王鵬

摘要：無(wú)形資產(chǎn)的核算包括無(wú)形資產(chǎn)取得初始計(jì)量，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷以及無(wú)形資產(chǎn)的處置。無(wú)形資產(chǎn)的正確評(píng)估和認(rèn)定對(duì)會(huì)計(jì)核算非常重要，這不僅體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的一種負(fù)責(zé)任態(tài)度上，同時(shí)也是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)之一。本文通過(guò)對(duì)W企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)核算存在的問(wèn)題并提出建議。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)核算；問(wèn)題；解決對(duì)策

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地專用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)也包括以非物質(zhì)存在的無(wú)形資產(chǎn)，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)、管理、形象、品牌、制度和創(chuàng)新能力等。我結(jié)合自身調(diào)研實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)核算所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和分析，并提出自己的建議。

一、W公司基本情況

W公司是一家紡織類企業(yè)，是2003年成立的民營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)純棉高支漂白紗線、PIMA棉紗線和高支高密漂白布、彈力布等，是色織、絲光棉用紗方案專業(yè)解決商。

W公司擁有多項(xiàng)，分別為X，Y，Z三項(xiàng)專利技術(shù)；R項(xiàng)商標(biāo)權(quán)；一項(xiàng)特許權(quán)和一項(xiàng)非專利技術(shù)。

二、W公司無(wú)形資產(chǎn)核算現(xiàn)狀

在W公司實(shí)習(xí)期間，通過(guò)翻閱會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)該公司的無(wú)形資產(chǎn)存在以下問(wèn)題：

（一）對(duì)非專利技術(shù)進(jìn)行了錯(cuò)誤攤銷處理

W公司于2012年從Y公司購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款30萬(wàn)元，我經(jīng)過(guò)對(duì)2016年末W公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)的核算，我發(fā)現(xiàn)W公司對(duì)非專利技術(shù)進(jìn)行了攤銷處理，其會(huì)計(jì)處理的分類如下：

借：管理費(fèi)用 30000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 30000

我認(rèn)為該筆攤銷業(yè)務(wù)的處理是錯(cuò)誤的，因?yàn)榉菍＠夹g(shù)是未經(jīng)公開(kāi)的，不受法律保護(hù)的一項(xiàng)技術(shù)，使用壽命不確定，因此不需要進(jìn)行攤銷處理的。

（二）獲得專利權(quán)時(shí)初始價(jià)值確認(rèn)錯(cuò)誤

W公司于2016年7月從F公司外購(gòu)一項(xiàng)Y專利權(quán)，支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)109.2萬(wàn)元以及有關(guān)的服務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按直線攤銷法進(jìn)行攤銷。W公司對(duì)于該筆無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 1092000

管理費(fèi)用 100000

貸：銀行存款 1192000

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行初始成本計(jì)量的時(shí)候，需要計(jì)算購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。該筆無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的處理沒(méi)有將購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)服務(wù)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本當(dāng)中，使Y專利權(quán)的初始價(jià)值降低，資產(chǎn)總額減少。

（三）無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)處置時(shí)收入科目確認(rèn)錯(cuò)誤

W公司于2014年8月購(gòu)入一項(xiàng)R商標(biāo)權(quán)，入賬價(jià)值為120萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的有效年限為10年，預(yù)計(jì)使用年限為6年。按直線攤銷法進(jìn)行攤銷。W公司于2016年4月時(shí)將該商標(biāo)權(quán)出售，取得收入60萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)3萬(wàn)元，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元。W公司對(duì)該商標(biāo)權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 600000

累計(jì)攤銷 400000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000

其他業(yè)務(wù)支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 130000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷） 30000

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按賬面價(jià)值確認(rèn)收入或者虧損，當(dāng)企業(yè)獲得收入時(shí)計(jì)入貸方“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”，發(fā)生虧損時(shí)計(jì)入借方“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。該筆無(wú)形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)的處理將無(wú)形資產(chǎn)的損失計(jì)入了“其他業(yè)務(wù)支出”無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)的損失的確認(rèn)發(fā)生了錯(cuò)誤。

三、W公司無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題解決對(duì)策

經(jīng)過(guò)調(diào)研和分析，我對(duì)W公司無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理發(fā)生的錯(cuò)誤，進(jìn)行如下的處理：

（一）正確確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》下的第四章后續(xù)計(jì)量其中的第十九條，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

因?yàn)榉菍＠夹g(shù)不需要進(jìn)行攤銷，所以W公司應(yīng)該對(duì)該筆無(wú)形資產(chǎn)的攤銷處理進(jìn)行沖銷處理，我對(duì)該筆業(yè)務(wù)的沖銷處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 30000

貸：管理費(fèi)用 30000

無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量攤銷中，可以根據(jù)使用壽命是否有限分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷并且要定期進(jìn)行復(fù)核。在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷的時(shí)候要注意區(qū)分能夠進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)和不能進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)。這是無(wú)形資產(chǎn)核算中的一個(gè)需要注意的要點(diǎn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)初始價(jià)值正確確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》下的第三章其中的第十二條，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

Y專利權(quán)的初始計(jì)量?jī)r(jià)值應(yīng)當(dāng)為購(gòu)入購(gòu)入價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)109.2萬(wàn)元與相關(guān)服務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。W公司原始的會(huì)計(jì)處理的無(wú)形資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)錯(cuò)誤，進(jìn)行更改后的賬務(wù)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 1192000

貸：銀行存款——建行 1192000

無(wú)形資產(chǎn)的初始價(jià)值確認(rèn)時(shí)要按照實(shí)際成本計(jì)量，即取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)，其初始成本的構(gòu)成也不相同。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量要將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及各類其他支出全部歸入無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。

（三）無(wú)形資產(chǎn)處置收入的正確確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》下的第五章下的第二十二條規(guī)定企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

R商標(biāo)權(quán)的收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，R商標(biāo)出售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)將“其他業(yè)務(wù)支出——非流動(dòng)資產(chǎn)損失”改成“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)損失”。W公司出售R商標(biāo)權(quán)的正確會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 600000

累計(jì)攤銷 400000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 130000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷） 30000

無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指無(wú)形資產(chǎn)的出售、出租和報(bào)廢。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)，出售無(wú)形資產(chǎn)的損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”中；當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)，出租無(wú)形資產(chǎn)的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的時(shí)候，無(wú)形資產(chǎn)的處置差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”當(dāng)中。該筆業(yè)務(wù)的處置應(yīng)當(dāng)將出售無(wú)形資產(chǎn)的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

四、總結(jié)

無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但能被所有者占有、使用并帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重大影響。企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)在核算中的問(wèn)題越加重視，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的正確核算的重視不斷的上升。所以企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算過(guò)程中要注意對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)取得是的價(jià)值的確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如：取得時(shí)的成本是否加入了服務(wù)費(fèi)用等等。對(duì)于取得后無(wú)形資產(chǎn)的攤銷處理是否正確，如：攤銷方法的確認(rèn)等等。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的確認(rèn)要進(jìn)行分析，如：無(wú)形資產(chǎn)能否確認(rèn)使用年限等等。對(duì)于企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的收入是否正確，如：出售時(shí)的收入是否正確計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)中等等。

無(wú)形資產(chǎn)的核算讓企業(yè)對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值的掌控更加清晰，更加明白。讓企業(yè)的發(fā)展與壯大有了更加清晰的方向，使企業(yè)的未來(lái)走向強(qiáng)大。無(wú)形資產(chǎn)的核算對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的有重大的影響，是企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的一部分。

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