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        “一元奪寶”模式下眾籌銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理管見(jiàn)

        2017-03-28 05:22:40
        財(cái)會(huì)月刊 2017年34期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)付款有效期份額

        “一元奪寶”模式下眾籌銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理管見(jiàn)

        張丹

        “一元奪寶”作為“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下的營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng)新,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此缺乏明確的核算規(guī)范,為企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。立足于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)范,界定“一元奪寶”業(yè)務(wù)的性質(zhì),認(rèn)為“一元奪寶”業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式與普通購(gòu)銷(xiāo)行為存在顯著區(qū)別,其業(yè)務(wù)活動(dòng)本質(zhì)符合眾籌銷(xiāo)售。因此,根據(jù)奪寶環(huán)節(jié)以及業(yè)務(wù)規(guī)則的不同,分自銷(xiāo)、代銷(xiāo)、使用權(quán)奪寶三種情況具體分析其會(huì)計(jì)核算。

        一元奪寶;業(yè)務(wù)性質(zhì);眾籌銷(xiāo)售;會(huì)計(jì)處理

        一、引言

        互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)方式、轉(zhuǎn)變營(yíng)銷(xiāo)思維、突破傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)局限提供了無(wú)限可能,而近兩年興起的“一元奪寶”就是企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代針對(duì)營(yíng)銷(xiāo)模式不斷推陳出新的典型代表?!耙辉獖Z寶”就是企業(yè)按照商品價(jià)值劃分為等額的若干份額,一般一份額價(jià)值一元,每一份額對(duì)應(yīng)唯一編號(hào),消費(fèi)者如果有意得到該商品又不想花費(fèi)大額購(gòu)置成本,可以購(gòu)買(mǎi)該商品任意份額并獲得對(duì)應(yīng)份額的編號(hào),待到商品份額被購(gòu)置完畢后,系統(tǒng)根據(jù)內(nèi)部計(jì)算規(guī)則自動(dòng)抽取出中獎(jiǎng)編號(hào),擁有該編號(hào)的消費(fèi)者則獲得該商品,最終商品銷(xiāo)售完成。從其運(yùn)作模式來(lái)看,“一元奪寶”與日常的彩票極為類(lèi)似,都具有以小博大的“賭博”心理,但又存在顯著差異,即“一元奪寶”以真實(shí)商品作為標(biāo)的,而彩票則以獎(jiǎng)金作為標(biāo)的。該種業(yè)務(wù)模式的新穎性、低成本、高收益等顯著優(yōu)勢(shì),使其成為當(dāng)前眾多電商平臺(tái)或企業(yè)革新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式的重要選擇。

        “一元奪寶”表面上具有與彩票類(lèi)似的娛樂(lè)性質(zhì),但其背后的本質(zhì)是商品營(yíng)銷(xiāo),這種“表里不一”的業(yè)務(wù)活動(dòng)既給企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn),也為政府部門(mén)監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)繳納的準(zhǔn)確性和及時(shí)性增加了難度。再加上企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于類(lèi)似新興業(yè)務(wù)缺乏明確的實(shí)務(wù)核算規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)務(wù)處理過(guò)程中出現(xiàn)混亂,無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況和本質(zhì)。

