常瑛

【摘要】隨著資本市場的飛速發(fā)展，企業(yè)的交易模式發(fā)生重大變遷，上市公司會計舞弊的現(xiàn)象在當(dāng)今社會普遍存在，并且嚴(yán)重威脅著投資者的財產(chǎn)利益以及整個社會市場經(jīng)濟的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。因此對上市公司的會計舞弊行為的識別、監(jiān)督和治理考驗著整個社會。在這樣的時代背景下，對上市公司進行正確而高效的識別及治理顯得尤為重要，這不僅是對投資者負(fù)責(zé)，更是資本市場健康發(fā)展的前提和保證。本論文說明上市公司會計舞弊的基本概念，并就上市公司會計舞弊的原因、危害、基本手法及識別方法進行闡述，最后提出避免上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的一些建設(shè)性的意見。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會計舞弊 識別 治理

一、引言

縱觀全球資本市場，上市公司的會計舞弊現(xiàn)象隨處可見。中國的萬福生科、新大地、藍(lán)田股份；美國的世通、安然；意大利的帕瑪拉特等這一系列案例足以說明會計舞弊已不是一個國家的問題，而是整個世界的全球性經(jīng)濟問題。任何一個國家要想經(jīng)濟市場穩(wěn)定健康發(fā)展，都必須積極應(yīng)對上市公司的會計舞弊。

二、上市公司會計舞弊的基本理論

（一）基本概念

會計舞弊是舞弊的實施者通過欺騙等非法途徑以損害他人為代價謀取個人或集體經(jīng)濟利益的不正當(dāng)行為。

（二）上市公司會計舞弊的原因

1.公司內(nèi)部原因。（1）內(nèi)部控制不健全或制度形同虛設(shè)。舞弊公司其內(nèi)部控制的特點是：公司高層參與舞弊現(xiàn)象泛濫；公司內(nèi)部親戚關(guān)系非常普遍。大多數(shù)民營企業(yè)，控制權(quán)過度集中，以至于公司的高層集管理權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，正因如此造就了不健全的內(nèi)部控制。

（2）舉債的比重小，債券結(jié)構(gòu)的畸形。在我國上市公司的借款和應(yīng)付款是債務(wù)的主要來源，債權(quán)籌資的比例比較小，這樣的不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)使社會投資者對企業(yè)的決策產(chǎn)生不利影響，也使得投資者不能監(jiān)督上市公司的經(jīng)營決策。

（3）董事會的結(jié)構(gòu)不合理。我國的上市公司董事中從股東選派來的董事占董事會的絕大多數(shù)，公司中存在的一股獨大的現(xiàn)象，使得從企業(yè)選出來的董事也是代表著公司企業(yè)管理者的利益的。另外，部分公司的獨立董事都是社會地位很高的專業(yè)人士，但是其對該公司的CEO和財務(wù)總監(jiān)的舞弊行為不聞不問、視而不見，并沒有起到有效的監(jiān)督作用。

2.公司外部的原因。（1）我國法律方面存在缺陷。會計信息揭發(fā)的實施必須要依賴完善的法律體系，也就是說如果法律環(huán)境有缺陷那么會計信息披露的實施就一定會受到影響。我國法律缺陷主要體現(xiàn)在以下幾方面：一、當(dāng)前對上市公司會計舞弊行為的處理力度不夠；二、我國的會計法規(guī)可實施性差。目前我國對于會計舞弊懲罰力度不大，違法犯罪的成本與上市公司通過會計舞弊得到的利益可謂九牛一毛。無論是我國的《會計法》、《行政處罰法》還是《公司法》對會計舞弊行為的懲罰力度明顯偏弱，我國對上市公司的會計舞弊行為的處罰主要是罰款與警告處分，罰款的金額很小，而會計舞弊獲得的經(jīng)濟利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其處罰金額，這對于上市公司實施會計舞弊是足夠大的誘惑力。

（2）會計監(jiān)管方面存在問題。顯然有效的監(jiān)管制度能夠在很大程度上降低上市公司的舞弊行為，但是我國行政部門在會計監(jiān)管機制方面還存在著一定的缺陷。目前我國對上市公司會計信息實行監(jiān)督的行政監(jiān)督部門主要是審計機關(guān)和證監(jiān)會等部門，這些監(jiān)管部門因受到行政劃分的權(quán)利影響，使其在行政監(jiān)管權(quán)上受到一定的權(quán)限約束。比如深滬兩市的幾千家上市公司就僅靠這兩個部門實行監(jiān)督和管理，由于其人員相對不足，無法詳細(xì)核查全部的上市公司，這就讓某些舞弊的上市公司乘虛而入，舞弊者的違法犯罪行為卻又不能及時被發(fā)現(xiàn)和懲罰處理。

（3）法律責(zé)任的主體不明。盡管《會計法》已經(jīng)重新修訂，但在具體的實施過程中這一法律條文還不十分明確。在舞弊事件中董事、監(jiān)管人員、財會人員、經(jīng)理以及注冊會計師等相關(guān)責(zé)任人在追究其法律責(zé)任上尚存在諸多問題，而這些問題的根源則是法律責(zé)任的主體不明。

（三）上市公司會計舞弊的危害

1.會計行業(yè)的誠信問題受到嚴(yán)峻考驗。由于我國的會計舞弊現(xiàn)象相比之下是很嚴(yán)重的，會計行業(yè)就必然面臨著信任危機，這已經(jīng)深深地影響著整個會計行業(yè)的發(fā)展之路，同時又使整個社會的信用問題發(fā)展為一個惡性循環(huán)。

