席 禮

（廣東培正學院，廣東 廣州 510830）

簡論跨境電商類企業(yè)如何有效進行合同審計

席 禮

（廣東培正學院，廣東 廣州 510830）

隨著電子商務的迅猛發(fā)展，跨境電商這種新型商業(yè)模式受到了眾多企業(yè)的關注，伴隨著企業(yè)電子商務合同的簽訂越來越頻繁，逐漸改變了傳統(tǒng)企業(yè)的交易觀念和支付方式.本文通過總結跨境電商類企業(yè)的特點，詳細的闡述了如何針對跨境電商類企業(yè)的特點進行相關的合同審計，并通過內部審計人員對合同的事前，事中，事后審計防范和降低跨境電商類企業(yè)因簽訂電子合同而帶來的風險.

跨境電商；合同審計；風險

隨著互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來，傳統(tǒng)貿易逐漸轉型.伴隨著新型多樣化的支付方式普遍運用于各行業(yè)，買賣雙方所簽訂的合同也從傳統(tǒng)文書式逐漸轉變?yōu)橐噪娮踊问胶炗喭瓿蔀橹?而跨境電商打破了傳統(tǒng)的買賣雙方一對一簽訂購銷合同的模式，賣方的生產不再受限制于等待與單一買方的合同簽訂.在跨境電商領域，賣方獲取了更廣泛的市場和主動權，而與此同時，互聯(lián)網(wǎng)貿易過程中所帶來的新的風險，也隨之產生.這就要求跨境電商類企業(yè)在面對廣闊跨境市場的同時，注重識別其中的風險，并掌握更多應對風險的措施，才能在新一輪的跨境電商競爭中，立于不敗之地.本文從合同審計的角度，試通過對跨境電商類企業(yè)合同可能存在的風險進行分析，來有效地避免或減少跨境電商類企業(yè)的經營風險.

1 跨境電商的特點

跨境電商是跨境電子商務的簡稱，而電子商務又分為狹義電子商務（E-Commerce）是1996年由IBM最先提出的，指實現(xiàn)整個貿易過程中各階段貿易活動的電子化，而1997年IBM又提出了廣義的電子商務（E-Business）是指利用網(wǎng)絡實現(xiàn)所有商務活動業(yè)務流程的電子化.[1]前者集中于基于互聯(lián)網(wǎng)的電子交易，強調企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)與外部發(fā)生交易與合作；而后者則把涵蓋范圍擴大了很多，指企業(yè)使用各種電子工具從事商務活動.而跨境電商是在此基礎之上在2015年興起，而跨境所指的是分屬不同關境的交易主體，同樣通過電子商務平臺達成交易、進行支付結算，并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動.

而越來越多的傳統(tǒng)企業(yè)正在向著或者已經轉向跨境電商類企業(yè)，而作為跨境電商類企業(yè)，普遍具有以下特點：

1.1 市場全球化

通過互聯(lián)網(wǎng)，移動終端應用的技術支持，跨境電商可以實現(xiàn)全球化購銷，使得交易變的無邊界化，不再受地理條件的制約.信息可以最大化的得到全球共享.可以通過互聯(lián)網(wǎng)媒體平臺進行多渠道購銷.

1.2 客戶識別困難

跨境電商類企業(yè)客戶多用互聯(lián)網(wǎng)和移動終端用戶，通過注冊賬號來進行購銷交易.而相比傳統(tǒng)性企業(yè)客戶相對固定，單一，可識別，而跨境電商類企業(yè)所面臨的客戶在交易過程中很難識別其真實身份.

1.3 交易速度快

跨境電商類企業(yè)進行網(wǎng)上交易，與傳統(tǒng)書信，面談等洽談方式相比，溝通方式更便捷多樣，隨時隨地的通過移動終端應用軟件進行信息溝通，不受空間限制.并在交易達成時及時進行完成付款結賬，提高了交易速度.

1.4 無紙化操作

跨境電商類企業(yè)進行商務溝通交易的媒介為網(wǎng)絡，與傳統(tǒng)貿易相比，用戶多以電子化形式發(fā)送或接受信息.擺脫了傳統(tǒng)的書面合同，票據(jù)，憑證等原始書面交易證據(jù).而跨境電子商務多以網(wǎng)絡進行交流和溝通，通過支付平臺完成支付業(yè)務.只要動動手指頭點一下按鈕即可完成付款流程.

通過以上特點不難看出，跨境電商打破傳統(tǒng)貿易方式，不再受地理環(huán)境的限制，而在此基礎之上所發(fā)展出來的新的商業(yè)模式，也會為企業(yè)帶來新的風險.比如，所交易客戶身份的不確定性，交易速度過快所導致的決策失誤等.而如何識別和應對這些新的交易風險，作為跨境電商類企業(yè)的內部審計部門，可以通過對跨境電商類企業(yè)交易所需簽訂的合同進行審計的方式來有效識別和應對此類風險的發(fā)生.

