倪筱楠+支寧可

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，2016年5月1日營(yíng)改增業(yè)務(wù)在全國(guó)范圍的全面實(shí)行，目前交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)納入營(yíng)改增的范圍，許多企業(yè)和公司逐漸意識(shí)到企業(yè)企業(yè)價(jià)值最大化對(duì)其本身的重要性，開(kāi)始探索控制成本費(fèi)用的方法，稅收籌劃是企業(yè)價(jià)值最大化的途徑之一，因此稅收籌劃具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。本文分別從納稅籌劃的概念、技巧、等方面進(jìn)行討論并對(duì)其進(jìn)行合理的分析、比較，實(shí)行營(yíng)改增后，納稅籌劃對(duì)于物流企業(yè)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃；技巧；風(fēng)險(xiǎn)；意義

一、納稅籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人在維護(hù)國(guó)家利益的前提下，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資銀行業(yè)務(wù)的認(rèn)真規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)行為和企業(yè)價(jià)值最大化的最小化。W.B.Maggs博士是南加利福尼亞的大學(xué)與下面的文字解釋稅收籌劃：對(duì)本國(guó)人民的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理合法的安排，與最低的納稅活動(dòng)。

中國(guó)學(xué)者認(rèn)為，包括稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家的一切：稅法規(guī)定，對(duì)納稅人合法權(quán)益的靈活運(yùn)用，與稅法和稅收的國(guó)際慣例，遵守，非法和合法的項(xiàng)目，以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部管理，從形成、投資、融資等活動(dòng)與合理的事先規(guī)劃行為進(jìn)行。蔡昌認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人包括企業(yè)、個(gè)人等所有納稅人在上方的范圍內(nèi)的法律法規(guī)，通過(guò)對(duì)納稅人擁有、融資、投資的合法權(quán)利的美德，對(duì)現(xiàn)有的規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)，從而達(dá)到合理避稅、少交稅，稅收遞延支付——系列活動(dòng)策劃。王樹(shù)峰認(rèn)為，稅收籌劃是指納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法律制度的支持和認(rèn)可，通過(guò)科學(xué)的方法和技術(shù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的策劃，和最終結(jié)果可以稅收籌劃活動(dòng)最低稅和遞延。

吉金彪認(rèn)為，稅收籌劃：納稅行為發(fā)生在正常范圍內(nèi)，合理的稅收法律允許進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法和合理的計(jì)劃，主要投資稅和其他稅收相關(guān)的事件，從而達(dá)到減少稅收遞延所得稅，一系列的策劃活動(dòng)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)說(shuō)：稅收籌劃在違反法律、法規(guī)的規(guī)定納稅行為，稅法等相關(guān)法律的條件下，對(duì)納稅人之前，法人或自然人的經(jīng)營(yíng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)的安排，并實(shí)現(xiàn)一系列的策劃活動(dòng)[少繳稅或延期稅]。

二、納稅籌劃的技巧

1.轉(zhuǎn)化技術(shù)的形式，模式轉(zhuǎn)換技術(shù)主要是以業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換的形式，從一種形式轉(zhuǎn)化為另一種形式的業(yè)務(wù)形式，隨著業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，涉及到企業(yè)的收入和稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)化，因此不同。

2.口袋轉(zhuǎn)移技術(shù)，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的口袋里，從一個(gè)會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)的另一個(gè)會(huì)計(jì)，最常見(jiàn)的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)差異，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用和成本的改造，以達(dá)到不同的納稅主體轉(zhuǎn)讓、監(jiān)管、避稅的目的。

3.轉(zhuǎn)型時(shí)期是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中的轉(zhuǎn)換能力，這是企業(yè)會(huì)計(jì)期間為其他企業(yè)會(huì)計(jì)期的一部分，因此，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓收入，期間費(fèi)用，費(fèi)用，稅金和其他相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，從而達(dá)到控制稅稅目的。

三、物流企業(yè)營(yíng)改增的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅基本規(guī)范是2008年11月10日國(guó)務(wù)院令第583號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)增值稅法暫行條例》，我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅法的基本規(guī)范是2008年11月15日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，我國(guó)一直實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的體質(zhì)。但隨著社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)體質(zhì)逐步的完善，原有的納稅體質(zhì)已經(jīng)不能同步滿(mǎn)足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，于是在2012年1月1日，試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)開(kāi)始納入增值稅的范圍，并在2013年將其范圍擴(kuò)大至全國(guó)。

