王麗娟

摘要：本文通過分析當(dāng)前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題，針對(duì)如何改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了幾點(diǎn)建議，為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的有序開展提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；改進(jìn)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-02

事業(yè)單位的主要資金來源是財(cái)政撥款，全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息能夠反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。隨著事業(yè)單位改革的進(jìn)一步深入，如何改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)事業(yè)單位提出的更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求，已經(jīng)成為其面臨的一項(xiàng)重要問題。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的問題分析

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，同企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)踐中還存在很多缺陷，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算帶來了更多的困難。收付實(shí)現(xiàn)制指按照實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用。在這種核算基礎(chǔ)下，在本期收到的收入和付出的費(fèi)用都計(jì)入本期，會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)不屬于這一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用作為本期收入和費(fèi)用處理，或者應(yīng)該屬于本期的收入和費(fèi)用未作為本期收支處理的情況。因此，盡管收付實(shí)現(xiàn)制具有手續(xù)簡(jiǎn)單、處理方便、人力資源成本低等優(yōu)勢(shì)，但在科學(xué)性上存在明顯的缺陷，在會(huì)計(jì)信息的反映上缺乏可比性、一致性和真實(shí)性。我國事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度，這種采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)分離的模式導(dǎo)致采購行為的發(fā)生與實(shí)際貨款的支付時(shí)間不一致。在收付實(shí)現(xiàn)制下，按照資金的實(shí)際支付作為本期的費(fèi)用和支出進(jìn)行核算，不能真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，同時(shí)不利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌。另一方面，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算需要真實(shí)、直觀的反應(yīng)預(yù)算的執(zhí)行和結(jié)余情況，在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能真實(shí)的反應(yīng)事業(yè)單位的收支結(jié)余情況。例如，如果事業(yè)單位將資金用于暫時(shí)未支付的項(xiàng)目，在賬面則會(huì)反映為事業(yè)結(jié)余。同時(shí)，也增加了人為操作賬面結(jié)余的可能，例如，將本期收入或本期發(fā)生的費(fèi)用作為下期收支處理，以實(shí)現(xiàn)收支的平衡，完成預(yù)算執(zhí)行的指標(biāo)。

（二）國有資產(chǎn)管理

我國事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面普遍還存在管理思維落后、管理制度不健全等問題，造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛增、國有資產(chǎn)流失、賬外資產(chǎn)缺乏監(jiān)督的嚴(yán)重后果。首先，從固定資產(chǎn)的核算和管理上看，以往事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按原值進(jìn)行核算，并沒有進(jìn)行折舊的計(jì)提，事業(yè)單位成本核算中并不包括折舊費(fèi)用，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的虛增，無法真實(shí)的反應(yīng)固定資產(chǎn)的使用中的價(jià)值損耗。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，增加了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的內(nèi)容，但在落實(shí)上還存在很大的困難和障礙。在固定資產(chǎn)的購置處理上，通過“事業(yè)支出”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定基金”等科目進(jìn)行核算，會(huì)出現(xiàn)虛增費(fèi)用、虛減結(jié)余等問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的反映上不夠真實(shí)和全面。這種賬務(wù)處理的方式中，由于缺乏勾稽關(guān)系，還容易產(chǎn)生人為的失誤，形成賬外資產(chǎn)，不利于國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。其次，從應(yīng)付和暫收款項(xiàng)上看，“其他應(yīng)付款”中常常存在事業(yè)單位的預(yù)算外收入掛賬，實(shí)現(xiàn)隱匿收入的目的，私設(shè)“小金庫”供事業(yè)單位或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，還存在很大程度上的不規(guī)范、不完整、不及時(shí)的現(xiàn)象。從賬簿的設(shè)置到原始憑證的處理，記賬憑證的填寫以及財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，都存在很多問題。首先在賬簿的設(shè)置上，一些單位并沒有按照財(cái)政的統(tǒng)一規(guī)范進(jìn)行賬簿設(shè)置，總賬和明細(xì)賬設(shè)置不完整，不利于賬簿之間的核對(duì)和控制，容易形成賬外資產(chǎn)。在原始憑證的處理上，缺乏嚴(yán)格的票據(jù)報(bào)銷制度，票據(jù)漏填、少填、涂改、內(nèi)容缺失、信息錯(cuò)誤等現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于會(huì)計(jì)的核算。在記賬憑證的填寫上，表現(xiàn)出較強(qiáng)的隨意性，填寫不夠規(guī)范和完整。在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露上，缺乏對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的說明以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者獲取信息。