        二、“一元奪寶”業(yè)務(wù)性質(zhì)的界定

        雖然“一元奪寶”業(yè)務(wù)活動(dòng)因營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng)新而興起,但是從其運(yùn)作模式來(lái)看又與正常的購(gòu)銷(xiāo)行為存在顯著差異,不能按照普通的購(gòu)銷(xiāo)行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。就消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)行為而言,普通的購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)是建立在商品價(jià)值基礎(chǔ)之上的現(xiàn)貨交易;但在“一元奪寶”業(yè)務(wù)中消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的不再是商品的交易價(jià)值,而是按照商品價(jià)值劃分后的單一價(jià)值份額。就賣(mài)方銷(xiāo)售行為而言,在普通銷(xiāo)售過(guò)程中,賣(mài)方就同一標(biāo)的只能與一個(gè)買(mǎi)方達(dá)成銷(xiāo)售協(xié)議以保證物權(quán)歸屬不存在爭(zhēng)議;但是在“一元奪寶”業(yè)務(wù)活動(dòng)中,賣(mài)方按照商品價(jià)值將其劃分為等價(jià)值的份額出售給不同消費(fèi)者,導(dǎo)致任何購(gòu)買(mǎi)商品價(jià)值份額的消費(fèi)者都擁有該商品的所有權(quán),即賣(mài)方就同一標(biāo)的與多個(gè)買(mǎi)方達(dá)成銷(xiāo)售協(xié)議導(dǎo)致商品最終歸屬難以界定,因而又采取了隨機(jī)抽獎(jiǎng)的方式確定物權(quán)歸屬。就交易結(jié)算方式而言,普通購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)達(dá)成時(shí),買(mǎi)賣(mài)雙方以貨幣進(jìn)行結(jié)算;但是在“一元奪寶”業(yè)務(wù)活動(dòng)中買(mǎi)方一般不采用貨幣直接進(jìn)行結(jié)算,而是先用貨幣兌換虛擬幣(俗稱“奪寶幣”),然后用虛擬幣購(gòu)買(mǎi)商品價(jià)值份額。

        從“一元奪寶”業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施現(xiàn)狀來(lái)看,各電商平臺(tái)和企業(yè)都將其視為一種“眾籌銷(xiāo)售”模式,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品對(duì)應(yīng)的眾籌份額后,就有機(jī)會(huì)獲得該商品的所有權(quán)或使用權(quán)。眾籌銷(xiāo)售的本質(zhì)與“一元奪寶”業(yè)務(wù)活動(dòng)本質(zhì)類(lèi)似,賣(mài)方為了鼓勵(lì)消費(fèi)者積極參與眾籌份額募集活動(dòng),以既定商品作為獎(jiǎng)勵(lì),待眾籌份額募集完畢后給予部分消費(fèi)者商品獎(jiǎng)勵(lì)。因此,可以將賣(mài)方按照商品價(jià)值劃分的等價(jià)值份額看作眾籌份額,將消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的份額資金視為融資或銷(xiāo)售收入,待眾籌份額募集完畢后抽獎(jiǎng)送出該商品,則可視為整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程完成。該模式既能有效解決賣(mài)方融資問(wèn)題,即向眾多散戶募集眾籌份額,也能實(shí)現(xiàn)自身產(chǎn)品銷(xiāo)售,實(shí)乃一舉兩得。因此,本文將“一元奪寶”業(yè)務(wù)活動(dòng)認(rèn)定為眾籌銷(xiāo)售對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。

        三、“一元奪寶”模式下眾籌銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理

        實(shí)踐中“一元奪寶”業(yè)務(wù)有多種類(lèi)型,按照奪寶商品的來(lái)源可劃分為直銷(xiāo)和代銷(xiāo)兩種,前者是以平臺(tái)自有商品作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的,自主劃分眾籌份額并收取募集資金,抽獎(jiǎng)兌現(xiàn)后再將獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的“贈(zèng)送”于獲獎(jiǎng)?wù)?;后者是第三方提供?jiǎng)勵(lì)標(biāo)的并確定眾籌份額,平臺(tái)僅提供中介服務(wù),眾籌資金募集完成后平臺(tái)扣除部分服務(wù)費(fèi)或傭金,將剩余資金全額撥付第三方。按照奪寶商品的性質(zhì)又可劃分為所有權(quán)奪寶和使用權(quán)奪寶,前者是以取得獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的所有權(quán)為眾籌銷(xiāo)售發(fā)起點(diǎn),適用范圍較廣;后者則是以取得獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的限定期限內(nèi)的使用權(quán)作為眾籌發(fā)起點(diǎn),適用于高價(jià)值易耗品、奢侈品等(如汽車(chē)、珠寶等)。下文設(shè)計(jì)具體案例對(duì)“一元奪寶”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)探討。

