徐海見

【摘 要】稅收是對社會資源的一種再分配，與企業(yè)現(xiàn)金流及企業(yè)資源擴(kuò)大再生產(chǎn)聯(lián)系密切。改變稅種必然會改變稅負(fù)，如稅負(fù)增加，將減少企業(yè)所分配到的現(xiàn)金，企業(yè)資金不足，則無法擴(kuò)大再生產(chǎn)或改進(jìn)生產(chǎn)工藝，最終對企業(yè)生存、發(fā)展造成極大影響。自2016年?duì)I改增全面實(shí)施后，其對企業(yè)的影響也成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。因“營改增“將導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)增減變化，為最大限度降低營改增給建筑企業(yè)帶來的稅負(fù)影響程度，本文對其稅負(fù)增加原因進(jìn)行了分析，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對策略，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；“營改增”；稅負(fù)增加

一、實(shí)施“營改增“政策的現(xiàn)實(shí)意義

1.實(shí)施“營改增“可達(dá)到重復(fù)征稅最大限度減少的目的。增值稅的征收，可推動專業(yè)化發(fā)展，能夠?yàn)楣礁偁幨袌霏h(huán)境的創(chuàng)建提供有利條件，是引導(dǎo)各個(gè)行業(yè)持續(xù)、快速發(fā)展的重要保障。

2.實(shí)施“營改增”可對我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅稅制進(jìn)一步完善。遵循我國當(dāng)前國情及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，已經(jīng)充分步入國際產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)，如部分企業(yè)在國內(nèi)外都有投資等。通過增值稅的實(shí)施能夠幫助企業(yè)更好地適應(yīng)國際發(fā)展環(huán)境。

3.實(shí)施“營改增”對調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及國家綜合實(shí)力提升都具有關(guān)鍵性的作用。目前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要時(shí)期，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)范化，必須加大產(chǎn)業(yè)升級力度，對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供更多支持。通過制度的建立與健全，才能保證財(cái)稅制度科學(xué)、有效，才能消除重復(fù)征稅，才能對社會專業(yè)化分工提供可靠幫助，才能優(yōu)化投資、消費(fèi)及出口結(jié)構(gòu)，才能在企業(yè)稅收成本減少的同時(shí)，提升企業(yè)發(fā)展水平，推動社會經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。

二、建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析

1.部分成本支出難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

于建筑企業(yè)而言，其稅負(fù)增加的主要因素是部分成本項(xiàng)目無法獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，進(jìn)而不得實(shí)現(xiàn)完全抵扣。也就是說，未實(shí)施營改增前，企業(yè)納稅的稅基為營業(yè)額，而營改增實(shí)施后，企業(yè)納稅稅基將向工業(yè)、商業(yè)增加值轉(zhuǎn)變，在該轉(zhuǎn)變過程中可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，進(jìn)而達(dá)到重復(fù)征稅減少的目的。

站在理論基礎(chǔ)分析，企業(yè)在營改增實(shí)施后即可遵照增值額進(jìn)行繳稅，減少增稅重復(fù)性，進(jìn)而達(dá)到稅負(fù)降低的目的。但建筑企業(yè)自身生產(chǎn)環(huán)境較為復(fù)雜，導(dǎo)致獲取增值稅發(fā)票后企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)問題較多。如增值稅規(guī)定按3%對小規(guī)模納稅人進(jìn)行征收，建筑施工企業(yè)與大量小規(guī)模納稅人存在密切聯(lián)系，此類人群無法進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的提供，而增值稅抵扣中普通發(fā)票又無法使用。除此之外，建筑企業(yè)所需施工材料，如磚、沙、石等，供料人員較多，有時(shí)還會存有現(xiàn)場現(xiàn)金支付現(xiàn)象，無法進(jìn)行增值稅專用發(fā)票提供。這種情況下，建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取難度較大，根本無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完全抵扣。

2.成本結(jié)構(gòu)內(nèi)可抵扣比例低

人工成本作為建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，其所占比例較高。換言之，企業(yè)成本有機(jī)構(gòu)成不高，現(xiàn)階段針對人工成本并不屬于進(jìn)項(xiàng)稅，如企業(yè)成本有機(jī)構(gòu)成提升，則將減小勞動力投入需求，此時(shí)，在企業(yè)資本投入中生產(chǎn)資料比例將隨之增加。部分學(xué)者專家提出，利用工程分包于勞務(wù)公司可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取，但在建筑業(yè)中建筑勞務(wù)公司也是其重要構(gòu)成部分之一，如分開看待建筑勞務(wù)和建筑業(yè)，則該觀點(diǎn)并不準(zhǔn)確。