二、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的建議

（一）結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

針對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的種種弊端，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠適應(yīng)事業(yè)單位改革和會(huì)計(jì)核算的需求。實(shí)踐證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)信息的反映上的客觀性和謹(jǐn)慎性明顯優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，能夠有效的提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和可靠性，真實(shí)的反應(yīng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，有利于相關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)管，時(shí)刻了解其資產(chǎn)和負(fù)債情況。轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也是我國融入國際社會(huì)的重要一步，通過財(cái)務(wù)核算制度的一致化，推動(dòng)我國事業(yè)單位體制改革的深入。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，也提出了在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍和核算原則，正確使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是改進(jìn)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。

（二）完善國有資產(chǎn)管理工作

強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理思維，健全資管管理制度，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善國有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和管理。固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)構(gòu)成中的重要部分，因此，規(guī)范固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)的反映其價(jià)值對(duì)改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。積極引入并落實(shí)固定資產(chǎn)折舊制度，選擇適用本單位的折舊方法。建立健全的固定資產(chǎn)審批、采購、驗(yàn)收、使用、維護(hù)制度；完善固定資產(chǎn)卡片，做到卡、賬、實(shí)相符；按照規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的調(diào)出、調(diào)入、盤虧、報(bào)廢、處置制度；設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬；建立嚴(yán)格的問責(zé)追償制度；對(duì)改造、更新、調(diào)入、捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。確保賬面價(jià)值是事業(yè)單位資產(chǎn)的真實(shí)體現(xiàn)，避免國有資產(chǎn)的流失。對(duì)于事業(yè)的賬外資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生原因和實(shí)際情況進(jìn)行處理，確保賬實(shí)相符。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

事業(yè)單位應(yīng)建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算操作流程規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行。在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、原始憑證處理、記賬憑證填寫、財(cái)務(wù)報(bào)告披露等方面，要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照規(guī)范和流程操作。對(duì)于不合規(guī)、不完整、不規(guī)范、不及時(shí)的原始票據(jù)不予報(bào)銷。在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露中，增加事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和結(jié)余情況的分析，并對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的說明，避免為財(cái)務(wù)信息的使用者造成誤導(dǎo)。發(fā)揮現(xiàn)金流量表的重要作用，對(duì)資金的收支進(jìn)行詳細(xì)的記錄，從整體上對(duì)資金的收支狀況有所把握，為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。編制現(xiàn)金流量表，還能夠有效的提高事業(yè)單位對(duì)資金支付和運(yùn)用的能力，避免由于資金缺乏造成的支付困難，同時(shí)有利于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)算。此外，規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，還應(yīng)該積極推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的電算化，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率。進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核素工作的信息化建設(shè)，建立完善的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，提高質(zhì)量要求和標(biāo)準(zhǔn)。做好會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管工作，建立電子檔案，確保會(huì)計(jì)信息的隨時(shí)調(diào)取，以數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和預(yù)測(cè)。完善內(nèi)部控制和管理制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并問責(zé)追究。加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)察力度，對(duì)不合法、不合規(guī)的會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行查處，督促事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

（四）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，有利于改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，因此應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力，避免出現(xiàn)由于專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力不足等原因影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。組織其對(duì)新制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，使其對(duì)新制度的出臺(tái)背景、具體內(nèi)容、操作規(guī)范和內(nèi)容變化進(jìn)行深入的了解和學(xué)習(xí)，確保在實(shí)際工作中，認(rèn)真落實(shí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要求，實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡。在事業(yè)單位中，還有一些單位在會(huì)計(jì)人員選擇上“任人唯親”，要求其按照領(lǐng)導(dǎo)的指示辦事，甚至提出違背其職業(yè)道德的要求。因此，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化其職業(yè)道德和職業(yè)操守的觀念和意識(shí)，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照制度要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算，拒絕任何不合理要求，敢于堅(jiān)持原則，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。

三、結(jié)語

隨著事業(yè)單位體制改革的深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作暴露出越來越多的問題，嚴(yán)重阻礙的事業(yè)單位的健康發(fā)展和進(jìn)步。針對(duì)目前我國事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、國有資產(chǎn)管理以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面的問題，應(yīng)結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)國有資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，全面提升會(huì)計(jì)人員的整體水平，推動(dòng)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的有序進(jìn)行。