        (一)自銷(xiāo)情況下“一元奪寶”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

        例1:2017年5月1日,甲平臺(tái)為了清理庫(kù)存積壓的Iphone6和Iphone7以提高經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率,決定采用當(dāng)前比較流行的“一元奪寶”活動(dòng)。活動(dòng)方案設(shè)計(jì)如下:①當(dāng)前Iphone6市場(chǎng)價(jià)值為4000元(假設(shè)采購(gòu)成本為3000元),共設(shè)定4000份眾籌份額,每份眾籌份額定價(jià)1元,用戶購(gòu)買(mǎi)份額無(wú)限制,每購(gòu)買(mǎi)一份份額都可獲得對(duì)應(yīng)編號(hào)。若有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售完成,銷(xiāo)售完成當(dāng)天即抽取一個(gè)獲獎(jiǎng)編號(hào),擁有該編號(hào)的用戶將獲得該部Iphone6;若有效期內(nèi)眾籌份額未銷(xiāo)售完成則奪寶失敗,平臺(tái)將自動(dòng)將款項(xiàng)退還給用戶。②當(dāng)前Iphone7市場(chǎng)價(jià)值為7000元(假設(shè)采購(gòu)成本為5000元),共設(shè)定600份眾籌份額,每份眾籌份額定價(jià)20元,用戶購(gòu)買(mǎi)份額無(wú)限制,每購(gòu)買(mǎi)一份份額都可獲得對(duì)應(yīng)編號(hào)。若有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售完成,銷(xiāo)售完成當(dāng)天即抽取一個(gè)獲獎(jiǎng)編號(hào),擁有該編號(hào)的用戶將獲得該部Iphone7,其他未中獎(jiǎng)用戶每人贈(zèng)送一個(gè)價(jià)值10元的杯子(假設(shè)采購(gòu)成本為6元)作為補(bǔ)償;若有效期內(nèi)眾籌份額未銷(xiāo)售完成則奪寶失敗,平臺(tái)無(wú)法退款,但是會(huì)贈(zèng)送每位用戶一個(gè)價(jià)值25元的杯子(假設(shè)采購(gòu)成本為15元)作為補(bǔ)償。③活動(dòng)有效期為30天,除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)。

        1.假設(shè)2017年5月10日,已有500人購(gòu)買(mǎi)了Iphone6的3000份眾籌份額,有200人購(gòu)買(mǎi)了Iphone7的400份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:由于自銷(xiāo)情況下的“一元奪寶”業(yè)務(wù)是以平臺(tái)自有商品作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的,因此可視為平臺(tái)通過(guò)創(chuàng)新式營(yíng)銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售。但是,眾籌有效期內(nèi)用戶購(gòu)買(mǎi)的眾籌份額所支付的款項(xiàng)不能直接確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,因?yàn)楸娀I有效期內(nèi)甲平臺(tái)還無(wú)法知悉Iphone6和Iphone7是否能夠?qū)崿F(xiàn)銷(xiāo)售,商品的主要風(fēng)險(xiǎn)仍然由甲平臺(tái)承擔(dān),不符合收入確認(rèn)條件。因此,將其確認(rèn)為負(fù)債,通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算更加合理,待到眾籌有效期結(jié)束后,商品銷(xiāo)售結(jié)果已經(jīng)確定,再做進(jìn)一步的處理。

        2017年5月10日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款11000;貸:其他應(yīng)付款——Iphone6 3000(3000×1),其他應(yīng)付款——Iphone7 8000(400×20)。

        2.假設(shè)2017年5月15日,已有600人購(gòu)買(mǎi)了Iphone6的4000份眾籌份額;有250人購(gòu)買(mǎi)了Iphone7的450份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:由于在眾籌有效期內(nèi)Iphone6提前銷(xiāo)售完眾籌份額,應(yīng)當(dāng)按照約定在銷(xiāo)售完成當(dāng)天依據(jù)抽獎(jiǎng)規(guī)則抽取一個(gè)幸運(yùn)編號(hào),確定中獎(jiǎng)用戶并及時(shí)發(fā)貨,一旦甲平臺(tái)履行發(fā)貨承諾并向中獎(jiǎng)人發(fā)貨則整個(gè)奪寶環(huán)節(jié)結(jié)束。甲平臺(tái)在視同銷(xiāo)售Iphone6確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”的同時(shí),將之前確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,并結(jié)轉(zhuǎn)成本以反映整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)。而Iphone7的眾籌份額仍未銷(xiāo)售完成,還應(yīng)當(dāng)將所收款項(xiàng)作為負(fù)債反映在“其他應(yīng)付款”科目中。

