駱燕

【摘要】金融在我國社會主義國民經(jīng)濟中占據(jù)著重要的地位和中心作用，金融體系功能的充分發(fā)揮可以為經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展提供巨大的推動作用，但也可能出現(xiàn)一些不良影響和副作用。經(jīng)濟的全球化給中國金融市場帶來了一體化發(fā)展的趨勢，也在推動著我國加快金融體制深化改革的步伐，中國金融也在發(fā)生著很大的變化，這種金融大環(huán)境為金融審計提出了新的更高要求。本文首先討論了金融審計內(nèi)涵和主要內(nèi)容，接著分析了現(xiàn)狀以及存在的問題，最后提出了提高審計工作水平的相應對策。

【關(guān)鍵詞】金融體制 金融審計 審計現(xiàn)狀 有效措施

一、引言

當前，我國全面進入了轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量的新時期，而金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，金融業(yè)能否健康發(fā)展直接關(guān)系到國民經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效果，直接關(guān)系到經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略進程，這就現(xiàn)實、客觀地考驗著金融審計工作的效能和效果，測試著金融審計工作的素質(zhì)和能力。另外，在如今經(jīng)濟活動已超越國界，貿(mào)易、投資、金融、生產(chǎn)等生存要素在全球范圍內(nèi)進行資源配置的大環(huán)境下，金融審計工作也將面臨著新情況、新問題和新的挑戰(zhàn)，防范金融風險悄然已經(jīng)成為了金融審計工作中不可或缺的重要組成部分。

二、金融審計的內(nèi)涵及主要內(nèi)容

金融審計是金融監(jiān)督的形式之一，是指審計機構(gòu)對金融機構(gòu)會計記錄、會計報表和其他財務資料反映的業(yè)務活動的真實性、合規(guī)性和經(jīng)濟效益進行的監(jiān)督和審查。主要內(nèi)容包括：

（一）對金融監(jiān)管部門的審計

審查金融監(jiān)管部門職責的履行情況、內(nèi)部管理和控制制度的健全性、有效性以及所管瞎單位的設立和運營情況；審查預算編報的完整規(guī)范性、批復的及時合規(guī)性、支出的真實準確性；審查金融監(jiān)管專項資金使用效果，促進提高專項資金使用績效等。

（二）對銀行業(yè)的審計

審查執(zhí)行國家貨幣政策和其他宏觀、調(diào)控政策措施的情況、法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度建設情況；審查資產(chǎn)負債損益的真實合規(guī)效益情況等；關(guān)注貨幣市場運行中的突出問題，并從體制、機制上分析原因，提出建議。

（三）對證券業(yè)的審計

審查自營業(yè)務、經(jīng)紀業(yè)務和資產(chǎn)管理業(yè)務的真實合規(guī)效益情況；審查內(nèi)部管理和控制制度的建立和執(zhí)行情況；關(guān)注資本市場運行中的突出問題，并從體制、機制上分析原因，提出建議。

（四）對保險業(yè)的審計

審查各項承保業(yè)務、理賠業(yè)務是否真實合規(guī)；審查保險資金運用是否合規(guī)安全和有效；審查內(nèi)控流程和風險管理工作的健全和有效情況；關(guān)注保險市場運行中的突出問題，并從體制、機制上分析原因，提出建議。

三、金融審計現(xiàn)狀及存在的問題

建國后的30多年里，我國長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，國家沒有設立專門的審計機關(guān)，一般以會計檢查取代審計監(jiān)督。1983年9月，中華人民共和國審計署成立，內(nèi)設金融審計司負責審計中國人民銀行、國家外匯管理局及其在京下屬單位、中國證券監(jiān)督管理委員會及其所屬證券交易所的財務收支；負責審計國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行、國有保險公司等國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債和損益狀況；開展專項審計和審計調(diào)查；指導地方金融審計業(yè)務；各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市審計局內(nèi)設金融審計處。此后，我國金融審計大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段，分別是維護國家財經(jīng)紀律和增加財政收入為主要目標的財務收支審計階段、以資產(chǎn)負債損益的真實合法效益為目的的資產(chǎn)負債損益審計階段和以防范風險、提高效益、促進管理為主要目標的風險審計階段。金融審計工作在維護國家財經(jīng)紀律和防范風險方面作出了很大的功效，但金融體制的改革，金融審計環(huán)境的變化也時刻要求金融審計工作需要不斷的創(chuàng)新和提升。

