孫夢(mèng)夢(mèng)

【摘要】煤炭是我國重要的能源，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了很大幫助。然而，煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染非常嚴(yán)重，本文介紹了環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀以及存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 煤炭企業(yè) 會(huì)計(jì)確認(rèn)

一、環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國煤炭企業(yè)雖然現(xiàn)在開始逐漸關(guān)注生態(tài)環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用，但是在會(huì)計(jì)核算過程中，沒有完全把環(huán)境因素列入其中，也就是未把環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用到煤炭企業(yè)中會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行分析的只是環(huán)境方面的列支。因此，企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息反映出來的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況是不真實(shí)、不全面的，煤炭企業(yè)存在的潛在問題也不會(huì)被企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)和解決。

在煤炭企業(yè)現(xiàn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只是站在企業(yè)自身的角度去考慮問題，比如研究企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致了企業(yè)利潤(rùn)不真實(shí)、盈利狀況不明確、財(cái)政收支模糊的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)以犧牲環(huán)境追求利益最大化的做法并沒有制止。企業(yè)管理者在評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效方面不合理是由于企業(yè)環(huán)境要素的確認(rèn)不完整，不能承擔(dān)企業(yè)自身的責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任。煤炭企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面有很多不足，企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容和方式規(guī)定方面不清晰，并且目前只是用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來反映煤炭企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，而缺少關(guān)注環(huán)境可能帶來的經(jīng)濟(jì)方面的問題，使環(huán)境污染更加嚴(yán)重。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及分析

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不全面

在我國現(xiàn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，煤炭企業(yè)目前的環(huán)境會(huì)計(jì)核算并沒有涉及到環(huán)境負(fù)荷、環(huán)境維護(hù)，也沒有涉及到環(huán)境治理和環(huán)境收益方面，所研究的企業(yè)都沒有生態(tài)環(huán)境，在評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果以及經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)只是考慮到自身的情況，進(jìn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。貨幣計(jì)量假設(shè)雖然被企業(yè)采用，但并沒有清晰反映環(huán)境資源的消耗情況，甚至忽略不計(jì)，在付費(fèi)方面也只是針對(duì)直接耗費(fèi)的生產(chǎn)要素，只是涉及到能夠以貨幣計(jì)量的東西，或者能夠用價(jià)格確認(rèn)的東西，在環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象方面存在不足。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)脫節(jié)

煤炭企業(yè)中的業(yè)績(jī)考核體系未考慮到與環(huán)境有關(guān)的因素，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的某些成員不知道企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境義務(wù)實(shí)際上就是企業(yè)的必要業(yè)績(jī)，所以他們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)比較薄弱，使煤炭企業(yè)更加污染環(huán)境，如果煤炭企業(yè)引入環(huán)境會(huì)計(jì)的話，即將環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于煤炭企業(yè)所有的程序和政策中，整個(gè)系統(tǒng)都應(yīng)該在一定程度上與環(huán)境會(huì)計(jì)相聯(lián)系，從而更好的在煤炭企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)。煤炭企業(yè)中的業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)同樣適用，考核和獎(jiǎng)懲活動(dòng)都應(yīng)該包括與個(gè)人或團(tuán)體有關(guān)的環(huán)境方面的問題，由于未在煤炭企業(yè)的具體核算中應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)理論，造成環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究脫離了煤炭企業(yè)，從而使煤炭企業(yè)的發(fā)展受到限制。

（三）環(huán)境信息披露存在不足

企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面忽視了環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)，所以，企業(yè)也沒有披露環(huán)境資源的利用情況以及浪費(fèi)破壞情況，最終導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境被企業(yè)管理者忽視，而只是提高經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在成本核算方面不完善是因?yàn)闆]有確認(rèn)環(huán)境成本，從而虛增了企業(yè)利潤(rùn)。所以，在企業(yè)經(jīng)營成果信息披露方面，也會(huì)是虛假的。目前對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容和方式方面，沒有明確的規(guī)定，造成企業(yè)在環(huán)境信息披露方面存在不足，也使其可信度和使用價(jià)值降低。

