石文嬌

【摘要】在資源與環(huán)境條件惡化的背景下，循環(huán)經濟這一概念日益受到社會各界的關注，因此，加快了建立循環(huán)經濟會計理論框架的進程。本文圍繞循環(huán)經濟框架目標、基本假設、對象、會計核算等方面，展開了對循環(huán)經濟會計理論框架的探討，并提出一系列促進措施。

【關鍵詞】傳統(tǒng)經濟；循環(huán)經濟；循環(huán)經濟會計

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）10（c）-0000-00

實現可持續(xù)發(fā)展，需要提高資源利用效率和保護環(huán)境，大力發(fā)展循環(huán)經濟，為此，國家出臺了諸多政策，以引導循環(huán)經濟的開展。目前，我國循環(huán)經濟所處的發(fā)展階段尚不成熟，會計理論界的研究也局限于構建基本理論階段，研究的內容主要是從循環(huán)經濟視角出發(fā)，界定循環(huán)經濟會計的概念、目標、對象、基本前提和基本原則等。

一、傳統(tǒng)經濟與循環(huán)經濟的區(qū)別

傳統(tǒng)經濟是一種從資源到產品再到廢棄物的單向發(fā)展模式，最終以廢棄物的形式輸出，主要通過高強度的資源開發(fā)、消耗和浪費拉動經濟增長，其特點是高開采、高消耗、高排放和低利用，既浪費資源又危害環(huán)境；而循環(huán)經濟追求的是從資源到產品再到再生資源的反饋式發(fā)展模式，能夠實現資源的循環(huán)利用，降低對環(huán)境的污染，其顯著特點是低開采、低消耗、低排放和高利用。

二、傳統(tǒng)會計核算體系中存在的問題

循環(huán)經濟以可持續(xù)發(fā)展為原則，追求的是經濟、社會和生態(tài)三大方面最大程度的協(xié)調發(fā)展，重視的是長遠利益；而傳統(tǒng)會計核算體系下多追求短期利益，對長遠利益考慮不足。循環(huán)經濟是資源到產品再到再生資源的反饋模式，對廢棄物進行再利用再循環(huán)，因此，需要對廢棄物進行單獨的核算；而傳統(tǒng)會計核算體系下財務狀況和經營成果沒有把環(huán)境成本納入進去，忽視了可回收廢棄物的價值，導致核算內容不完整。循環(huán)經濟要求對資源再利用和再循環(huán)的價值進行核算；而傳統(tǒng)會計核算體系下，缺乏有效的會計計量方式進行計量。

發(fā)展循環(huán)經濟，有利于高效利用和循環(huán)利用資源，降低經濟發(fā)展對資源環(huán)境的壓力；有利于從實質上緩解經濟增長與資源環(huán)境之間的矛盾；最終有利于提高經濟效益，提高經濟增長質量。

三、循環(huán)經濟會計概念框架設計

（一）循環(huán)經濟會計目標

傳統(tǒng)會計目標在于增加經濟利益，循環(huán)經濟會計目標在吸收這一目標的基礎上，加入了新內涵，在充分體現減量化、再利用和再循環(huán)原則的基礎上，綜合考慮經濟效益、社會效益與生態(tài)效益的平衡，提高經濟發(fā)展的質量。其具體目標是：（1）科學地核算企業(yè)資源使用減量化、再利用、再循環(huán)和環(huán)境保護等方面的財務會計事項，提供全面的企業(yè)發(fā)展的財務信息；（2）合理地反映企業(yè)環(huán)境責任履行情況，以使對企業(yè)循環(huán)經濟會計信息具有知情權的內外部需求者及時有效地獲得相關的財務信息。

（二）循環(huán)經濟會計基本假設

1、會計主體假設。循環(huán)經濟會計主體假設與傳統(tǒng)相比有所擴展，內部化了傳統(tǒng)經濟中的外部性問題，增加了自然資源和生態(tài)環(huán)境的范疇；核算范圍和報告范圍也得以延伸。