首先，金融審計機制有待完善。審計工作的權(quán)威性有待加強，權(quán)威性是加強監(jiān)管力度，充分發(fā)揮監(jiān)管作用的重要基礎(chǔ)，影響審計職能發(fā)揮的有效性，但在大多時候?qū)徲嫴块T并沒有真正發(fā)揮其應有的作用。審計工作的獨立性也有待加強，審計部門和審計人員相對于被審計單位的獨立性，對審計任務、方案、目標、內(nèi)容以及審計結(jié)果均可產(chǎn)生影響，獨立性差會影響審計工作質(zhì)量，對審計工作的成效以及社會經(jīng)濟發(fā)展造成了不良的影響。

其次，金融審計的深度和力度有待提高。近年來，審計人員的宏觀意識有了很大的加強，但還是更多的去查處一些具體違規(guī)違法問題，然后針對每個具體問題作出審計決定，提出審計建議。缺乏宏觀性和全局性的分析，缺少從環(huán)境體系、體制機制等方面去考慮深層次的原因，缺少從維護金融秩序和保障金融安全的高度去深入探究，更多地還是就事論事，審計的高度、深度以及力度均需進一步加強。

最后，應對大數(shù)據(jù)金融的處理能力急需加強。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)正在通過變化多樣的形式迅速應用到人類生產(chǎn)生活的各個領(lǐng)域，對人類的行為方式以及社會生活等諸多方面產(chǎn)生革命性的影響。這種變化在金融企業(yè)內(nèi)部尤為明顯和突出，大數(shù)據(jù)對金融審計的因果思維邏輯、抽樣方法和組織方式等方面均提出了嚴峻的考驗和挑戰(zhàn)，審計人員應對大數(shù)據(jù)的處理能力直接關(guān)系著審計工作的質(zhì)量和效率。

四、提高金融審計工作水平的對策

隨著我國金融體制改革的進一步深化，金融企業(yè)的信息化程度日益提高，混業(yè)經(jīng)營狀況日益普遍，這種新形勢對金融審計工作水平的要求也更高，不僅需要對金融風險及早發(fā)現(xiàn)，還要提出有效的解決辦法，才能保證金融行業(yè)的健康發(fā)展。

（一）建立和完善金融審計法律體系

現(xiàn)行的政府審計法律法規(guī)體系主要包括《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》以及一些配套的相關(guān)法律等，對審計工作的基本原則、審計機關(guān)和審計人員的職責權(quán)限、審計程序等內(nèi)容作了詳盡的規(guī)定，為各級審計部門提供了依據(jù)。但是針對金融審計的專業(yè)審計準則和相應的實施細則尚未發(fā)布施行，在一定程度上影響了審計人員在具體審計工作中對具體審計問題的定性，阻礙了審計工作的順利實施。通過制度安排來協(xié)調(diào)金融審計所涉及的各相關(guān)部門，并將金融機構(gòu)納入政府審計機關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇，結(jié)合審計實踐，根據(jù)新情況新問題來不斷細化和完善法規(guī)準則的具體內(nèi)容和條款。

（二）培養(yǎng)和強化審計人員的職業(yè)思維

思維是主體對信息進行的能動操作，審計人員的職業(yè)思維是審計人員在開展具體審計項目過程中對接收到的信息進行邏輯推理，進而進行評斷的模式過程。審計是一項業(yè)務性很強的工作，面對被審計單位繁雜的各類基礎(chǔ)性資料文件，不同審計職業(yè)思維的人員會有不同的判斷和分析，不同深度和廣度的采集和使用，會有不同的敏感性和洞察力，審計結(jié)果也就會在很大程度上依賴于審計人員的這種職業(yè)判斷和思維推理，所以要提高審計工作水平，提升和強化審計人員的職業(yè)思維就尤其重要。

（三）創(chuàng)新金融審計方式

首先，傳統(tǒng)的審計方式基本屬于事后監(jiān)督，主要是通過對被審單位已發(fā)生的財政財務收支和其他經(jīng)濟活動進行的審查，檢查財政財務收支是否合法合規(guī)，是否存在違反財經(jīng)紀律的經(jīng)濟活動，并提出改善經(jīng)濟管理和提高經(jīng)濟效益的建議。這種傳統(tǒng)方式存在滯后、缺乏前瞻性的缺點，與風險控制與管理的要求不相符。金融審計應該不斷的探索創(chuàng)新型的審計模式，將事后監(jiān)督和事中、事前監(jiān)督相結(jié)合，實現(xiàn)事后審計向全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；其次，創(chuàng)新審計技術(shù)方法以適應大數(shù)據(jù)金融。做好金融數(shù)據(jù)一體化研究，從抽樣審計模式向總體審計模式轉(zhuǎn)變，創(chuàng)建“財稅聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)”平臺，整合了財政、地稅、金融、社保、工商等各行業(yè)的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)多行業(yè)數(shù)據(jù)集中共享、關(guān)聯(lián)分析和相互驗證，增強了審計的完整性和全面性。在金融混業(yè)經(jīng)營的大趨勢下，應利用審計綜合性強的優(yōu)勢，多維度挖掘銀行、信托、證券、保險等數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)金融領(lǐng)域潛在的風險隱患，維護金融市場的穩(wěn)定和安全。