三、完善環(huán)境會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）明確劃分煤炭企業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

第一，煤炭等自然資源耗費(fèi)。反映了在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，煤炭企業(yè)對(duì)自然資源的使用而發(fā)生的自然資源耗費(fèi)的價(jià)值，最終消費(fèi)品成本以及固定資產(chǎn)的核心部分由這部分價(jià)值組成，環(huán)境資產(chǎn)以及環(huán)境收益也隨之形成。

第二，煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中帶來的環(huán)境污染損失。環(huán)境污染損失體現(xiàn)在三廢排放、過度的資源消耗量、重大事故等方面，另外企業(yè)支付賠償費(fèi)及環(huán)保部門的竊款，則會(huì)帶來煤炭企業(yè)額外的成本。

第三，煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)性支出以及補(bǔ)償。對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)性支出以及補(bǔ)償不僅包括企業(yè)控制、治理以及補(bǔ)救環(huán)境污染，而且包括減少對(duì)自然資源的耗費(fèi)以及賠償。

（二）在煤炭企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)理論

設(shè)置與煤炭企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目是環(huán)境會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于煤炭企業(yè)具體的會(huì)計(jì)核算中的首要任務(wù)，然后進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，共包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本費(fèi)用類、損益類及利潤(rùn)類四類會(huì)計(jì)科目。

資產(chǎn)類科目需要設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)科目，前者主要是指煤炭資源原始價(jià)值的增加變化，“累計(jì)折舊”反映煤炭累計(jì)折耗的價(jià)值。負(fù)債類科目應(yīng)包括“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)付包裝物排污費(fèi)”、“應(yīng)付排污費(fèi)”、“應(yīng)付廢棄物排污費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”五個(gè)科目，第一個(gè)科目為一級(jí)科目，其余四個(gè)科目為二級(jí)科目，主要是指環(huán)保相關(guān)費(fèi)用的核算情況和繳納情況，并對(duì)環(huán)保費(fèi)用的核算與繳納情況進(jìn)行有效控制。成本費(fèi)用類科目需要設(shè)置“環(huán)境成本”、“環(huán)境預(yù)防成本”、“環(huán)境治理成本”、“生態(tài)資源耗減成本”四個(gè)科目，“環(huán)境成本”科目反映其成本情況，其余三個(gè)科目也分別反映其成本以及費(fèi)用情況。損益類及利潤(rùn)類科目需要設(shè)置“環(huán)境收入”、“環(huán)境損失”以及“環(huán)境利潤(rùn)”三個(gè)一級(jí)科目?！碍h(huán)境收入”一級(jí)科目主要是指在保護(hù)環(huán)境資源和治理環(huán)境污染的過程中，煤炭企業(yè)收入的增加變化，“環(huán)境損失”主要是指在環(huán)境遭到污染后給企業(yè)造成的損失，“環(huán)境利潤(rùn)”主要是指核算環(huán)境收入的凈額，即核算環(huán)境收入扣減稅金環(huán)境損失和環(huán)境成本。

（三）正確披露煤炭企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息

通過財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息給信息使用者的方式就是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在提供會(huì)計(jì)信息方面有很多缺陷，由于沒有涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)，政府、債權(quán)人和投資者等的決策需要也受到限制。因此，披露煤炭企業(yè)環(huán)境方面的資料的前提是進(jìn)行日常核算。在披露煤炭企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，需要進(jìn)行非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式和獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式兩種模式，前者需要加入環(huán)境因素，使用環(huán)境科目來進(jìn)行煤炭企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，這種方式的前提是在煤炭企業(yè)目前擁有的財(cái)務(wù)報(bào)告下；后者為信息使用者提供了很大幫助，在環(huán)境信息披露方面具有全面性、系統(tǒng)性以及集中性。鑒于目前煤炭企業(yè)中環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及進(jìn)展情況，仍然很難建立獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式。所以，在目前的財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以添加環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息，如反映在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及附注中。

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