（副教授）

北宋《元祐會(huì)計(jì)錄》考論

楊忠偉（副教授）

《元祐會(huì)計(jì)錄》由北宋元祐年間戶部尚書李常帶領(lǐng)侍郎蘇轍、韓宗道等人編訂，由李常的繼任者韓忠彥率隊(duì)向朝廷匯報(bào)編訂完成。當(dāng)局編撰此書既是為了掌握當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，力圖緩解財(cái)政緊張的局面，也是對(duì)王安石經(jīng)濟(jì)變法舉措進(jìn)行反思。作為宋代最有影響的會(huì)計(jì)史書，它裁減浮費(fèi)以節(jié)省開支的思想，以及革除王安石變法的弊端的主張，值得現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)者探討研究。

元祐會(huì)計(jì)錄；會(huì)計(jì)史；財(cái)政；北宋

我國繼唐代李吉甫編纂的《元和國計(jì)簿》之后，在宋代出現(xiàn)了另一類體現(xiàn)國家財(cái)政收支狀況的財(cái)計(jì)文獻(xiàn)——會(huì)計(jì)錄。會(huì)計(jì)錄是一種“匯錄有各種財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)字并附有分析說明文字的著作”。它是在政治或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，由國家財(cái)政主管機(jī)構(gòu)于特定年份編制，以年度財(cái)政資料（包括地方的戶籍和收支賬簿等）為基礎(chǔ)，按照一定的體例進(jìn)行整理歸類，并加以相應(yīng)的會(huì)計(jì)分析，以此來指導(dǎo)國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和保證政府財(cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。宋代的會(huì)計(jì)錄很多，最早的是丁謂主編的《景德會(huì)計(jì)錄》，往下陸續(xù)有《祥符會(huì)計(jì)錄》《慶歷會(huì)計(jì)錄》《皇祐會(huì)計(jì)錄》《元祐會(huì)計(jì)錄》《紹興會(huì)計(jì)錄》《紹熙會(huì)計(jì)錄》等。然而，這些會(huì)計(jì)錄都沒有完整版本流傳下來。近三十年來，知名的經(jīng)濟(jì)史學(xué)者們在各自代表性著作中，雖然對(duì)宋代會(huì)計(jì)錄都有所涉及，但多是立足于宏觀層面，探討共性問題。如郭道揚(yáng)的《中國會(huì)計(jì)史稿》、汪圣鐸的《兩宋財(cái)政史》、葛家澎與余緒英等的《會(huì)計(jì)史》等，它們多圍繞著會(huì)計(jì)錄的編訂目的、總體結(jié)構(gòu)框架、材料來源和抽樣依據(jù)、經(jīng)濟(jì)資料價(jià)值等展開論述與分析，但對(duì)各部具體會(huì)計(jì)錄與時(shí)代的密切關(guān)系以及與編訂者經(jīng)濟(jì)思想間關(guān)系的研究則略顯薄弱。在宋代會(huì)計(jì)錄中，相關(guān)文字存留較多的是《元祐會(huì)計(jì)錄》，這為研究該書提供了便利，對(duì)其他會(huì)計(jì)錄的研究具有示范意義，而且該會(huì)計(jì)錄是在承接王安石變法之后的重要?dú)v史節(jié)點(diǎn)上產(chǎn)生的，因此就更有研究的必要了。

