（重慶理工大學(xué)會計(jì)學(xué)院，重慶市 400054）

【摘 要】大數(shù)據(jù)背景下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念逐漸由經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要數(shù)據(jù)來源，是稅務(wù)師分析企業(yè)納稅情況的窗口。借助大數(shù)據(jù)分析方法，利用財(cái)務(wù)報(bào)表不同類別數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、評估系統(tǒng)，可以有效甄別潛在的重大稅收錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督作用，從而進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)表；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，大數(shù)據(jù)思維、技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析手段，為數(shù)據(jù)管理帶來新方法、新模式，也為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)型帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，管理部門應(yīng)以大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用為契機(jī)，積極推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理由經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效分析和利用，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)潛在的價(jià)值，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

稅收來源于企業(yè)，企業(yè)在籌資、投資、運(yùn)營活動中產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，這些信息通過會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄得以量化，歸集整理，最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式反應(yīng)，結(jié)合大數(shù)據(jù)思維、技術(shù)對財(cái)務(wù)報(bào)表各數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行對比分析，可以綜合反映企業(yè)的經(jīng)營及稅收情況，從而進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表信息在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

企業(yè)作為納稅人，在日常工作中需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)報(bào)表信息，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，這三大報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分，充分反應(yīng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，也是企業(yè)填制納稅申報(bào)表的依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用部門之一，可以依托稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)，對納稅人的各類涉稅信息進(jìn)行有效的挖掘，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控、預(yù)警，對存在重大稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步排查。

三大報(bào)表之間相互關(guān)聯(lián)，其中資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的信息最為全面，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表作為分析的出發(fā)點(diǎn)。通過資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的涉稅指標(biāo)，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上可能存在的隱患，例如計(jì)算企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于一定值，說明企業(yè)生產(chǎn)效率不高，存在閑置資產(chǎn)，而閑置固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不能在稅前扣除；其次，利潤表反映企業(yè)的經(jīng)營成果，通過利潤表可以對諸如主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率進(jìn)行配比分析，查看企業(yè)是否存在多列成本費(fèi)用，擴(kuò)大稅前扣除范圍的情況；現(xiàn)金流量表按現(xiàn)金用途分為經(jīng)營、投資、融資三部分，通過分析現(xiàn)金流量表，可以看到企業(yè)的現(xiàn)金是否充足，判斷企業(yè)處于初創(chuàng)、成長、成熟、衰退的哪一階段，例如企業(yè)若連續(xù)幾年虧損，現(xiàn)金流量較少，企業(yè)可能存在收入不入賬，直接走現(xiàn)金賬的情況。

通過上述分析，我們發(fā)現(xiàn)利用報(bào)表數(shù)據(jù)可以計(jì)算企業(yè)相應(yīng)的涉稅指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收方面可能存在的舞弊行為，對企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)排查，實(shí)施有效控制。

二、基于財(cái)務(wù)報(bào)表的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）定量分析和定性分析相結(jié)合，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

定量分析和定性分析相結(jié)合，是指將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息與企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合，內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)境，外部環(huán)境包括市場競爭環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境及法律環(huán)境，企業(yè)的外部環(huán)境信息不能在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行定量記載，但我們可以建立相應(yīng)的對應(yīng)機(jī)制，通過對財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量分析，與企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的各項(xiàng)情況進(jìn)行管理，當(dāng)數(shù)據(jù)分析出的財(cái)務(wù)指標(biāo)超過一定限制時(shí)，系統(tǒng)能自動預(yù)警稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而有效的發(fā)現(xiàn)問題，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)確性。

（二）動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的是企業(yè)一定會計(jì)期間的靜態(tài)信息，而企業(yè)的經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)狀況是不斷發(fā)展變化的，財(cái)務(wù)報(bào)表側(cè)重于對企業(yè)過去經(jīng)營狀況的反映，我們在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將將靜態(tài)分析和動態(tài)分析結(jié)合起來，通過對過去數(shù)據(jù)的分析，結(jié)合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展前景、供應(yīng)商、競爭者及客戶的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)判，得到各項(xiàng)指標(biāo)的估計(jì)值，對企業(yè)的稅收活動進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，充分發(fā)揮稅收的監(jiān)督作用，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，規(guī)范納稅人的納稅行為。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法和風(fēng)險(xiǎn)評估模型相結(jié)合，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅速，稅收信息化也得到更多的重視，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該深入挖掘涉稅信息的價(jià)值，充分利用有效的第三方信息，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評估、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的依據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代，以數(shù)據(jù)驅(qū)動的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

大數(shù)據(jù)背景下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念將由經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動向數(shù)據(jù)驅(qū)動轉(zhuǎn)變，我們應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換思路，應(yīng)對體量龐大和流動速度快的數(shù)據(jù)樣本，構(gòu)建新型的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，從而提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效益。

（一）根據(jù)不同類別數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性甄別重大稅收錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析可以充分反映同一事物不同方面數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，從而識別重大稅收錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)信息化的發(fā)展，對于企業(yè)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用的數(shù)據(jù)信息越來越多樣化，可以有圖像、文字、聲音等，這些數(shù)據(jù)相對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而言可理解性強(qiáng)，易于稅務(wù)人員甄別，更容易發(fā)現(xiàn)潛伏的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利用體量龐大的數(shù)據(jù)樣本挖掘可靠的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

隨著數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，我們可以從縱向和橫向兩個(gè)視角收集數(shù)據(jù)信息?？v向可收集企業(yè)連續(xù)的多個(gè)年份的相關(guān)數(shù)據(jù)；橫向可以收集與目標(biāo)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的其他企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各行各業(yè)及各個(gè)單位都積累了豐富的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的采集成本相比以往將得到大大地降低，稅務(wù)人員可以充分利用龐大的數(shù)據(jù)信息，提高分析質(zhì)量。

（三）利用高速流動的數(shù)據(jù)驗(yàn)證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各種數(shù)據(jù)高速流動，極大地降低了信息交流的成本，稅務(wù)人員可以采用數(shù)據(jù)總體調(diào)查或者大樣本數(shù)據(jù)調(diào)查的方法對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行驗(yàn)證，從而降低由于檢查工作不全面而導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法、結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率。

四、結(jié)論

大數(shù)據(jù)技術(shù)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，也給稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念帶來新的思路，在稅收風(fēng)險(xiǎn)層出不窮的今天，借助大數(shù)據(jù)分析方法，通過財(cái)務(wù)報(bào)表不同類別數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、監(jiān)控、評估系統(tǒng)，可以有效甄別潛在的重大稅收錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，挖掘可靠的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，還需要通過進(jìn)一步的實(shí)踐驗(yàn)證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督作用，進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

作者簡介：雷洪莉（1990—），女，漢族，四川自貢人，重慶理工大學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)。

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