        2017年5月15日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款2000;貸:其他應(yīng)付款——Iphone6 1000[(4000-3000)×1],其他應(yīng)付款——Iphone7 1000[(450-400)×20]。借:其他應(yīng)付款——Iphone6 4000;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——Iphone6 3419,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)581。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——Iphone6 3000;貸:庫(kù)存商品3000。

        3.假設(shè)2017年5月20日,Iphone6和Iphone7的眾籌份額均提前銷(xiāo)售完成,有301人購(gòu)買(mǎi)了Iphone7的600份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:在眾籌有效期內(nèi)Iphone7提前銷(xiāo)售完眾籌份額,應(yīng)當(dāng)按照約定在銷(xiāo)售完成當(dāng)天依據(jù)抽獎(jiǎng)規(guī)則抽取一個(gè)幸運(yùn)編號(hào),確定中獎(jiǎng)用戶并及時(shí)發(fā)貨。除此之外,甲平臺(tái)還應(yīng)向其他300個(gè)未中獎(jiǎng)用戶贈(zèng)送一個(gè)價(jià)值10元的水杯進(jìn)行補(bǔ)償。一旦甲平臺(tái)履行發(fā)貨承諾并向所有購(gòu)買(mǎi)眾籌份額的用戶發(fā)貨,則整個(gè)奪寶環(huán)節(jié)結(jié)束,甲平臺(tái)在視同銷(xiāo)售Iphone7和水杯確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”的同時(shí),將之前確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)商品成本以反映整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)。但是,Iphone7和水杯視同銷(xiāo)售確認(rèn)的收入總額10000元(7000+300×10)小于眾籌所得額12000元,二者之間的差額又該如何認(rèn)定呢?由于“一元奪寶”業(yè)務(wù)活動(dòng)的本質(zhì)是為銷(xiāo)售服務(wù)的,通過(guò)該形式創(chuàng)造出來(lái)的收益或增加的成本都是因銷(xiāo)售活動(dòng)而產(chǎn)生的,因此筆者認(rèn)為,可將二者之間的差額計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,沖減當(dāng)前銷(xiāo)售費(fèi)用。

        2017年5月20日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款3000;貸:其他應(yīng)付款——Iphone7 3000[(600-450)×20]。借:其他應(yīng)付款——Iphone7 12000;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——Iphone7 5983,其他業(yè)務(wù)收入——水杯2564,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1453,銷(xiāo)售費(fèi)用2000。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——Iphone7 5000,其他業(yè)務(wù)成本——水杯1800(300×6);貸:庫(kù)存商品6800。

        4.假設(shè)2017年5月31日,僅有500人購(gòu)買(mǎi)了Iphone6的3000份眾籌份額,僅有350人購(gòu)買(mǎi)了Iphone7的400份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:由于在眾籌有效期內(nèi)Iphone6和Iphone7的眾籌份額都未能銷(xiāo)售完成,視為奪寶計(jì)劃失敗,應(yīng)按照約定處理。即用戶購(gòu)買(mǎi)Iphone6眾籌份額的款項(xiàng)直接返還給用戶,但是用戶購(gòu)買(mǎi)Iphone7眾籌份額的款項(xiàng)無(wú)法退還,按照約定甲平臺(tái)贈(zèng)送350個(gè)用戶每人一個(gè)價(jià)值25元的水杯,其應(yīng)按照視同銷(xiāo)售水杯確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”,同時(shí)將之前確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,并結(jié)轉(zhuǎn)水杯成本以反映銷(xiāo)售得以實(shí)現(xiàn)。但是水杯視同銷(xiāo)售確認(rèn)的收入總額8750元(350×25)大于眾籌所得額8000元,二者之間的差額應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,增加當(dāng)前銷(xiāo)售費(fèi)用。

