常瑛

【摘要】隨著資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展，企業(yè)的交易模式發(fā)生重大變遷，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象在當(dāng)今社會(huì)普遍存在，并且嚴(yán)重威脅著投資者的財(cái)產(chǎn)利益以及整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。因此對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為的識(shí)別、監(jiān)督和治理考驗(yàn)著整個(gè)社會(huì)。在這樣的時(shí)代背景下，對(duì)上市公司進(jìn)行正確而高效的識(shí)別及治理顯得尤為重要，這不僅是對(duì)投資者負(fù)責(zé)，更是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的前提和保證。本論文說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)舞弊的基本概念，并就上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因、危害、基本手法及識(shí)別方法進(jìn)行闡述，最后提出避免上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的一些建設(shè)性的意見。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 識(shí)別 治理

一、引言

縱觀全球資本市場(chǎng)，上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象隨處可見。中國(guó)的萬(wàn)福生科、新大地、藍(lán)田股份；美國(guó)的世通、安然；意大利的帕瑪拉特等這一系列案例足以說(shuō)明會(huì)計(jì)舞弊已不是一個(gè)國(guó)家的問(wèn)題，而是整個(gè)世界的全球性經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。任何一個(gè)國(guó)家要想經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展，都必須積極應(yīng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的基本理論

（一）基本概念

會(huì)計(jì)舞弊是舞弊的實(shí)施者通過(guò)欺騙等非法途徑以損害他人為代價(jià)謀取個(gè)人或集體經(jīng)濟(jì)利益的不正當(dāng)行為。

（二）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因

1.公司內(nèi)部原因。（1）內(nèi)部控制不健全或制度形同虛設(shè)。舞弊公司其內(nèi)部控制的特點(diǎn)是：公司高層參與舞弊現(xiàn)象泛濫；公司內(nèi)部親戚關(guān)系非常普遍。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)，控制權(quán)過(guò)度集中，以至于公司的高層集管理權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，正因如此造就了不健全的內(nèi)部控制。

（2）舉債的比重小，債券結(jié)構(gòu)的畸形。在我國(guó)上市公司的借款和應(yīng)付款是債務(wù)的主要來(lái)源，債權(quán)籌資的比例比較小，這樣的不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)使社會(huì)投資者對(duì)企業(yè)的決策產(chǎn)生不利影響，也使得投資者不能監(jiān)督上市公司的經(jīng)營(yíng)決策。

（3）董事會(huì)的結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的上市公司董事中從股東選派來(lái)的董事占董事會(huì)的絕大多數(shù)，公司中存在的一股獨(dú)大的現(xiàn)象，使得從企業(yè)選出來(lái)的董事也是代表著公司企業(yè)管理者的利益的。另外，部分公司的獨(dú)立董事都是社會(huì)地位很高的專業(yè)人士，但是其對(duì)該公司的CEO和財(cái)務(wù)總監(jiān)的舞弊行為不聞不問(wèn)、視而不見，并沒有起到有效的監(jiān)督作用。

2.公司外部的原因。（1）我國(guó)法律方面存在缺陷。會(huì)計(jì)信息揭發(fā)的實(shí)施必須要依賴完善的法律體系，也就是說(shuō)如果法律環(huán)境有缺陷那么會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施就一定會(huì)受到影響。我國(guó)法律缺陷主要體現(xiàn)在以下幾方面：一、當(dāng)前對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的處理力度不夠；二、我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)可實(shí)施性差。目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊懲罰力度不大，違法犯罪的成本與上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊得到的利益可謂九牛一毛。無(wú)論是我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《行政處罰法》還是《公司法》對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰力度明顯偏弱，我國(guó)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰主要是罰款與警告處分，罰款的金額很小，而會(huì)計(jì)舞弊獲得的經(jīng)濟(jì)利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其處罰金額，這對(duì)于上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊是足夠大的誘惑力。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管方面存在問(wèn)題。顯然有效的監(jiān)管制度能夠在很大程度上降低上市公司的舞弊行為，但是我國(guó)行政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制方面還存在著一定的缺陷。目前我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息實(shí)行監(jiān)督的行政監(jiān)督部門主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和證監(jiān)會(huì)等部門，這些監(jiān)管部門因受到行政劃分的權(quán)利影響，使其在行政監(jiān)管權(quán)上受到一定的權(quán)限約束。比如深滬兩市的幾千家上市公司就僅靠這兩個(gè)部門實(shí)行監(jiān)督和管理，由于其人員相對(duì)不足，無(wú)法詳細(xì)核查全部的上市公司，這就讓某些舞弊的上市公司乘虛而入，舞弊者的違法犯罪行為卻又不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和懲罰處理。

（3）法律責(zé)任的主體不明。盡管《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)重新修訂，但在具體的實(shí)施過(guò)程中這一法律條文還不十分明確。在舞弊事件中董事、監(jiān)管人員、財(cái)會(huì)人員、經(jīng)理以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)責(zé)任人在追究其法律責(zé)任上尚存在諸多問(wèn)題，而這些問(wèn)題的根源則是法律責(zé)任的主體不明。

（三）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害

1.會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象相比之下是很嚴(yán)重的，會(huì)計(jì)行業(yè)就必然面臨著信任危機(jī)，這已經(jīng)深深地影響著整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展之路，同時(shí)又使整個(gè)社會(huì)的信用問(wèn)題發(fā)展為一個(gè)惡性循環(huán)。

