肖舒予

【摘要】納稅籌劃是指納稅人或代理人在不違法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識來降低稅收成本，以服務于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。由于企業(yè)所得稅難以轉嫁、相對而言稅負重，而且由于其稅負彈性大、可籌劃空間大，故越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)所得稅的籌劃。本文以蘇寧為例，對其納稅籌劃進行分析。

【關鍵詞】納稅籌劃 蘇寧 企業(yè)所得稅

一、公司簡介

蘇寧電器是中國3C（家電、電腦、通訊）家電連鎖零售企業(yè)的領先者，是國家商務部重點培育的“全國15家大型商業(yè)企業(yè)集團”之一。截至2009年9月，蘇寧電器在中國30個省和直轄市、300多個城市擁有900余家連鎖店，員工12萬名。2008年銷售規(guī)模突破1000億元，品牌價值455.38億元，名列中國企業(yè)500強第54位，入選《福布斯》亞洲企業(yè)50強、《福布斯》全球2000大企業(yè)中國零售企業(yè)第一位。

2004年7月，蘇寧電器（002024）在深圳證券交易所上市。憑借優(yōu)良的業(yè)績，蘇寧電器得到了投資市場的高度認可，市值目前均列國內(nèi)家電業(yè)、零售業(yè)和全球家電連鎖業(yè)的絕對前列。

二、增值稅繳納概況

蘇寧電器有限公司是依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)，依法應當繳納企業(yè)所得稅。

蘇寧電器有限公司納稅地點：其注冊地為蘇州，故其交稅地點為蘇州國稅局。

納稅期限：蘇寧電器應與5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。其他稅金都是在蘇州市相城區(qū)地稅局繳納。期限半年一次。

三、蘇寧電器的納稅籌劃

（一）蘇寧電器的業(yè)務招待費籌劃

對于蘇寧電器來說，其2015年營業(yè)收入為13554.76萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費最高不超過13554.76×0.833%= 112.91萬元。

那么財務預算全年業(yè)務招待費為112.91萬元時能分使用業(yè)務招待費的限額，降低納稅金額。

（二）蘇寧電器降價銷售以縮小應稅收入確認金額的納稅籌劃

假設蘇寧電器，別推出冬末和夏末大減價，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，蘇寧在這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。

名義共讓利=（287+308）/0.7×0.3=255（萬元）

不讓利應納增值稅稅額=[（287+308）/0.7]/117%×17%=123.50（萬元）

折扣銷售后應納增值稅稅額=（287+308）/117%×17%=86.45（萬元）

折扣銷售后共節(jié)減增值稅=123.50-86.45=37.05（萬元）

折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅=[[（287+308）/0.7]/117%-（287+308）/117%]×25%=[726.50-508.55]×25%=54.49（萬元）

實際讓利=255-37.05-54.49=1693.46

3月和9月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬元，節(jié)減企業(yè)所得54.49萬元，稅收堅守折扣銷售利潤損失。

（三）蘇寧電器固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃

蘇寧電器資產(chǎn)折舊采用年限平均法并按其入賬價值減去預計凈殘值后在預計使用壽命內(nèi)計提。蘇寧電器固定資產(chǎn)折舊年限如下：

企業(yè)應充分利用稅收優(yōu)惠，對符合條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊辦法，進行稅收籌劃。

蘇寧電器未享稅收優(yōu)惠，采用加速折舊或縮短折舊年限對企業(yè)有利。所以房屋折舊年限應從20～40年改為20年，運輸工具折舊年限從5年調(diào)整為4年，電子設備年限從3～5年改為3年，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

（四）蘇寧電器捐贈方式的稅務籌劃

蘇寧電器他們以公司名義捐出了500萬，其董事長張近東以個人名義捐款5000萬（兩者相差十倍）。前者仍受限于會計利潤12%的抵扣比例，而后者依據(jù)國家稅務總局《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈，依法據(jù)實全額扣除，不增加企業(yè)的納稅負擔。

2008年汶川地震發(fā)生后，蘇寧電器股份有限公司以公司名義第一時間向四川災區(qū)捐款500萬元，隨后蘇寧電器董事長張近東以個人名義捐贈5000萬元現(xiàn)金，支持抗震救災和后期災區(qū)重建工作。

納稅分析根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，額度未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?！敦斦俊叶悇湛偩株P于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策問題的通知》規(guī)定，個人向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。依據(jù)上述規(guī)定，蘇寧公司500萬元捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。其董事長張勁東個人通過紅十字會捐贈的5000萬元，可以在計算個人所得稅時全額扣除，不受比例限制。

四、結論與展望

納稅籌劃作為財務管理活動的重要方式，是“次優(yōu)”與“最優(yōu)”目標的選擇。在多條件制約、多稅種籌劃和多關聯(lián)因素影響的前提條件下，納稅籌劃方案更像是“博弈”游戲的最終結果。同時，由于納稅籌劃是一項具有很強實踐性、操作性的財務管理活動，牽涉多學科、多層面的知識與信息。因此，企業(yè)需要通過動態(tài)、靈活的財務管理活動來獲取所需要的信息和知識，及時做出有利的分析判斷。同時，企業(yè)需要學習把握經(jīng)濟全局，順應環(huán)境變化的能力，在符合政府宏觀發(fā)展政策目標的前提下通過積極有效的納稅籌劃增強企業(yè)競爭能力與贏利能力，促進協(xié)調(diào)發(fā)展。

總的來說，對企業(yè)所得稅進行合理納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為、實現(xiàn)涉稅零風險的同時，也有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過本文的研究，對于企業(yè)所得稅進行合理的納稅籌劃有一定的理論和實踐指導意義。由于不同企業(yè)所處外部環(huán)境和自身現(xiàn)實條件千差萬別，稅制的變化和所得稅稅率的不同，所得稅納稅籌劃的具體方法也有所不同，這一問題還有待以后進一步研究。