        2017年5月31日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:其他應(yīng)付款——Iphone6 3000;貸:銀行存款3000。借:其他應(yīng)付款——Iphone7 8000,銷(xiāo)售費(fèi)用750;貸:其他業(yè)務(wù)收入——水杯7479,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1271。借:其他業(yè)務(wù)成本——水杯5250(350×15);貸:庫(kù)存商品5250。

        (二)代銷(xiāo)情況下“一元奪寶”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

        例2:2017年6月1日,A公司為了清理庫(kù)存積壓的筆記本電腦,決定借助B平臺(tái)廣闊的用戶群體和先進(jìn)的營(yíng)銷(xiāo)渠道開(kāi)展“一元奪寶”活動(dòng)。活動(dòng)方案設(shè)計(jì)如下:①奪寶活動(dòng)的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的為由A公司提供的筆記本電腦,該商品市場(chǎng)價(jià)值為5000元(假設(shè)生產(chǎn)成本為2000元),A公司按照商品的市場(chǎng)價(jià)值設(shè)定了5000份眾籌份額,每份眾籌份額定價(jià)1元,用戶購(gòu)買(mǎi)份額無(wú)限制,每購(gòu)買(mǎi)一份份額都可獲得對(duì)應(yīng)編號(hào)。若有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售完成,則銷(xiāo)售完成當(dāng)天由B平臺(tái)按照內(nèi)部抽獎(jiǎng)規(guī)則抽取一個(gè)獲獎(jiǎng)編號(hào),擁有該編號(hào)的用戶將獲得該臺(tái)筆記本電腦。②若眾籌有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售完成,則B平臺(tái)應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售完成當(dāng)天將扣除其應(yīng)收取的傭金和服務(wù)費(fèi)后的眾籌額的50%轉(zhuǎn)入A公司銀行賬戶,待確定中獎(jiǎng)編號(hào),A公司按照約定向中獎(jiǎng)人履行發(fā)貨承諾后,B平臺(tái)再將剩余款項(xiàng)支付給A公司;若眾籌有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售未完成,則B平臺(tái)直接將價(jià)款退還至用戶賬戶并向A公司收取傭金和服務(wù)費(fèi)。③若眾籌有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售完成,則B平臺(tái)按照眾籌總額的10%提取傭金和服務(wù)費(fèi);若眾籌有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售未完成,則B平臺(tái)按照計(jì)劃眾籌總額的5%提取傭金和服務(wù)費(fèi)。④活動(dòng)有效期為15天,除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)。

        1.假設(shè)2017年6月5日,已有1000人購(gòu)買(mǎi)了A公司筆記本電腦的3000份眾籌份額,分析B平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:由于代銷(xiāo)情況下的“一元奪寶”業(yè)務(wù)是B平臺(tái)以A公司提供的商品作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的,B平臺(tái)僅為A公司商品銷(xiāo)售提供中介服務(wù),除向A公司收取的傭金和服務(wù)費(fèi)屬于自身服務(wù)收入之外,其他所有款項(xiàng)均屬于他人所有。因此,用戶通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商品眾籌份額所支付的款項(xiàng)一方面不符合收入確認(rèn)條件,另一方面也并非B平臺(tái)自身收入來(lái)源,B平臺(tái)都不能將其確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,而是作為對(duì)他人的負(fù)債。如果眾籌有效期內(nèi)筆記本電腦的眾籌份額銷(xiāo)售完成,則B平臺(tái)應(yīng)確認(rèn)對(duì)A公司的負(fù)債;如果眾籌有效期內(nèi)筆記本電腦的眾籌份額未銷(xiāo)售完成,則B平臺(tái)應(yīng)確認(rèn)對(duì)所有用戶的負(fù)債,因而還應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算,但是考慮到銷(xiāo)售結(jié)果的不確定性,無(wú)法明確“其他應(yīng)付款”的具體債權(quán)人。待眾籌有效期結(jié)束后,商品銷(xiāo)售能否實(shí)現(xiàn)的結(jié)果已經(jīng)確定,再做進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理。

