谷悅

[摘 要] 我國上市公司會計信息披露問題，主要反映在了會計信息披露不真實、不及時、不完全、缺乏可比性、隨意性較大幾個方面，這些問題的出現(xiàn)，可能導致上市公司會計信息披露的實用性較差，造成資本市場發(fā)展存在一定的安全隱患，不利于經(jīng)濟又好又快發(fā)展。企業(yè)自身因素和外部因素，是導致這些問題存在的關鍵。在對上市公司會計信息披露問題解決過程中，要注重把握內(nèi)外兩個方面因素。企業(yè)方面要加強內(nèi)部控制，并對相關準則進行合理應用，以提升會計信息披露的質(zhì)量。同時，我國應注重加強會計信息披露的監(jiān)管，完善相關法律法規(guī)制度，一旦遇到會計信息披露弄虛作假行為，要堅決予以打擊，對這種行為進行懲處，起到較好的震懾作用。

[關鍵詞] 上市公司；會計信息披露；存在問題；成因；對策

[中圖分類號] F640 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0168-03

前言

我國上市公司發(fā)展已經(jīng)有二十多年的時間，上市公司從無到有，相關制度逐步走向規(guī)范，這對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展來說，起到了至關重要的作用。在新的發(fā)展時期下，社會主義市場經(jīng)濟體制日益完善，社會發(fā)展進入轉(zhuǎn)型期，企業(yè)紛紛進行發(fā)展機制、體制調(diào)整。在這一過程中，會計信息披露反映出了企業(yè)的實際經(jīng)營情況，也反映出了企業(yè)的發(fā)展前景。會計信息披露不單單關系到了上市公司自身的問題，對投資者也產(chǎn)生了較大的影響。投資者可以根據(jù)會計信息披露情況，制定合理的投資對策，實現(xiàn)財富增加。一旦會計信息披露造假或是相關信息不完整，會給投資者帶來一定的危害，導致投資者喪失投資信心，從而導致企業(yè)資金獲得面臨較大困難。研究上市公司會計信息披露存在的問題，并采取有效措施予以解決，不單單豐富了會計信息披露相關理論，更具有重要的現(xiàn)實意義，可以為上市公司會計信息披露工作提供參考和借鑒，使其能夠?qū)ψ陨泶嬖诘膯栴}予以改進。

一、現(xiàn)階段我國上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露不真實

企業(yè)在進行會計信息披露過程中，更多地處于自身利益考慮，會對一些不利的信息予以隱瞞，對一些有利的信息進行披露，這就導致上市公司會計信息披露存在不真實的問題[1]。企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于經(jīng)營情況不佳，擔心披露這些信息，可能影響到企業(yè)的融資，并且為了規(guī)避股東“用腳投票”的情況，企業(yè)對真實的會計信息進行歪曲或是利用虛假收入、低估費用支出等方式，使財務報表的業(yè)績比實際情況高出很多，從而迷惑投資者，以獲得更多的發(fā)展資金。同時，在進行會計估計和關聯(lián)交易方面，一些企業(yè)對自身的業(yè)績進行粉飾，導致披露的會計信息不真實。還有一些企業(yè)為了避稅，財務報表的會計信息要低于真實收入[2]。

（二）會計信息披露及時性較差

在進行會計信息披露過程中，一些企業(yè)并未按照證監(jiān)會的相關規(guī)定，對會計信息進行及時披露。根據(jù)證監(jiān)會規(guī)定，企業(yè)在進行會計信息披露過程中，若是存在一定問題影響到股票價格，需要對這些事件進行編制，并在第一時間向社會進行披露。但是在監(jiān)管過程中，由于監(jiān)管不到位，企業(yè)違背了這一規(guī)定，往往在出事后，企業(yè)會對問題進行隱瞞，或是在對問題處理好后，對信息進行披露，導致會計信息披露實時性較差。