抵扣制是增值稅改革的重點(diǎn)，實(shí)施營改增以后，企業(yè)納稅人逐步從營業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)化，如企業(yè)具有較高資本有機(jī)構(gòu)成，將增加企業(yè)生產(chǎn)資料投入，隨之也會增加企業(yè)可抵扣項(xiàng)目，進(jìn)而降低企業(yè)增值稅負(fù)。反之，如企業(yè)具有較低資本有機(jī)構(gòu)成，也會增加其增值稅稅負(fù)。以建筑企業(yè)自身情況分析，目前并不具備較高資本有機(jī)構(gòu)成，在總成本內(nèi)無法抵扣項(xiàng)目支出以超過35%，即便其他成本都能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也無法實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)減少的目的。

3.現(xiàn)存資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

新辦企業(yè)根據(jù)理想狀態(tài)可推導(dǎo)出“營改增”方案，這也是該方案設(shè)計(jì)的依據(jù)，并對其施工設(shè)備購買可進(jìn)行抵扣的相關(guān)因素進(jìn)行了充分考慮。但實(shí)際工作中，經(jīng)營資產(chǎn)較為完善的老客戶才是“營改增”實(shí)施的主要對象，并不存在“新辦企業(yè)購買施工設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一項(xiàng)，致使稅負(fù)增多。此外，建筑企業(yè)營改增實(shí)施前，具有較大存量資產(chǎn)金額，如購入的原材料、固定資產(chǎn)等，特別是規(guī)模較大的建筑企業(yè)集團(tuán)金額眾多，營改增實(shí)施后此類存量資產(chǎn)將逐步結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入成本，按照相關(guān)規(guī)范規(guī)定，存量資產(chǎn)內(nèi)無法抵扣其存有的進(jìn)項(xiàng)稅額，這種情況下，并不能減少老客戶建筑企業(yè)的稅負(fù)。

三、建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加應(yīng)對措施

1.精細(xì)化管理促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票獲取

（1）加強(qiáng)供應(yīng)商和分包商管理。選取增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商、分包商，由開始階段即可確保獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。通過完善企業(yè)供應(yīng)商、分包商管理體制建設(shè)，降低中小型合作企業(yè)數(shù)量，不僅可實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減少，還能夠提高供應(yīng)商管理效率，達(dá)到企業(yè)采購成本、分包成本減少的目的。營改增實(shí)施后，選擇貨物、勞動供應(yīng)商時(shí)，不僅要考慮價(jià)格，更好地其質(zhì)量加以重視，擇優(yōu)選用，要求選取的供應(yīng)企業(yè)必須為一般納稅人，且獲得增值稅發(fā)票，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（2）規(guī)范合同簽訂名稱。簽訂合同環(huán)節(jié)，要求對簽訂合同主體加以規(guī)范，抵扣增值稅時(shí)具有統(tǒng)一的企業(yè)名稱，如以項(xiàng)目部、分公司作為企業(yè)名稱進(jìn)行合同簽訂，將導(dǎo)致抵扣難度增大，出現(xiàn)無法抵扣現(xiàn)象，因此在簽訂合同時(shí)不得以其他分公司的名義進(jìn)行合同簽訂，必須統(tǒng)一名稱，加大企業(yè)管理力度，防止合同亂簽現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（3）強(qiáng)化增值稅票據(jù)管理。規(guī)定必須在開具發(fā)票之日起180天內(nèi)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票等認(rèn)證、抵扣。因時(shí)限制約，財(cái)務(wù)人員必須與密切配合其他部門，如無法及時(shí)向財(cái)務(wù)人員提供增值稅發(fā)票，將出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不及時(shí)、抵扣超期等問題，這種情況下，將對企業(yè)現(xiàn)金流、占用資金等造成極大影響。尤其是抵扣超期情況下，無法及時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將納入成本，不僅會多繳費(fèi)用，還會增加成本，減少企業(yè)利潤總額。