        2017年6月5日,B平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款3000;貸:其他應(yīng)付款3000(3000×1)。

        2.假設(shè)2017年6月10日,已有2000人購(gòu)買(mǎi)了A公司筆記本電腦的5000份眾籌份額,分析B平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:在眾籌有效期內(nèi)A公司筆記本電腦的眾籌份額提前銷(xiāo)售完成,應(yīng)當(dāng)按照約定在銷(xiāo)售完成當(dāng)天將扣除B平臺(tái)應(yīng)得的傭金和服務(wù)費(fèi)后眾籌金額的50%支付到A公司銀行賬戶,并依據(jù)B平臺(tái)抽獎(jiǎng)規(guī)則,抽取一個(gè)幸運(yùn)編號(hào)、確定中獎(jiǎng)用戶并提醒A公司及時(shí)發(fā)貨,一旦A公司履行發(fā)貨承諾并向中獎(jiǎng)人發(fā)貨則整個(gè)奪寶環(huán)節(jié)結(jié)束,B平臺(tái)再將剩余款項(xiàng)支付給A公司,則整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)。B平臺(tái)應(yīng)扣除的傭金和服務(wù)費(fèi)=5000×10%=500(元),銷(xiāo)售完成當(dāng)天應(yīng)支付給A公司的款項(xiàng)=(5000-500)/2=2250(元),待到A公司履行發(fā)貨承諾,再將剩余的2250元支付給A公司。

        2017年6月10日,B平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款2000;貸:其他應(yīng)付款2000[(5000-3000)×1)]。借:其他應(yīng)付款2750;貸:銀行存款2250,其他業(yè)務(wù)收入500。

        待A公司履行發(fā)貨承諾時(shí),B平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:其他應(yīng)付款2250;貸:銀行存款2250。

        3.假設(shè)2017年6月16日,僅有2500人購(gòu)買(mǎi)了A公司筆記本電腦的4500份眾籌份額,分析B平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:由于在眾籌有效期內(nèi)A公司筆記本電腦的眾籌份額未能銷(xiāo)售完成,視為奪寶計(jì)劃失敗,應(yīng)按照約定處理。即B平臺(tái)應(yīng)將用戶購(gòu)買(mǎi)眾籌份額的款項(xiàng)直接返還,并向A公司收取約定的傭金和服務(wù)費(fèi)250元(5000×5%)。

        2017年6月16日,B平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:其他應(yīng)付款4500;貸:銀行存款4500。借:其他應(yīng)收款——A公司250;貸:其他業(yè)務(wù)收入250。

        (三)使用權(quán)奪寶情況下“一元奪寶”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

        例1和例2中的“一元奪寶”業(yè)務(wù)都屬于所有權(quán)奪寶,而相對(duì)于所有權(quán)奪寶,還有一種是使用權(quán)奪寶,該業(yè)務(wù)模式適用范圍較小,如汽車(chē)、珠寶等高價(jià)值易耗品、奢侈品的奪寶計(jì)劃。例如網(wǎng)易旗下的“土豪一元奪寶”平臺(tái)就向用戶提供了奪取奧迪、寶馬等高檔汽車(chē)2年免費(fèi)使用權(quán)的奪寶計(jì)劃。區(qū)別于之前的奪寶業(yè)務(wù)模式,使用權(quán)奪寶僅取得獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的使用權(quán),而沒(méi)有所有權(quán),因此這種情況下的會(huì)計(jì)處理又與所有權(quán)奪寶情況下的會(huì)計(jì)處理存在顯著差異,平臺(tái)不能將其視為商品銷(xiāo)售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,將其作為商品出租處理更加合理。

