吳健+李秋紅+周同瑤+張媛

摘要：隨著“營改增”全面的推開，建筑業(yè)也是改革的重點行業(yè)之一，由于增值稅率相較于營業(yè)稅率有較大的變化，筆者從稅負和財務(wù)管理等方面詳細闡述了營改增之后給建筑施工企業(yè)帶來的巨大影響。但從長遠看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)

2016年，中國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅【2016】36號文，文件中規(guī)定自2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增。營改增后房地產(chǎn)及建筑業(yè)的增值稅率相較于營業(yè)稅率有較大的變化，對于房地產(chǎn)及建筑業(yè)的影響巨大。筆者從稅負、財務(wù)管理等方面進行詳細闡述：

一、營改增對建筑企業(yè)稅負的影響

國家推行營改增政策旨在降低企業(yè)稅負，然而筆者經(jīng)過走訪多家建筑企業(yè)，普遍反應(yīng)營改增后，企業(yè)稅負反而上升。分析稅負上漲原因主要還是可抵扣項目廣度和深度不夠，盡管簡單的電費、水費以及油費乃至場地租賃費，住宿費發(fā)票等等都可以取得專用發(fā)票，但是該部分費用只占了企業(yè)成本很小的一部分，甚至連實際成本的10%都不到，對建筑企業(yè)整體稅負的影響不是特別大。而材料、人工乃至設(shè)備租賃等主要成本仍屬于抵扣項目的運營空白區(qū)。具體表現(xiàn)有以下幾個方面：

（一）人工支出無法抵扣進項稅額

最主要的原因還是勞務(wù)公務(wù)無法開具增值稅專用發(fā)票。在建筑施工企業(yè)，施工企業(yè)的絕大部分成本為人工成本。由于建筑企業(yè)零散為陣的特點，工種種類分為兩種，技術(shù)含量低的多屬于季節(jié)工或農(nóng)民工，部分技術(shù)含量高的如泥瓦工、管線鋪設(shè)等工種。這些勞動力來源于勞務(wù)公司或者社會零散勞動力，都無法提供增值稅發(fā)票。對于建筑業(yè)這樣人力資源密集型企業(yè)，人工成本占據(jù)了30%—40%。在可以抵扣銷項稅額的成本中，由于人工成本的缺失，導(dǎo)致加重了建筑業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）購買材料款的進項稅額發(fā)票取得困難

在實踐中，大部分建筑類企業(yè)發(fā)現(xiàn)營改增之后，實際稅負明顯增加。主要原因是進項稅額抵扣力度不足，無法在各項支出過程中取得符合條件的進項稅發(fā)票。建筑業(yè)營改增政策試推行3%的增值稅率。然而建筑企業(yè)施工所用的大部分原材料，如磚瓦、石灰、石料、沙土的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，甚至是項目所在地的一些農(nóng)民，無法從其手中取得增值稅專用發(fā)票。特別是在沙石等材料的緊俏季節(jié)，供應(yīng)主要求現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅發(fā)票。在實地核查中取得17%專用發(fā)票的材料很難，即便有些小店鋪在稅務(wù)機關(guān)代開3%的專用發(fā)票，納稅人可抵扣比率也下降較大。除了上述的客觀原因之外，由于財務(wù)人員及采購人員工作懈怠不認真，沒有索要增值稅發(fā)票的意識及主動性。加之部分地區(qū)地方稅收監(jiān)管政策不嚴(yán)格，政策缺乏統(tǒng)一性及嚴(yán)謹(jǐn)性，也阻礙了建筑企業(yè)進項增值稅發(fā)票的取得。

（三）現(xiàn)有資產(chǎn)無法抵扣

國家有關(guān)部門在制定營改增政策是以創(chuàng)辦一家新公司為基礎(chǔ)下的方案設(shè)計此新的稅收政策規(guī)定企業(yè)購買的新固定資產(chǎn)和新設(shè)備取得的進項稅發(fā)票是可以在銷項稅中給予抵扣的。然而面臨新政策推行的企業(yè)中絕大部分已經(jīng)是設(shè)備較為齊全的“老企業(yè)”，基本都不需要重新購買新設(shè)備。試想政策制定之處考慮到設(shè)備的進項稅額抵扣得以是稅負減輕，然而鑒于建筑類企業(yè)施工的特殊性，設(shè)備大都是高價大型設(shè)備倘若沒有該項的稅額抵扣勢必會引起實際稅負的大幅度增加。特別是對于一些大型建筑集團，其不單已擁有齊全的施工設(shè)備，同時也囤積存留大量的原材料和周轉(zhuǎn)材料。因此政策的推行對于已有的建筑企業(yè)是不公平的。

二、對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）資產(chǎn)價值下降

建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

（二）收入、利潤下降

對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應(yīng)確認的營業(yè)收入為100億元[111÷（1+11%）].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

（三）現(xiàn)金流減少

營改增之前建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

總之，全面營改增之后，對于建筑施工企業(yè)而言，在稅負和財務(wù)管理方面產(chǎn)生了巨大的影響，稅負短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。但從長遠看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。

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