張艷

摘 要：對(duì)于任何組織而言，內(nèi)部控制建設(shè)問題都是值得重點(diǎn)思考和深入研究的問題，行政事業(yè)單位也毫不例外。盡管近些年來，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)取得了良好的成績(jī)，尤其是自2014年開始實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》之后，基本上確定了我國(guó)內(nèi)部控制的基本框架。但是隨著我國(guó)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題也逐漸凸顯。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題展開分析和研究，并相應(yīng)地提出有效的策略，以期能夠提高我國(guó)新政事業(yè)單位內(nèi)部控制的水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；策略

中圖分類號(hào)：D630 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）33-0099-02

引言

近些年來，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷進(jìn)行改革和完善，在此背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也取得了一定的發(fā)展。但是由于各種因素的影響與制約，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)在實(shí)施的過程中遇到很多阻礙，達(dá)不到理想的效果。因此，為了提高我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平，必須對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作加以研究和建設(shè)，制定出適合我國(guó)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。

一、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，要想建設(shè)內(nèi)部控制制度，必須要有符合實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，這一基礎(chǔ)性的因素，決定了內(nèi)部控制制度實(shí)施效果。內(nèi)部環(huán)境包含的內(nèi)容比較多，大體分為三個(gè)部分：第一個(gè)部分是組織框架部分，第二個(gè)部分是人力資源部分，第三個(gè)部分是內(nèi)部控制意識(shí)部分，而每一個(gè)部分又包含諸多的內(nèi)容，比較復(fù)雜和難以處理。因此，目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境有待改善。主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先，我國(guó)行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度，這導(dǎo)致行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)沒有可依據(jù)的制度，所以導(dǎo)致內(nèi)部控制一片混亂，部門之間缺乏協(xié)調(diào)。由此可見，行政事業(yè)單位急需要制定規(guī)范的系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以此來協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各部門之間的關(guān)系。另外，有些行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制建設(shè)制度，但是不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏科學(xué)合理性，甚至存有內(nèi)部控制制度與法律法規(guī)相矛盾的情況。其次，我國(guó)行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于單位的重要作用，對(duì)此缺乏一定的重視，沒有以身作則，也根本沒有加大力度進(jìn)行單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。而單位的下屬人員上行下效，對(duì)于內(nèi)部控制意識(shí)更是缺乏重視，將其視為一種書面文件，難以將其具體落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中來，甚至有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作就是敷衍了事，應(yīng)付上級(jí)，走走過場(chǎng)，根本無法將內(nèi)部控制建設(shè)的作用充分發(fā)揮出來。最后，組織框架這一部分存在問題，權(quán)責(zé)不清的情況嚴(yán)重。本文以財(cái)務(wù)人員作為研究對(duì)象，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員往往只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支工作，財(cái)務(wù)人員更多的職能沒有發(fā)揮出來。而且有一些行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)于權(quán)責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制建設(shè)一旦出現(xiàn)問題，單位人員互相推卸責(zé)任，很難做到“問責(zé)到人”。

（二）現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系缺乏有效的信息溝通

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)之中，必須進(jìn)行信息的溝通和交流。但是在這一方面，很多的行政事業(yè)單位做得都不夠好，存在信息傳遞滯后、信息失真、信息溝通障礙燈問題，這些都嚴(yán)重地影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。試想一下，如果行政事業(yè)單位在部門與部門之間或者上下級(jí)之間，信息傳遞不及時(shí)，滯后的話，就無法進(jìn)行有效的溝通和交流，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生的問題不能得到有效的解決，會(huì)給行政事業(yè)單位造成巨大的損失。在行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，信息溝通存在的問題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，信息傳遞滯后。這一問題所帶來的后果是不可想象的，如果行政事業(yè)單位一旦發(fā)生重大緊急事件，但是信息不能夠及時(shí)地傳達(dá)到各部門以及上級(jí)人員的手里，導(dǎo)致上級(jí)以及各部門人員不能及時(shí)有效地根據(jù)信息妥善地處理問題，就會(huì)錯(cuò)失處理重大問題的最佳時(shí)機(jī)，會(huì)對(duì)我國(guó)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全產(chǎn)生重大威脅。第二，信息失真。這個(gè)問題是信息在傳遞過程中最容易出現(xiàn)的情況，出現(xiàn)這一問題的原因主要是信息傳遞人員工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)造成的。第三，信息溝通障礙問題。它嚴(yán)重地影響了信息的有效性。

（三）行政事業(yè)單位缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

近些年來，全球經(jīng)濟(jì)化程度不斷加深，跨國(guó)貿(mào)易越來越頻繁，而金融危機(jī)和次貸危機(jī)也是頻繁發(fā)生。雖然我國(guó)行政事業(yè)單位作為國(guó)有的管理與服務(wù)單位，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較少。但是，這些危機(jī)的影響也逐漸地滲入到了行政事業(yè)單位當(dāng)中，這對(duì)于行政事業(yè)單位的國(guó)家財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生了威脅，尤其是在財(cái)務(wù)方面。首先，行政事業(yè)單位的主要職能是社會(huì)管理和社會(huì)服務(wù)，而不是以營(yíng)利為目的，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位人員因?yàn)槠浞菭I(yíng)利性的單位性質(zhì)而缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，甚至很多行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)來臨時(shí)，手忙腳亂，內(nèi)心茫然，根本就不知道如何采取緊急有效的應(yīng)對(duì)措施。其次，由于我國(guó)法律法規(guī)存在漏洞，導(dǎo)致行政事業(yè)單位人員利用職權(quán)之便貪污腐敗的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。最后，由于一些行政事業(yè)單位對(duì)于國(guó)家財(cái)產(chǎn)具有一定的使用權(quán)，他們的責(zé)任十分重大，但是由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將資源分配到不合理的地方，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)行政事業(yè)單位普遍存在監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不合理的問題。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員一般由領(lǐng)導(dǎo)干部或者財(cái)務(wù)人員兼任，難以將審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏實(shí)效，流于形式，審計(jì)機(jī)構(gòu)在行使監(jiān)督職能的時(shí)候束手束腳，畏懼權(quán)威。最后，行政事業(yè)缺乏強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