（四）養(yǎng)復合型審計人才

現(xiàn)階段審計機關(guān)人力資源不足的問題逐漸成為制約審計工作順利實施的主要因素之一，況且公共資金規(guī)模大、投入領(lǐng)域?qū)挿?，審計力量不足與審計任務重的矛盾越來越突出。金融業(yè)作為經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務等的特殊行業(yè)，具有指標性、壟斷性、高風險性、效益依賴性和高負債經(jīng)營性的特點，金融的各項指標數(shù)據(jù)反映了國民經(jīng)濟的整體和個體狀況，是國民經(jīng)濟發(fā)展的晴雨表。金融企業(yè)相對于一般工商企業(yè)而言，涉及社會生活各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)、各方面，是巨額資金的集散中心，但自有資金比率較低，其任何經(jīng)營決策的失誤都可能導致“多米諾骨牌效應”。金融業(yè)的復雜性和綜合性要求審計人員具有傳統(tǒng)的財務收支方面知識外，還必須熟悉精通各類金融業(yè)務、金融工具以及不斷新生的各類衍生品。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是金融審計得以順利開展的根本前提，因此培養(yǎng)復合型人才是勢在必行。同時要加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，培訓的內(nèi)容既要專業(yè)化又要多樣化，通過培訓拓寬審計人員的視野，提高審計人員的業(yè)務技能和綜合素質(zhì)。

（五）加強金融審計質(zhì)量控制

首先，重視審前的準備工作。審前調(diào)查工作和實施方案的制定是否充分直接關(guān)系著整個項目的實施效率，充分了解并認真剖析被審計單位的成立背景、經(jīng)濟性質(zhì)、機構(gòu)人員設置、內(nèi)部控制以及財務狀況等基本信息，找出審計的重點和難點，相應的采取有可行的審計方法，才能做到有的放矢。只有把審計調(diào)查工作認真抓好，才能確保實施方案編制的科學性、完整性和可操作性。實施方案的制定要囊括全局，突出重點，明確審計的目標和重點，細化審計的具體內(nèi)容，合理分配審計人員和時間資源。其次，加強審計實施現(xiàn)場的管理。具體實施過程中，每個審計人員要嚴格按照實施方案中確定的審計事項、任務、分工和進度要求，依照法定職責、權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿。審計組長要及時審核審計工作底稿及相關(guān)審計證據(jù)，確認具體審計目標的完成情況和審計措施的執(zhí)行情況。主審應嚴格把好審計報告關(guān)，對于基本情況部分要完整反映被審計單位的總體狀況，對于發(fā)現(xiàn)的問題要如實揭露和反映，深刻分析產(chǎn)生的原因，并提出切實可行的解決和預防的辦法。同時，根據(jù)問題的性質(zhì)和重要程度界定責任，并敢于依法處理。再次，跟蹤監(jiān)督審計結(jié)果的整改落實。對審計結(jié)果落實情況進行跟蹤，能夠保證審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題得到徹底的解決和落實，也才能真正實現(xiàn)金融審計監(jiān)管工作的價值和現(xiàn)實意義，審計公告制度的實行能夠加強審計工作結(jié)果的公開化，充分發(fā)揮社會和輿論民眾的監(jiān)督作用，加強跟蹤隨訪，促使審計結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問題得到徹底解決。

五、結(jié)束語

三十多年來，金融審計在維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展中發(fā)揮了很大的作用，在審計思路的拓展、審計方法的創(chuàng)新以及審計實施的規(guī)范性方面都取得了長足的進步，并有了質(zhì)的飛躍。隨著我國金融體制改革的進一步深化和金融業(yè)國際化的趨勢日趨明顯，金融審計所依賴的金融環(huán)境正在發(fā)生劇烈變化。面對龐大的金融機構(gòu)和復雜多變的金融形勢，金融審計工作也要不斷的創(chuàng)新和深化。在新的金融環(huán)境下，如何做好金融審計工作，如何充分的發(fā)揮審計監(jiān)督職能，更好的為金融體制改革和經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展服務，是從事金融審計的工作人員需要仔細思考和認真面對的問題。

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