（4）強(qiáng)化員工“營改增”意識。簡易核算法為營業(yè)稅的方式，抵扣核算法為增值稅方式。實(shí)施營改增后，一定會出現(xiàn)稅制交接問題，與營業(yè)稅核算方式相比，增值稅在稅收核算、會計(jì)核算等方面難度更大?；诖耍仨毴嫣嵘髽I(yè)員工“營改增”意識。要求財(cái)務(wù)人員必須做到以下幾點(diǎn)：第一，借鑒其他行業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，積極學(xué)習(xí)本行業(yè)營改增相關(guān)內(nèi)容；第二，納稅觀念轉(zhuǎn)變，樹立“一般納稅人”意識；第三，稅收核算及管理部門的專門設(shè)置，加大培訓(xùn)力度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算人員的素質(zhì)；第四，通過各類學(xué)習(xí)活動、宣傳活動的開展，對財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)加以鞏固。

2.提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例

第一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。工程項(xiàng)目前期、后期階段是利潤的切入點(diǎn)，承包商為獲取更高利潤，必須重視咨詢、設(shè)計(jì)、購置材料等方面。隨著建筑工程建設(shè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，也可采取“設(shè)計(jì)—采購—施工”的承包模式。這個(gè)時(shí)候，需要企業(yè)適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，具體措施為，首先，產(chǎn)品分化的實(shí)行。企業(yè)進(jìn)入工業(yè)化后，需投入大額固定資產(chǎn)，利用更新、改造基礎(chǔ)設(shè)備，人力勞動可通過可抵扣設(shè)備的購置進(jìn)行替換，達(dá)到產(chǎn)品工業(yè)化目的，此時(shí)將大幅增加企業(yè)增值稅發(fā)票出具的能力。其次，科學(xué)技術(shù)投入的進(jìn)一步加大，能夠?yàn)楦缕髽I(yè)資產(chǎn)、提高企業(yè)綜合實(shí)力提供可靠保障。實(shí)施營改增后，通過建筑企業(yè)固定資產(chǎn)購置可進(jìn)行部分增值稅抵扣，此時(shí)，通過更新企業(yè)技術(shù)、設(shè)備等，減少人工成本，提升企業(yè)工作效率。

第二，分稅后預(yù)算報(bào)價(jià)管理系統(tǒng)的建立。營業(yè)稅在營改增前屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款承擔(dān)方為銷售方，計(jì)提的營業(yè)稅可作為營業(yè)稅金及附加。營改增實(shí)施后，增值稅屬于價(jià)外稅，稅負(fù)承擔(dān)方也發(fā)生了改變，從銷售方向購買方轉(zhuǎn)變，且不向營業(yè)稅金及附加內(nèi)計(jì)入。這種情況下，將改變營業(yè)的收入、成本、稅金等，進(jìn)而其利潤也將產(chǎn)生極大的改變。

在項(xiàng)目承接前，根據(jù)營改增的分稅預(yù)算體系，企業(yè)可進(jìn)行準(zhǔn)確測算，且估算進(jìn)項(xiàng)稅票無法獲取的成本項(xiàng)目。在實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算毛利率的基礎(chǔ)上，提高項(xiàng)目管理水平，促進(jìn)采購中獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，為防止出現(xiàn)虧損問題，需盡可能不在承接毛利無法實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目。

3.爭取存量資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

伴隨建筑工程建設(shè)行業(yè)的快速發(fā)展，為進(jìn)一步擴(kuò)大建筑業(yè)，需進(jìn)行大量施工設(shè)備的購入。營改增實(shí)施后，可按消費(fèi)型增值稅進(jìn)行新購置設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。而針對營改增前新購置的生產(chǎn)設(shè)備可依據(jù)后期計(jì)提折舊額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確計(jì)算，材料方面可依據(jù)使用量進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算，也可分期進(jìn)行抵扣。

四、結(jié)束語

綜上所述，在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我國建筑工程行業(yè)也得到了極大的發(fā)展。自營改增全面實(shí)施后，對建筑企業(yè)稅負(fù)也造成了極大的影響。前期階段因部分成本支出難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、成本結(jié)構(gòu)內(nèi)可抵扣比例低及現(xiàn)存資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等原因?qū)е陆ㄖ髽I(yè)稅負(fù)增加，為達(dá)到降低稅負(fù)的目的，必須在原因分析的基礎(chǔ)上，合理采取應(yīng)對策略進(jìn)行研究，只有這樣才能為建筑企業(yè)生存、發(fā)展提供可靠的保障。

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