（三）會計信息披露不完全

在進行會計信息披露過程中，上市公司更多地披露利好信息，一些對自身不利的信息往往會選擇隱瞞。關于這一情況，我們可以從下面幾點中看出：第一，在對關聯(lián)企業(yè)交易信息披露過程中，信息披露不夠充分，一些重要信息選擇隱瞞不報；第二，會計信息披露過程中，對償債能力的披露較少，有的則是對這一問題含糊其辭；第三，應收賬款信息披露過程中，具體結(jié)構和內(nèi)容并未進行披露。

（四）會計信息披露隨意性較大

我國上市公司在進行會計信息披露過程中，突出表現(xiàn)為“報喜不報憂”的特征，即披露對自身有利的信息，對一些不利的信息進行隱瞞。同時，在進行會計信息披露過程中，財務報表制作缺乏有效監(jiān)管，并且一些重要內(nèi)容較為簡略，導致財務報告無法進行有效地財務分析和評價。同時，財務報告中涉及到的重要數(shù)據(jù)信息較少，并且在通貨膨脹、利率變化、產(chǎn)業(yè)政策揭示方面鮮有涉及。會計信息披露隨意性較大，對重要內(nèi)容和信息把握不足，從而導致會計信息披露價值減弱，其功能和作用未得到較好的發(fā)揮。

二、上市公司會計信息披露問題的成因分析

（一）內(nèi)部原因

1.經(jīng)濟利益影響。利益驅(qū)動是導致上市公司會計信息披露存在問題的關鍵，甚至可以說是根本性的因素。上市公司在進行會計信息披露過程中，主要目的在于把握自身的經(jīng)營情況，從而對存在的問題進行解決，使其能夠獲得更多的投資，保證其經(jīng)濟效益得以實現(xiàn)。利益，是影響會計信息披露的一個關鍵性因素。隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益完善，證券市場規(guī)模不斷擴大，企業(yè)在發(fā)展過程中，要想擴大生產(chǎn)規(guī)模，需要更多的資金支持。在這一過程中，投資者更傾向于將資金投入到經(jīng)營較好，盈利較多的上市公司。這樣一來，為了達到吸收資金的目的，一些上市公司不惜歪曲客觀事實，進行會計信息披露造假，騙取發(fā)展資金。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制。新會計準則在企業(yè)會計工作中的應用，對原有的會計信息披露方式產(chǎn)生了一定的影響，對這一問題的理解不到位，加上執(zhí)行力較差，導致企業(yè)財務報表編制過程中，對收入確定時點以及確定方法把握不足，加上在會計處理過程中，上市公司未結(jié)合自身的實際情況，導致財務報表制作存在一定的缺陷。同時，一些上市公司根據(jù)自身需要，故意對新會計準則進行曲解，導致會計信息披露存在失真的問題。

（二）外部原因

1.監(jiān)管管理較為困難。證監(jiān)會在制定上市公司會計信息披露準則過程中，有著如下規(guī)定：“會計人員在對經(jīng)濟事項處理過程中，可以根據(jù)經(jīng)濟事項實際情況，應用恰當?shù)臅嬚摺！睆倪@一規(guī)定來看，會計人員對會計政策的選擇，具有一定的主觀性，并且由于不同會計政策應用，導致的會計處置結(jié)果會存在一定的差異，這就給會計信息披露造假提供了便利。在進行監(jiān)督過程中，會計準則與會計信息披露之間缺乏協(xié)調(diào)性，導致監(jiān)督管理工作較為困難。

2.監(jiān)管主體功能未得到發(fā)揮。在對會計信息披露問題監(jiān)管過程中，主要由證監(jiān)會、交易所、會計師事務所、行業(yè)協(xié)會等對會計信息披露進行監(jiān)管，但是這些會計信息披露監(jiān)督主體之間，缺乏協(xié)調(diào)性，并且權責不明，在監(jiān)督過程中，無法對存在問題的上市公司進行處理，缺乏必要的威懾力。同時，監(jiān)管主體權力缺失，在遇到會計信息披露造假或是失真問題時，監(jiān)管主體無法對上市公司進行處罰，只能夠予以相應的警告。同時，會計信息披露過程中，中小投資者缺乏知情權，一些上市公司處于商業(yè)機密，拒絕對重要的財務信息進行透露，這就導致監(jiān)管主體的功能無法得到較好的發(fā)揮。