2、持續(xù)經營與會計分期假設。循環(huán)經濟會計下成本費用的遞延、跨期攤銷和會計信息的披露需要持續(xù)經營假設；循環(huán)經濟下提供會計報告，需要會計分期假設。

3、貨幣計量與其他計量并用假設。循環(huán)經濟會計非常注重對資源環(huán)境價值的核算和報告，因此，需要進行貨幣計量，由于對資源環(huán)境的影響難以用貨幣計量，在特殊情況下，應引入其他計量單位，只有貨幣計量與其他計量并用，才能科學合理地反映循環(huán)經濟發(fā)展情況。

（三）循環(huán)經濟會計對象

循環(huán)經濟會計報告的范圍包括其發(fā)展循環(huán)經濟引起的經濟、社會和生態(tài)的各種財務會計事項，尤其關注減量化、再利用和再循環(huán)情況，具體來說主要涉及以下內容：自然資源使用減量化、回收再利用、再循環(huán)的成本和效益，末端治理形成的債務和支出，企業(yè)自然資源效益和生態(tài)環(huán)境效益目標與政策等。

（四）循環(huán)經濟會計核算

1、循環(huán)經濟會計核算的內容

循環(huán)經濟會計核算的內容主要包括：

（l）企業(yè)在資源使用減量化、再利用、再循環(huán)以及對企業(yè)的財務狀況和經營成果產生的影響。

（2）企業(yè)遵守循環(huán)經濟法律法規(guī)的情況，以及對企業(yè)財務狀況和經營成果產生的影響。

（3）企業(yè)生產經營活動對生態(tài)環(huán)境的影響，以及對財務狀況和經營成果的影響。

2、循環(huán)經濟會計核算的流程

循環(huán)經濟會計核算的流程，如圖1所示。

四、促進循環(huán)經濟會計發(fā)展的措施

（一）延伸會計對象，增加會計科目

為了科學核算循環(huán)經濟會計對象，應增加循環(huán)經濟會計科目。增加循環(huán)流動資產、循環(huán)固定資產、循環(huán)資產折舊等資產科目；增加循環(huán)負債、治理污染專用基金等負債科目；增加循環(huán)資本等所有者權益科目；增加取得的自然資源和社會環(huán)境資源等的循環(huán)收入以及改善環(huán)境資源取得的收入等收入科目；增加自然資源成本、環(huán)境保護支出、回收廢棄物的支出等費用科目；增加循環(huán)成本、社會成本等成本科目。

（二）加強企業(yè)社會責任

企業(yè)作為一個經紀人，由于循環(huán)經濟受托責任具有雙重性，因此，衡量企業(yè)業(yè)績時，必須把經濟與社會影響結合起來，將經濟效益與生態(tài)效益結合起來，全面反映企業(yè)經營活動帶來的影響，不僅向投資者、債權人，更應向政府管理機構等環(huán)境利益相關者提供其需要了解的受托責任履行情況、經濟增長和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調水平等與循環(huán)經濟決策有用的信息。

（三）完善法律法規(guī)體系

政府應該取精去劣地學習先進的構建循環(huán)經濟會計法律體系的經驗，在已經頒布的法律文件的基礎上，進一步完善循環(huán)經濟基本框架法律、綜合性法律和專項法律，構建完備的循環(huán)經濟會計法律體系，以規(guī)范和引導企業(yè)及各循環(huán)經濟會計主體的行為，為循環(huán)經濟會計的發(fā)展提供一個健康的法律制度環(huán)境。

五、總結

發(fā)展循環(huán)經濟是緩解當前資源環(huán)境矛盾的最佳選擇；是從根本上減輕環(huán)境污染、提高資源利用效率的有效途徑；是提升經濟效益質量的重要措施，因此，要大力發(fā)展循環(huán)經濟，同時，要加強循環(huán)經濟會計的研究，只有形成了一套完整的循環(huán)經濟會計理論，才能保證發(fā)展循環(huán)經濟時有可靠統(tǒng)一的依據，才會實現有序穩(wěn)定的發(fā)展。

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