一、《元祐會(huì)計(jì)錄》的編訂者和編訂時(shí)間

關(guān)于本書的編訂者，在史料記載中有一些出入。南宋學(xué)者王應(yīng)麟在《玉?！分姓f：“（元祐）二年七月戶部言三司即今戶部之職，自景德、皇祐、治平、熙寧并修會(huì)計(jì)錄。事目類分，出納具見，宜復(fù)講修，以備觀覽。詔可。三年閏十二月庚戌，戶部尚書韓忠彥、侍郎蘇轍、韓宗道等言編成《元祐會(huì)計(jì)錄》……李常傳有《元祐會(huì)計(jì)錄》三十卷?！痹谶@則史料中，先說“戶部尚書韓忠彥、侍郎蘇轍、韓宗道等言編成《元祐會(huì)計(jì)錄》”，后又說“李常傳有《元祐會(huì)計(jì)錄》三十卷”，由此大略可以推知李常應(yīng)是編訂的發(fā)起組織者，而韓忠彥等三人所充當(dāng)?shù)慕巧珓t有待查證。該書中又載：“紹興五年，殿中侍御史張絢言……‘國家景德、皇祐，皆有會(huì)計(jì)錄，至治平、熙寧間，亦有此書。其后，蘇轍又仿其法，作《元祐會(huì)計(jì)錄》’”，又把主持者換成了蘇轍。繼《玉?！肥壮?，后世提及《元祐會(huì)計(jì)錄》的主持編訂者時(shí)，或稱李常，或稱蘇轍，而以蘇轍為多見。究竟哪種說法合理呢？

宋代會(huì)計(jì)錄的編訂機(jī)構(gòu)，元豐改制前為三司（鹽鐵、戶部、度支三部門的合稱），《景德會(huì)計(jì)錄》由三司使丁謂主編，《祥符會(huì)計(jì)錄》由三司使林特主編，《皇祐會(huì)計(jì)錄》由三司使田況主編，《治平會(huì)計(jì)錄》由三司使韓絳主編，皆襲此例。元豐改制后，三司撤銷，編訂工作改由戶部負(fù)責(zé)。戶部官員設(shè)置依次為尚書一名、侍郎一至三名。查檢《宋史》，上述數(shù)人的任職經(jīng)歷中，有如下信息：

“（李常）哲宗立，改吏部，進(jìn)戶部尚書?！?/p>

“（韓忠彥）元祐中，招為戶部尚書?！?/p>

“（蘇轍）元祐元年，為右司諫……進(jìn)戶部侍郎?！?/p>

“（韓）綜子宗道，歷官至戶部侍郎?！?/p>

可知，李常、韓忠彥都曾任過戶部尚書，蘇轍、韓宗道曾任過戶部侍郎。但具體任職時(shí)間，《宋史》所載不詳。再翻檢《續(xù)資治通鑒長編》，有如下記載：

“（元祐元年三月）吏部侍郎李常為戶部尚書?！?/p>

“（元祐二年十一月）中書舍人蘇轍為戶部侍郎?！?/p>

“（元祐三年四月）朝散大夫、太府卿韓宗道為權(quán)戶部侍郎?！?/p>

“（元祐三年九月）戶部尚書李常為御史中丞?！?/p>

“（同月）知定州、樞密直學(xué)士韓忠彥為戶部尚書?！?/p>

兩書對(duì)照，蘇轍、韓宗道在編訂《元祐會(huì)計(jì)錄》時(shí)，都是侍郎一職，會(huì)承擔(dān)具體的編撰任務(wù)。而在戶部尚書任上，李常是韓忠彥的前任。秦觀在《李公行狀》中說：“李常字公擇，年六十四……暴卒于傳舍，實(shí)元祐五年二月二日也?！薄端问贰ろn忠彥傳》中說：“（韓忠彥）卒年七十二。”（清）畢沅《續(xù)資治通鑒》中說：“（徽宗大觀三年）宣奉大夫致仕、儀國公韓忠彥卒?！庇纱丝芍畛］^韓忠彥年長11歲，所以，韓忠彥在50歲時(shí)由地方任上入京，升遷主政戶部，接任61歲的離職者李常，在年齡上看也合乎情理。因此，《元祐會(huì)計(jì)錄》應(yīng)是李常任戶部尚書時(shí)主持編訂，由繼任者韓忠彥帶領(lǐng)屬下向朝廷匯報(bào)完成。在此之前，《治平會(huì)計(jì)錄》由三司使蔡襄編撰、繼任者韓絳呈獻(xiàn)，已經(jīng)提供了先例。雖然李常是《元祐會(huì)計(jì)錄》名義上的負(fù)責(zé)人，但蘇轍則是實(shí)際組織者。蘇轍生于宋仁宗寶元二年，較李常年輕12歲，且早年曾為李常屬下，頗受李常的賞識(shí)。他不但有政治眼光，作為“唐宋八大家”之一，還有非常扎實(shí)的文字功底。因此，蘇轍組織編訂《元祐會(huì)計(jì)錄》不但是職責(zé)所在，而且他完成該項(xiàng)任務(wù)也能舉重若輕，由他來寫作《元祐會(huì)計(jì)錄敘》這篇舉足輕重的文章更是義不容辭。后人往往把蘇轍看作是編訂的主持者，也就不足為怪了。