四、營(yíng)改增前后對(duì)物流企業(yè)的影響

物流企業(yè)從廣義上來(lái)說(shuō)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，營(yíng)改增之前物流企業(yè)需根據(jù)其營(yíng)業(yè)額按照相應(yīng)的比例繳納營(yíng)業(yè)稅；在進(jìn)行營(yíng)改增之后企業(yè)無(wú)需再繳納營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)其營(yíng)業(yè)額按照一定的稅率繳納增值稅，增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行營(yíng)改增之后，抵扣額是根據(jù)企業(yè)所取得交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅發(fā)票按照一定的稅率進(jìn)行抵扣。兩種運(yùn)輸稅：第一個(gè)是提供運(yùn)輸服務(wù)，包括公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸，稅率為11%；其次為物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口服務(wù)、貨運(yùn)站服務(wù)、救助服務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、處理服務(wù)和送貨服務(wù)，稅率為6%。

1.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

實(shí)行營(yíng)改增小規(guī)模納稅人需繳納營(yíng)業(yè)稅為A=收入*3%；營(yíng)改增后期營(yíng)業(yè)額為含稅的收入，需繳納的增值稅為B=收入/（1+3%）×3%，因?yàn)椋詫?shí)行營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人的相對(duì)營(yíng)改增之前降低了，也即減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

2.對(duì)一般納稅人的影響

實(shí)行營(yíng)改增之前：如果提供的使交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，一般納稅人需繳納營(yíng)業(yè)稅為C=收入*3%；營(yíng)改增之后需繳納增值稅為D=*11%，，由此可以看出，對(duì)于一般納稅人而言，營(yíng)改增后嚴(yán)重增加了企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)提供的是物流輔助服務(wù)的話，營(yíng)改增之前需繳納的營(yíng)業(yè)額為E=收入*3%；營(yíng)改增之后應(yīng)繳納的稅費(fèi)為F=*6%，，同樣營(yíng)改增也增加了企業(yè)的稅負(fù)。

經(jīng)上述分析可知，物流企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)與以前相比有稍微的下降；而對(duì)于一般納稅人而言，無(wú)論是企業(yè)從事的是交通運(yùn)輸業(yè)還是物流輔助服務(wù)，都嚴(yán)重增加了企業(yè)的稅負(fù)水平，因此進(jìn)行納稅籌劃具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。

五、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

1.納稅籌劃，可以提高企業(yè)的納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平

首先，深入研究企業(yè)納稅籌劃的問(wèn)題，是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理理論體系的一種補(bǔ)充和完善。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)的資源能夠合理配置，減少不必要的浪費(fèi)，避免企業(yè)稅后過(guò)重增強(qiáng)企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策能力，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。納稅籌劃的目的就是謀劃企業(yè)資金的過(guò)程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員規(guī)范，健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料，是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃的必要條件，同時(shí)也提高了企業(yè)的納稅意識(shí)。

2.納稅籌劃可以減少避免企業(yè)出現(xiàn)違法行為的發(fā)生

在企業(yè)稅收籌劃的制定中，企業(yè)需要對(duì)自己所有的營(yíng)業(yè)稅相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，提出不同的企業(yè)稅收籌劃，進(jìn)而進(jìn)行比較分析，從中選擇出最有利的納稅籌劃方案，從而達(dá)到減輕企業(yè)的稅負(fù)和提高企業(yè)的利潤(rùn)等目的，減少避免企業(yè)偷稅、漏稅等違法行為的發(fā)生。

3.促進(jìn)國(guó)家稅收法規(guī)的不斷完善

納稅籌劃是企業(yè)對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)研究后，在合理合法的前提下，運(yùn)用納稅手段和措施，使得企業(yè)減少納稅成本。納稅籌劃是連接企業(yè)與政府的中間橋梁，是企業(yè)對(duì)政府稅收政策的反饋，同時(shí)也是對(duì)稅法完整性以及合理性的檢驗(yàn)；對(duì)政府征收管理能力、政府政策的有效性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以對(duì)企業(yè)利用稅法進(jìn)行納稅籌劃的反作用來(lái)完善稅收政策，從而促進(jìn)國(guó)家稅收體系的完善與發(fā)展。由此可以看出，國(guó)家制定的稅收制度越完善、科學(xué)、合理，對(duì)企業(yè)和國(guó)家就越有利。

4.有利于國(guó)家的進(jìn)步和企業(yè)的發(fā)展

隨著我國(guó)稅收制度的逐步的改革和不斷的完善，使得企業(yè)的總成本在不斷地增加，從而減少企業(yè)的利潤(rùn)空間。因此，進(jìn)行納稅籌劃不但有利于企業(yè)的發(fā)展，也促進(jìn)了國(guó)家的發(fā)展。

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