2 合同審計

具體審計方式包括：

2.1 事前審計

事前審計，是合同審計的重點，即跨境電商企業(yè)在買賣合同簽訂前由內部審計部門介入，對所簽訂合同項目進行簽訂前的審計工作.具體審計內容包括：

1、對合同主體進行審計.

先要對簽訂方身份進行核實確認，重點審查對方是否具有法人資格.跨境電子商務由于受地理環(huán)境因素的影響，合同簽訂雙方企業(yè)分屬于不同國境，給內部審計工作增加了難度.其次審查對方企業(yè)的經營范圍是否包括合同項目所簽訂的經營范圍，以確保本次交易的合法性.接著需要審核對方企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的相關內容.如果在本國進行商業(yè)交易，可以通過工商系統(tǒng)，稅收系統(tǒng)進行身份確認.但跨境貿易的簽訂方不屬于本國企業(yè)，如果進行實地確認，會大大增加審計成本.所以大多數(shù)企業(yè)審計部門只能通過互聯(lián)網(wǎng)在簽訂方所屬國家的工商系統(tǒng)進行查詢確認，或者借助于第三方平臺的擔保來降低確認成本和風險.

2、對合同主要條款進行審計.

首先，通過互聯(lián)網(wǎng)對合同簽訂方當事人的名稱或姓名和住所進行審計，確認合同簽訂當事人是為合同主體，審計過程主要查看合同簽訂內容是否包括了當事人名稱或姓名和住所.并且要審核是否真實，準確.對跨境電商企業(yè)合同簽訂當事人審計可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行，內部審計人員可以通過簽訂方當事人所在國的政府工商稅務部門的政府性網(wǎng)站對其名稱或姓名和住所進行確認.

其次，是對標的的審計.跨境電商企業(yè)通常所簽訂的為買賣合同.簽訂雙方對標的，即出賣物要進行詳細說明，包括型號，款式等.內部審計人員在審計過程中也要仔細審查并與對方進行反復溝通，以確保合同內容中所涉及到的標的是符合合同簽訂方企業(yè)所需或所要出售內容.以防止出現(xiàn)合同簽訂過程中因合同內容不清楚而產生的歧義，造成損失.

對數(shù)量的審計.跨境電商類企業(yè)的合同內容通常是以物為標的，所以在審查合同條款時，有關物品買賣的數(shù)量，要針對每種款式，型號，零配件種類規(guī)格進行詳細審計.確認清楚各款式，各型號產品等各自所需的數(shù)量及價值等約定條款.企業(yè)可根據(jù)審計結果，編制生產預算表，進行原材料采購等.以防范在合同到期日交貨時出現(xiàn)偏差，造成庫存積壓或產品短缺等情況.

對合同標的物的質量進行審計.在審計過程中，主要針對合同簽訂方對標的物的質量進行審計.包括體積，密度，重量等產品的相關規(guī)格，其中審計人員要特別關注有關合同當事人雙方所在國家相關的質量標準和法律政策的要求.以確保產品能夠順利生產和運輸.除了產品本身質量是否符合國家質量規(guī)范以外，還要合同當事人雙方確認對產品生產相關的技術要求.審計產品生產方是否具備相關設備和技能，對生產方生產環(huán)境進行調查了解，確認生產方能否生產出符合要求質量的產品.

對合同價款或者報酬的約定進行審計.主要審查合同內容所涉及產品的價格，是否清楚詳細.是否明確計算了不同型號，規(guī)格產品的價款.而在這一審計過程中，尤其要注意，跨境電商類企業(yè)的交易屬于跨地域，跨國境交易.所以內部審計人員要特別關注在簽訂合同當事人雙方是否明確合同標的物的價款是以哪國貨幣進行結算，其中因匯率浮動所產生的價差如何處理，或相關手續(xù)費用由合同當事人雙方誰來承擔等問題.[2]

對履行的期限，地點和方式進行審計.在審計過程中，內部審計人員要重點關注合同簽訂內容中有關期限的約定是即時履行還是定時履行或分期履行.期限是以月，季，還是年.如何計算期限的方法是否在合同中有所說明.跨境合同簽訂當事人雙方所在國家是否存在時差，如果存在時差，以哪國時間為計算標準等問題.而作為履行地點，內部審計人員要注意審查，合同中是否有詳細條款進行說明，是標的的驗收地點為合同履行地點，還是發(fā)出地點為合同履行地點，內部審計師要明確對方所在國合同法有無相關規(guī)定.還要審計合同中是否明確規(guī)定了產品運輸費用由雙方當事人誰來承擔，在運輸過程中的風險及所有權轉移是以什么為依據(jù)等內容.在這方面審計過程中，要看合同的條款是否符合雙方當事人所在國法律法規(guī)的要求，在合同簽訂內容中是否詳細，明確.最后還要對合同的履行方式進行審計，包括交貨方式，驗收方式，付款方式，結算方式等內容.跨境企業(yè)進行交貨，驗收，因受地理因素影響，合同中尤其要有詳細的條款進行說明.而付款方式和結算方式，內部審計人員要尤其注意審計是否在合同中明確了匯率兌換等內容.以防止因匯率在合同期內發(fā)生大的浮動而影響合同正常進行.