2.廣大投資者蒙受巨大的利益損失。在資本市場上的大多數(shù)投資者都是依據(jù)財務(wù)報表而采取的投資行為.如果上市公司的會計信息舞弊，勢必會使投資者因依據(jù)不真實的報表結(jié)果而錯誤投資，從而蒙受巨大的經(jīng)濟損失。

3.正常的市場經(jīng)濟秩序被破壞。上市公司的會計舞弊行為幾乎成為中國經(jīng)濟社會的常態(tài)，這就使得市場經(jīng)濟的指標(biāo)嚴(yán)重泡沫化，使得原本正常的市場經(jīng)濟資源得不到合理的配置，也就使得經(jīng)濟秩序紊亂。

4.整個社會的利益受到侵害。對于整個社會來說，會計舞弊并不會增加整個社會的財富量，而只是將一部分人的財富通過會計舞弊手段轉(zhuǎn)移到另一部分人手中，而且是通過不光彩的違法犯罪的方式。這不僅違反了國家的財政法規(guī)，而且也有悖于嚴(yán)肅的會計法制度.久而久之，侵害了社會利益，危害了社會的安定和諧。

三、上市公司會計舞弊的基本手法

（一）銷售方式的舞弊

上市公司若銷售給控股股東或非控股的子公司，因不用合并報表，因而也沒必要實現(xiàn)最終的銷售。如此這樣對于上市公司本身來說，銷售額和利潤會因此而增加，但對于其控股股東和非控股的子公司來講，實際上是應(yīng)付款的增加和存貨的堆積，一般來說這樣制造利潤的假象也很難維持。

（二）提高資產(chǎn)賬面的價值或者虛擬的資產(chǎn)

公司有可能在存貨、固定資產(chǎn)估價入賬時為了增加資產(chǎn)的價值而故意提高其價值。這樣一方面增加了資產(chǎn)的價值，一方面也使資金可以通過多記的應(yīng)付款項付出后流出公司，形成資金的體外循環(huán)。

（三）人為制造原始偽證

有些公司為了掩飾舞弊的報表，干脆做起假賬，從產(chǎn)品的購買與銷售的合同，到發(fā)票、文件等一律造假。有些舞弊公司甚至不惜以交納高額增值稅為代價，虛開其專用的發(fā)票，以此來虛構(gòu)巨額的利潤，以蒙蔽廣大投資者。

（四）刻意隱瞞重大的事實

有些公司的大股東和公司高層為了自身利益，昧著良心隱瞞著對自己及公司不利的事情，比如該公司所承擔(dān)的重大訴訟案、巨額擔(dān)保以及關(guān)聯(lián)交易等都可能是其要隱瞞的。

四、上市公司會計舞弊的識別方法

（一）分析財務(wù)報表的異常

一般而言，公司通常喜歡在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付款、投資收益、存貨等方面粉飾一些會計報表，所以相關(guān)審計人員應(yīng)該重點分析被審單位各個年份的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)有無異常波動，是否與同行業(yè)公司可比，是否其銷售方式等特點相一致，由此核查其是否存在舞弊行為。

（二）關(guān)注關(guān)聯(lián)方的交易

通常來說，上市公司的規(guī)模都較大，業(yè)務(wù)范圍也比較廣，其公司內(nèi)部也存在著形形色色的關(guān)聯(lián)交易，由此舞弊者就有了大量的操縱該公司利益的機會，所以審計人員就可觀察關(guān)聯(lián)方的交易價格、資金占用的比例以及資產(chǎn)估價是否合理來審查其是否在真實性上做了手腳。

五、對于規(guī)避會計舞弊的建設(shè)性建議

（一）加強上市公司的內(nèi)部控制

要想真正規(guī)避會計舞弊，首先應(yīng)該建立起完善的內(nèi)部控制制度，提高會計報表的真實性與可靠性。其中，不但需要一整套完整的制度措施，而且還要使其能有效實施。當(dāng)然很關(guān)鍵性的一步還在于構(gòu)建完整的信息管理的系統(tǒng)，利用計算機技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（二）完善公司的治理機制

首先是要強調(diào)和發(fā)揮獨立董事的作用，為了避免對企業(yè)管理者監(jiān)管的缺失，獨立董事制度就是重中之重，同時也要明確其權(quán)利與責(zé)任，充分發(fā)揮獨立董事的作用。其次是要加強董事會的建設(shè)，由于董事會在公司的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵作用，所以要加強其建設(shè)，優(yōu)化其人員結(jié)構(gòu)。

（三）建立健全政府的監(jiān)督體系

政府的監(jiān)督體系必須要依附于相關(guān)的法律。建立完善的監(jiān)管體系既減輕了企業(yè)內(nèi)控的壓力，又推動了審計制度發(fā)展。通過合理劃分權(quán)利，避免執(zhí)法的盲區(qū)；加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊會計舞弊。

（四）提高財務(wù)人員的職業(yè)道德

財務(wù)人員的職業(yè)道德不高也是造成會計舞弊的原因，因此我們應(yīng)該提高會計的職業(yè)素質(zhì)與道德修養(yǎng)，這是規(guī)避會計舞弊最不可缺失的一步。

參考文獻

[1]馬和平.上市公司會計舞弊相關(guān)問題研究.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011，02.

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