（一）構(gòu)建良好的實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境

我國(guó)行政事業(yè)單位要想構(gòu)建良好的實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，需要從以下幾個(gè)方面入手：第一，行政事業(yè)單位要制定科學(xué)化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，同時(shí)還要完善相關(guān)的法律法規(guī)，保證其協(xié)調(diào)性。我國(guó)行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)可以參考國(guó)外的內(nèi)部控制建設(shè)的典型案例，然后結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)制定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、清晰明確、邏輯合理，適用于我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。第二，我國(guó)行政事業(yè)單位在組織結(jié)構(gòu)框架設(shè)置這一方面也要清晰化，對(duì)于崗位的設(shè)置必須要合理，做到人崗匹配、權(quán)責(zé)明確，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要定位到每個(gè)部門或者每個(gè)人身上，保證當(dāng)問題出現(xiàn)時(shí)，可以問責(zé)到人。第三，行政事業(yè)單位全體工作人員要提高內(nèi)部控制意識(shí)，首先，作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，充分了解內(nèi)部控制建設(shè)制度對(duì)于行政事業(yè)單位所起到的重要作用。因?yàn)樨?fù)責(zé)人作為整個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人，只有在有雄心、有魄力地去進(jìn)行單位的內(nèi)部控制建設(shè)，其他工作人員才能夠上行下效，進(jìn)行更快更好地完成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。其次，作為下屬工作人員，應(yīng)該積極地響應(yīng)號(hào)召，進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制意識(shí)的重要性，并且還可以與同部門人員加強(qiáng)溝通交流，提高自己的專業(yè)水平。

（二）規(guī)范信息傳遞流程，構(gòu)建信息管理系統(tǒng)

在現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，造成信息溝通出現(xiàn)問題的原因，主要是由主觀因素和客觀因素兩方面造成的。首先，從主觀因素出發(fā)，行政事業(yè)單位應(yīng)該規(guī)范信息傳遞流程，加強(qiáng)對(duì)人員的管理，下級(jí)在對(duì)上級(jí)進(jìn)行信息傳遞時(shí)，必須要能夠保證信息的準(zhǔn)確及時(shí)傳達(dá)，要將責(zé)任劃分到個(gè)人，一旦因?yàn)槿藛T不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致信息在傳遞的過程中出現(xiàn)問題，而產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響的，必須予以嚴(yán)格處理。其次，從客觀因素出發(fā)，可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)架信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代化的科技手段及時(shí)與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和交流，能夠及時(shí)獲得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示，有利于及時(shí)解決重大的問題，同時(shí)也有利于信息快速地傳遞和共享。

（三）提高全體人員的風(fēng)險(xiǎn)方法意識(shí)

我國(guó)的行政事業(yè)單位是屬于國(guó)有的，以非營(yíng)利性為目的單位，其主要職能是社會(huì)管理與社會(huì)服務(wù)。這種單位性質(zhì)導(dǎo)致其內(nèi)部人員嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在此情形之下，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是急需去解決的一件事情。首先，對(duì)于行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，需要強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，作為負(fù)責(zé)人，他們掌握行政事業(yè)單位的全局，因此必須要有前瞻性的目光和敏銳的洞察力，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)還沒有來臨的時(shí)候，他們就要意識(shí)到，同時(shí)還要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以免風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，自身處于被動(dòng)地位，讓國(guó)家財(cái)產(chǎn)蒙受損失。其次，需要在行政事業(yè)單位內(nèi)部宣傳并組織全體人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)學(xué)習(xí)，讓所有工作人員了解到在單位內(nèi)部控制建設(shè)中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)給單位帶來的重大危害。最后，作為行政事業(yè)單位的其他工作人員，尤其是財(cái)務(wù)人員一定要了解單位內(nèi)資金流動(dòng)的整個(gè)過程，要能夠?qū)Y金流動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)做到檢測(cè)和監(jiān)控。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)行政事業(yè)單位要想加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，必須要建立有效的監(jiān)督機(jī)制，以此來保證內(nèi)部控制工作在單位的有效實(shí)施。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立主要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面展開。第一，從內(nèi)部監(jiān)督來看，首先，行政事業(yè)單位要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，并保證審計(jì)部門的權(quán)威性，使其在審計(jì)過程中能夠放開手腳，真正將審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。其次，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，既要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，還要培養(yǎng)審計(jì)人員愛崗敬業(yè)，遵守職業(yè)道德的精神。第二，從外部監(jiān)督來看，我國(guó)紀(jì)檢等相關(guān)部門要對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并有針對(duì)性地提出意見。

結(jié)論

綜上所述，我國(guó)行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的過程當(dāng)中，要?jiǎng)?chuàng)建良好的實(shí)施內(nèi)部控制制度的內(nèi)控環(huán)境，制定科學(xué)化的內(nèi)部控制制度，單位全體工作人員還要提高內(nèi)控意識(shí)，尤其是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要以身作則，重視單位的內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)，還要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制，將審計(jì)部門的作用充分發(fā)揮出來，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有效實(shí)施。