2.廣大投資者蒙受巨大的利益損失。在資本市場(chǎng)上的大多數(shù)投資者都是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表而采取的投資行為.如果上市公司的會(huì)計(jì)信息舞弊，勢(shì)必會(huì)使投資者因依據(jù)不真實(shí)的報(bào)表結(jié)果而錯(cuò)誤投資，從而蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序被破壞。上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為幾乎成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的常態(tài)，這就使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)嚴(yán)重泡沫化，使得原本正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源得不到合理的配置，也就使得經(jīng)濟(jì)秩序紊亂。

4.整個(gè)社會(huì)的利益受到侵害。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊并不會(huì)增加整個(gè)社會(huì)的財(cái)富量，而只是將一部分人的財(cái)富通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊手段轉(zhuǎn)移到另一部分人手中，而且是通過(guò)不光彩的違法犯罪的方式。這不僅違反了國(guó)家的財(cái)政法規(guī)，而且也有悖于嚴(yán)肅的會(huì)計(jì)法制度.久而久之，侵害了社會(huì)利益，危害了社會(huì)的安定和諧。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的基本手法

（一）銷售方式的舞弊

上市公司若銷售給控股股東或非控股的子公司，因不用合并報(bào)表，因而也沒必要實(shí)現(xiàn)最終的銷售。如此這樣對(duì)于上市公司本身來(lái)說(shuō)，銷售額和利潤(rùn)會(huì)因此而增加，但對(duì)于其控股股東和非控股的子公司來(lái)講，實(shí)際上是應(yīng)付款的增加和存貨的堆積，一般來(lái)說(shuō)這樣制造利潤(rùn)的假象也很難維持。

（二）提高資產(chǎn)賬面的價(jià)值或者虛擬的資產(chǎn)

公司有可能在存貨、固定資產(chǎn)估價(jià)入賬時(shí)為了增加資產(chǎn)的價(jià)值而故意提高其價(jià)值。這樣一方面增加了資產(chǎn)的價(jià)值，一方面也使資金可以通過(guò)多記的應(yīng)付款項(xiàng)付出后流出公司，形成資金的體外循環(huán)。

（三）人為制造原始偽證

有些公司為了掩飾舞弊的報(bào)表，干脆做起假賬，從產(chǎn)品的購(gòu)買與銷售的合同，到發(fā)票、文件等一律造假。有些舞弊公司甚至不惜以交納高額增值稅為代價(jià)，虛開其專用的發(fā)票，以此來(lái)虛構(gòu)巨額的利潤(rùn)，以蒙蔽廣大投資者。

（四）刻意隱瞞重大的事實(shí)

有些公司的大股東和公司高層為了自身利益，昧著良心隱瞞著對(duì)自己及公司不利的事情，比如該公司所承擔(dān)的重大訴訟案、巨額擔(dān)保以及關(guān)聯(lián)交易等都可能是其要隱瞞的。

四、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別方法

（一）分析財(cái)務(wù)報(bào)表的異常

一般而言，公司通常喜歡在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付款、投資收益、存貨等方面粉飾一些會(huì)計(jì)報(bào)表，所以相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)分析被審單位各個(gè)年份的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有無(wú)異常波動(dòng)，是否與同行業(yè)公司可比，是否其銷售方式等特點(diǎn)相一致，由此核查其是否存在舞弊行為。

（二）關(guān)注關(guān)聯(lián)方的交易

通常來(lái)說(shuō)，上市公司的規(guī)模都較大，業(yè)務(wù)范圍也比較廣，其公司內(nèi)部也存在著形形色色的關(guān)聯(lián)交易，由此舞弊者就有了大量的操縱該公司利益的機(jī)會(huì)，所以審計(jì)人員就可觀察關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格、資金占用的比例以及資產(chǎn)估價(jià)是否合理來(lái)審查其是否在真實(shí)性上做了手腳。

五、對(duì)于規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊的建設(shè)性建議

（一）加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制

要想真正規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊，首先應(yīng)該建立起完善的內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。其中，不但需要一整套完整的制度措施，而且還要使其能有效實(shí)施。當(dāng)然很關(guān)鍵性的一步還在于構(gòu)建完整的信息管理的系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）完善公司的治理機(jī)制

首先是要強(qiáng)調(diào)和發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，為了避免對(duì)企業(yè)管理者監(jiān)管的缺失，獨(dú)立董事制度就是重中之重，同時(shí)也要明確其權(quán)利與責(zé)任，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。其次是要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，由于董事會(huì)在公司的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵作用，所以要加強(qiáng)其建設(shè)，優(yōu)化其人員結(jié)構(gòu)。

（三）建立健全政府的監(jiān)督體系

政府的監(jiān)督體系必須要依附于相關(guān)的法律。建立完善的監(jiān)管體系既減輕了企業(yè)內(nèi)控的壓力，又推動(dòng)了審計(jì)制度發(fā)展。通過(guò)合理劃分權(quán)利，避免執(zhí)法的盲區(qū)；加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)舞弊。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德

財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德不高也是造成會(huì)計(jì)舞弊的原因，因此我們應(yīng)該提高會(huì)計(jì)的職業(yè)素質(zhì)與道德修養(yǎng)，這是規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊最不可缺失的一步。

參考文獻(xiàn)

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