還有是對合同中所涉及的違約責任進行審計.違約責任是指合同雙方當事人一方或者雙方不履行合同或沒有按照合同規(guī)定履行合同，而應承擔的法律責任和違約責任.[3]內部審計人員在審計跨境電商企業(yè)，要熟悉簽訂合同企業(yè)所在國的合同法內容或進行相關法律咨詢，以確認雙方當事人所在國對合同法相關條款理解和規(guī)定是否一致.如果雙方當事人所在國的合同法存在歧義，應在合同中進行詳細說明，明確雙方當事人應當承擔的責任.審計時還要注意違約金，賠償金以及相關標準和計算方法是否清晰，明確.

最后是對合同履行過程中存在爭議如何進行解決的方法審計.[4]在合同履行過程中如果發(fā)生爭議，如何通過調解，仲裁等方法進行解決.審計人員要注意合同條款是否明確雙方當事人所在國以哪國為依據(jù)，如何解決爭議等問題.

2.2 事中審計

在對跨境電商類企業(yè)合同進行審計過程中，除了審計的重點，在合同簽訂前對合同所簽訂具體條款進行審計以外，在合同履行過程中，內部審計人員也可以進行合同的事中審計，以保證合同能夠順利進行.[5]防范因合同到期無法按時完工或合同履行過程中可能存在的其他風險.

因跨境電商所進行的交易存在地域差異，在合同履行過程中，合同簽訂雙方當事人的溝通和聯(lián)系遠沒有一國貿易來的方便.只能依靠互聯(lián)網(wǎng)進行交流.[6]缺少了合同方在履行合同過程中的監(jiān)督.所以內部審計部門應當在合同履行過程中執(zhí)行自己的監(jiān)督職能.幫助合同順利的進行和實施.及時發(fā)現(xiàn)合同履行過程中可能存在的風險和問題，及時與有關部門和合同簽訂當事人進行溝通.防范和降低履行合同中可能存在的風險.

2.3 事后審計

在近年來火爆的電商大戰(zhàn)中，亞馬遜，天貓國際等一大批電商平臺涌現(xiàn).而其業(yè)績的好壞，客戶或消費者的偏好，最重要的影響因素就是信用.

跨境電商類企業(yè)所簽訂合同大多屬于跨國家跨地域采買.而通過互聯(lián)網(wǎng)進行貿易往來，信用成為了這些企業(yè)成功的關鍵因素.而跨境電商企業(yè)的信用體現(xiàn)在多個方面，包括產品的庫存數(shù)量是否真實，商品質量是否跟電商所描述一致，發(fā)貨到貨時間是否跟所承諾相同等.所以，作為跨境電商類企業(yè)，內部審計人員不僅僅要關注對合同的事前審計，和相關事中審計，即對合同履行過程中進行監(jiān)督，同時還要對以完成的跨境電商企業(yè)所簽訂合同進行整理歸納，建立屬于企業(yè)自身的信用評價體系，對那些法制觀念不強，商業(yè)信用低，不能嚴格履行合同或者有欠款現(xiàn)象的企業(yè)，進行防范和處理.[7]

隨著越來越多的企業(yè)重視電子商務在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，隨著改革開放以來，我國企業(yè)不斷對外發(fā)展的程度加深.電子商務這種快捷，虛擬，全球化的新型商務模式被越來越多的企業(yè)采用.隨著跨境電商企業(yè)的迅猛發(fā)展，法律法規(guī)，信息安全，信用保證等問題也隨之產生.而作為這類企業(yè)的內部審計人員應當充分履行自身職責，做好跨境電商類企業(yè)的合同審計.[8]對合同雙方當事人資質和合同相關條款進行事前審計，在合同履行過程中進行事中監(jiān)督審計，對合同履行結束后進行事后評價審計.以此達到為跨境電商類企業(yè)防范和降低風險的目的.

〔1〕張復生.會計中立性及其對審計的影響[J].財會月刊（會計版）,2010（10）.

〔2〕郭曉玲，王成勇.電子商務環(huán)境下會計發(fā)展新趨勢分析[J].經濟與社會發(fā)展研究，2014（9）.

〔3〕章萍.在工程決算審計中如何回避合同風險[J].中國城市經濟，2011（8）.

〔4〕張美蘭.高校合同審計審簽思考[J].財會通訊，2011（22）.

〔5〕李艷梅.商貿企業(yè)經濟合同的審計[J].鐵路采購與物流，2009（8）.

〔6〕財政部會計司.企業(yè)內控控制規(guī)范講解[M].北京：經濟科學出版社，2010.

〔7〕吳巖，建設工程項目審計之我見——加強合同管理審計防范工程項目風險 [J].改革與開放，2010（18）.

〔8〕中國內部審計協(xié)會.中國內部審計準則[S].2010.

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