3.懲處力度較低。據(jù)相關數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，2013年滬深二市對90多家上市公司會計信息披露造假問題進行了處置，其中對26家上市公司進行罰款處罰，60多家上市公司予以警告。根據(jù)《證券法》規(guī)定：“上市公司未按照規(guī)定進行會計信息披露，并且會計信息披露過程中存在虛假記載，責令整改，給予警告，并根據(jù)事態(tài)嚴重性，判處30萬元以上60萬元以下的罰款。同時，虛假會計信息披露構成犯罪的，判處三年以下有期徒刑或是拘役?！睆摹蹲C券法》中的相關規(guī)定來看，對會計信息披露造價問題的懲處力度較低，不能夠起到較好的威懾作用。對比會計信息披露造假帶來的巨大經(jīng)濟利益而言，一些企業(yè)管理者不惜進行會計信息造假，以謀求利益。

三、上市公司會計信息披露對策分析

從上文分析中我們看出，上市公司會計信息披露問題的產(chǎn)生，主要受到內(nèi)部因素和外部因素影響，內(nèi)部因素包括了企業(yè)的治理結(jié)構、內(nèi)部控制制度因素；外部因素則體現(xiàn)在了缺乏監(jiān)管、懲處力度較低等因素。在對上市公司會計信息披露問題解決過程中，要注重保證相關舉措具有較強的針對性，具體內(nèi)容我們可以從下面分析中看出：

（一）內(nèi)部解決對策

1.完善內(nèi)部治理結(jié)構。內(nèi)部治理結(jié)構的完善，要注重對大股東權力予以控制，注重權力制衡，使內(nèi)部小股東的權益得以體現(xiàn)。這一過程中，要注重把握以下兩點內(nèi)容：一是提升董事會的功能和作用，使董事會的權力得以發(fā)揮。董事會是上市公司的核心，對上市公司具有管理權。董事會要注重代表上市公司的整體利益，而不單單局限于某個或是幾個大股東的權益。董事會在上市公司治理過程中，要具有獨立性，避免董事長總經(jīng)理二位一體的情況，實現(xiàn)產(chǎn)權明晰、權責明確的發(fā)展目標。除此之外，董事會在進行上市公司管理過程中，要注重對職權進行履行，能夠民主地進行決策，將公司治理問題擺在明面上，避免暗箱操作。二是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構完善過程中，要注重對管理層進行約束。管理層負責上市公司日常的生產(chǎn)和經(jīng)營，在對其管理過程中，要注重構建內(nèi)部監(jiān)督機制，使總經(jīng)理工作時，能夠受到制約，從而保證股東利益和管理層的利益能夠協(xié)調(diào)。在這一過程中，要注重對激勵措施進行有效利用，保證管理層的工資和福利得以滿足，使其能夠為公司發(fā)展更好地貢獻力量。

2.合理應用新會計準則和會計信息披露準則。新會計準則和會計信息披露準則在會計信息披露工作中的應用，要注重對相關規(guī)定予以明確，并能夠以此作為會計信息披露的出發(fā)點和落腳點，保證會計信息披露更加規(guī)范，避免出現(xiàn)較大的隨意性，以實現(xiàn)會計信息披露的真實性目標。在對新會計準則和會計信息披露準則應用時，要注重對相關法規(guī)政策正確理解，不應該只局限于短期利益，要注重對財務報表進行有效應用，使其能夠為企業(yè)的長足發(fā)展和進步提供重要決策依據(jù)。

3.加強內(nèi)部控制。上市公司在發(fā)展過程中，要注重對內(nèi)部控制制度進行完善，對內(nèi)部控制制度的職責和重點予以明確，從而保證內(nèi)部控制制度應用時，可以對會計信息披露過程中存在的問題進行一一解決，從而保證會計信息披露具有較好的效果。內(nèi)部控制過程中，要注重信息化系統(tǒng)建設，保證內(nèi)部控制具有較高的信息化水平，從而保證內(nèi)部控制效果得到有效提升。內(nèi)部控制體系構建完成后，要對內(nèi)部控制內(nèi)容予以明確，并嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制措施，保證會計信息處理過程中，能夠具有較高的水平和效果。