        例3:2017年6月15日,甲奪寶平臺(tái)為了吸引用戶參與并提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,決定采用提高奪寶商品價(jià)值的經(jīng)營(yíng)策略,活動(dòng)方案設(shè)計(jì)如下:①以平臺(tái)自主采購(gòu)的奧迪Q7(假設(shè)采購(gòu)成本為40萬(wàn),使用期限為10年,無(wú)凈殘值并按照年限平均法計(jì)提折舊)2年的免費(fèi)使用權(quán)作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的,設(shè)置10000份眾籌份額,每份眾籌份額定價(jià)10元,用戶購(gòu)買(mǎi)份額無(wú)限制,每購(gòu)買(mǎi)一份份額都可以獲得對(duì)應(yīng)編號(hào)。若有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售完成,則在銷(xiāo)售完成當(dāng)天即抽取一個(gè)獲獎(jiǎng)編號(hào),擁有該編號(hào)的用戶將獲得奧迪Q7 2年的免費(fèi)使用權(quán);若有效期內(nèi)眾籌份額未銷(xiāo)售完成則奪寶失敗,平臺(tái)自動(dòng)將款項(xiàng)退還給用戶。②某汽車(chē)4S店與甲奪寶平臺(tái)開(kāi)展業(yè)務(wù)合作,由4S店提供的寶馬3系2年的免費(fèi)使用權(quán)作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的并設(shè)定了10000份眾籌份額,每份眾籌份額定價(jià)8元,用戶購(gòu)買(mǎi)份額無(wú)限制,每購(gòu)買(mǎi)一份份額都可以獲得對(duì)應(yīng)編號(hào)。若有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售完成,則銷(xiāo)售完成當(dāng)天由甲平臺(tái)按照內(nèi)部抽獎(jiǎng)規(guī)則抽取一個(gè)獲獎(jiǎng)編號(hào),擁有該編號(hào)的用戶將獲得寶馬3系2年的免費(fèi)使用權(quán);而且甲平臺(tái)應(yīng)在銷(xiāo)售完成當(dāng)天將扣除傭金和服務(wù)費(fèi)(假設(shè)為眾籌總額的10%)后眾籌金額的50%轉(zhuǎn)入汽車(chē)4S店的銀行賬戶,待確定中獎(jiǎng)編號(hào),汽車(chē)4S店按照約定向中獎(jiǎng)人履行承諾后,甲平臺(tái)再支付剩余款項(xiàng)。若眾籌有效期內(nèi)眾籌份額銷(xiāo)售未完成,則甲平臺(tái)直接將價(jià)款退還用戶并向汽車(chē)4S店收取傭金和服務(wù)費(fèi)(假設(shè)為計(jì)劃眾籌總額的5%)。③活動(dòng)有效期為15天,除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)。

        1.假設(shè)2017年6月20日,已有1000人購(gòu)買(mǎi)了奧迪Q7的8000份眾籌份額,800人購(gòu)買(mǎi)了寶馬3系的5000份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:本例就是典型的以自有商品或第三方提供商品的限定期限免費(fèi)使用權(quán)作為奪寶標(biāo)的。但無(wú)論是平臺(tái)自有的奧迪Q7,還是汽車(chē)4S店提供的寶馬3系,在眾籌有效期內(nèi)用戶購(gòu)買(mǎi)眾籌份額所支付的款項(xiàng)都應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債,通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算,待到眾籌有效期結(jié)束后,商品使用權(quán)結(jié)果已確定,再做進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理。

        2017年6月20日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款120000;貸:其他應(yīng)付款——奧迪Q7 80000(8000×10),其他應(yīng)付款——寶馬3系40000(5000×8)。

        2.假設(shè)2017年6月25日,已有2000人購(gòu)買(mǎi)了奧迪Q7的10000份眾籌份額,已有1000人購(gòu)買(mǎi)了寶馬3系的8000份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:由于在眾籌有效期內(nèi)奧迪Q7眾籌份額提前銷(xiāo)售完成,應(yīng)當(dāng)按照約定在銷(xiāo)售完成當(dāng)天依據(jù)抽獎(jiǎng)規(guī)則抽取一個(gè)幸運(yùn)編號(hào),確定中獎(jiǎng)用戶后通知用戶提車(chē),一旦用戶提車(chē)完成則整個(gè)奪寶環(huán)節(jié)結(jié)束。由于甲平臺(tái)提供的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的是自有汽車(chē)2年的使用權(quán),應(yīng)將其視為經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)租賃收入,而不能將其視為汽車(chē)銷(xiāo)售,因此應(yīng)將所收款項(xiàng)從“其他應(yīng)付款——奧迪Q7”科目轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,再按照汽車(chē)免費(fèi)使用年限內(nèi)的折舊額確認(rèn)其他營(yíng)業(yè)成本,以反映使用權(quán)奪寶過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)。而寶馬3系的眾籌份額仍未銷(xiāo)售完成,所收款項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債反映在“其他應(yīng)付款”科目中。

        2017年6月25日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款44000;貸:其他應(yīng)付款——奧迪Q7 20000[(10000-8000)×10],其他應(yīng)付款——寶馬3系24000[(8000-5000)×8]。借:其他應(yīng)付款——奧迪Q7 100000;貸:其他業(yè)務(wù)收入85470,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅14530(“營(yíng)改增”后租賃業(yè)務(wù)改征增值稅)。借:其他業(yè)務(wù)成本80000;貸:累計(jì)折舊——奧迪Q7 80000(400000/10×2)。

        3.假設(shè)2017年6月28日,不僅奧迪Q7的眾籌份額提前銷(xiāo)售完成,也有2000人購(gòu)買(mǎi)了寶馬3系的10000份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:在眾籌有效期內(nèi)寶馬3系眾籌份額提前銷(xiāo)售完成,應(yīng)當(dāng)按照約定在銷(xiāo)售完成當(dāng)天將扣除甲平臺(tái)應(yīng)得的傭金和服務(wù)費(fèi)后眾籌金額的50%款項(xiàng)支付給汽車(chē)4S店,并依據(jù)甲平臺(tái)抽獎(jiǎng)規(guī)則抽取一個(gè)幸運(yùn)編號(hào),確定中獎(jiǎng)用戶后通知用戶提車(chē)。用戶提車(chē)完成后,甲平臺(tái)再支付剩余款項(xiàng),則整個(gè)奪寶環(huán)節(jié)結(jié)束。甲平臺(tái)應(yīng)扣除的傭金和服務(wù)費(fèi)=10000×8×10%=8000(元),銷(xiāo)售完成當(dāng)天應(yīng)支付給汽車(chē)4S店的款項(xiàng)=(80000-8000)/2=36000(元),待用戶提車(chē)完成后,再將剩余的36000元支付給汽車(chē)4S店。

        2017年6月28日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款16000;貸:其他應(yīng)付款——寶馬3系16000[(10000-8000)×8)]。借:其他應(yīng)付款——寶馬3系44000;貸:銀行存款36000,其他業(yè)務(wù)收入8000。

        待到中獎(jiǎng)用戶提車(chē)完成時(shí),甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:其他應(yīng)付款——寶馬3系36000;貸:銀行存款36000。

        4.假設(shè)2017年7月1日,僅有1500人購(gòu)買(mǎi)了奧迪Q7的9000份眾籌份額,僅有1200人購(gòu)買(mǎi)了寶馬3系的8500份眾籌份額,分析甲平臺(tái)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

        分析:由于在眾籌有效期內(nèi)奧迪Q7和寶馬3系的眾籌份額都未能銷(xiāo)售完成,奪寶計(jì)劃失敗。按照約定,甲平臺(tái)應(yīng)將用戶購(gòu)買(mǎi)奧迪Q7和寶馬3系“眾籌”份額的款項(xiàng)退還的同時(shí),確認(rèn)向汽車(chē)4S店收取的服務(wù)費(fèi)4000元(10000×8×5%)。

        2017年7月1日,甲平臺(tái)的會(huì)計(jì)處理為:借:其他應(yīng)付款——奧迪Q7 90000(9000×10),其他應(yīng)付款——寶馬3系68000(8500×8);貸:銀行存款158000。借:其他應(yīng)收款——汽車(chē)4S店4000;貸:其他業(yè)務(wù)收入4000。

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        A

        1004-0994(2017)34-0063-5

        鄭州工程技術(shù)學(xué)院管理學(xué)院,鄭州450044

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