（二）外部解決對策

1.完善監(jiān)管措施。針對于現(xiàn)階段監(jiān)管力度不足的問題，完善監(jiān)管措施，是提升會計信息披露質(zhì)量的關鍵。對此，我們可以對國外經(jīng)驗進行學習和借鑒。例如美國在對會計信息披露問題監(jiān)管過程中，證監(jiān)會獨立于政府機構，具有較大的職權。在監(jiān)管過程中，若是上市公司在進行會計信息披露時存在問題，證監(jiān)會可以根據(jù)實際情況，對其進行懲處。美國證監(jiān)會的職權范圍較大，并且專注于上市公司管理方面，其控制力度較強，使上市公司在進行會計信息披露過程中，不敢弄虛作假。我國在監(jiān)管措施完善過程中，可以學習美國的措施，明確監(jiān)管主體，并賦予監(jiān)管主體一定的權力，能夠?qū)τ袉栴}的上市公司進行處理。

2.充分發(fā)揮監(jiān)管主體功能。監(jiān)管主體功能的發(fā)揮，對于上市公司粉飾財務報表、對會計信息披露進行弄虛作假的行為予以震懾，降低會計信息披露作假的幾率。監(jiān)管主體功能發(fā)揮，要注重對監(jiān)管主體的職責予以明確，并對社會監(jiān)督力量進行引入，形成監(jiān)管合力，從而對上市公司會計信息披露問題進行較好的把握。這一過程中，要注重使公眾意識到上市公司監(jiān)管的重要性，對上市公司會計信息披露弄虛作假行為進行舉報，使這一行為無處遁形。

3.完善法律法規(guī)，加大懲處力度。上市公司會計信息披露弄虛作假行為的存在，與現(xiàn)階段我國法律中對這一方面的關注度較低，相關法律法規(guī)不夠健全的因素有著密切的關聯(lián)性。同時，法律、法規(guī)的不健全，導致處理會計信息披露問題時，無法可依，不能夠很好地對這一行為進行打擊，從而助漲了違法者的氣焰。法律法規(guī)的完善，要注重結(jié)合實際問題，對上市公司的行為進行把握，并對其予以懲處。例如在2013年，國務院發(fā)布了《加強資本市場中小投資者合法權益保護工作意見》，在這一文件中，就中小投資者的合法利益問題予以關注，并在中小投資者合法利益遭受侵害時，能夠為其提供法律救助。相關法律法規(guī)的完善，將會為上市公司發(fā)展提供法律依據(jù)，其在出現(xiàn)問題時，也可以對問題進行較好的解決。上市公司在進行會計信息披露過程中，存在弄虛作假行為，對其予以嚴厲懲處，可以對這一行為予以震懾，使一些投機者不敢觸犯法律底線，從而保證會計信息披露時，能夠合法、合規(guī)，對實際情況進行較好的反應。

結(jié)束語

上市公司會計信息披露在當下發(fā)展過程中，存在諸多問題，在分析過程中我們可以看出，企業(yè)自身因素和外部因素，是導致這些問題存在的關鍵。在對上市公司會計信息披露問題解決過程中，要注重把握內(nèi)外兩個方面因素。企業(yè)方面要加強內(nèi)部控制，并對相關準則進行合理應用，以提升會計信息披露的質(zhì)量。同時，注重加強會計信息披露的監(jiān)管，完善相關法律法規(guī)制度，一旦遇到會計信息披露弄虛作假行為，要堅決予以打擊，對這種行為進行懲處，起到較好的震懾作用。

[參 考 文 獻]

[1]楊世忠，劉賽頂.我國上市公司會計信息披露暨審計質(zhì)量分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2013（2）：42-48

[2]王雯雯.我國上市公司會計信息披露存在的問題及治理對策[J].科技經(jīng)濟市場，2013（5）：37-39

[責任編輯：潘洪志]