關(guān)于《元祐會(huì)計(jì)錄》的編訂時(shí)間，《玉?！分杏涗?，該會(huì)計(jì)錄醞釀?dòng)谠v元年四月，啟動(dòng)于元祐二年七月，完成于元祐三年年末。《蘇轍年譜》中亦說：“（元祐四年三月）壬戌略前，轍有《乞裁損浮費(fèi)札子》；壬戌略后，有《再論裁損浮費(fèi)札子》。時(shí)《元祐會(huì)計(jì)錄》編成?！痹诒彼沃T部會(huì)計(jì)錄中，《元祐會(huì)計(jì)錄》耗時(shí)相對(duì)較長，主要原因是國家的財(cái)政管理機(jī)制發(fā)生了變化。戶部取代三司是宋朝財(cái)政史上的大事件，因?yàn)閼舨康呢?cái)政管理職權(quán)較之三司大為縮小，在編訂會(huì)計(jì)錄時(shí)，材料的收集及與其他部門協(xié)調(diào)的難度更大，這對(duì)會(huì)計(jì)錄的編訂內(nèi)容、形式及流程都產(chǎn)生了相應(yīng)的影響?！对v會(huì)計(jì)錄》作為三司改制后的第一部會(huì)計(jì)錄，也是宋代會(huì)計(jì)錄發(fā)展過程中的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

二、編訂《元祐會(huì)計(jì)錄》的背景動(dòng)機(jī)

宋代編訂會(huì)計(jì)錄最主要的目的就是為執(zhí)政者提供各項(xiàng)財(cái)政收支數(shù)據(jù)，其中包括橫向的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和縱向的數(shù)據(jù)比較，這有助于執(zhí)政者掌握國家的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而確定國家經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)錄中包含的各項(xiàng)財(cái)政制度和措施，還可以為執(zhí)政者提供參考，尋求增收節(jié)支的有效途徑。當(dāng)然，不同時(shí)期的會(huì)計(jì)錄又有各自的時(shí)代特色，比如宋真宗時(shí)期，國家財(cái)力較為充實(shí)，但丁謂為了迎合宋真宗的鋪張浪費(fèi)之心，作《景德會(huì)計(jì)錄》時(shí)，側(cè)重于表明國庫充盈，打消了宋真宗對(duì)財(cái)力不足的憂慮，開始大肆揮霍。宋仁宗以后，隨著軍費(fèi)、俸祿、賞賜大增，恩蔭人數(shù)增多，加之天災(zāi)歉收，以及對(duì)外戰(zhàn)敗后的歲幣等原因，財(cái)政形勢逐漸惡化，所以自田況《皇祐會(huì)計(jì)錄》以后，歷朝再修訂會(huì)計(jì)錄時(shí)，開始重視尋找開源節(jié)流的辦法，促進(jìn)財(cái)政的收支平衡。

關(guān)于《元祐會(huì)計(jì)錄》的編訂動(dòng)機(jī)，蘇轍在《元祐會(huì)計(jì)錄敘》中說，從丁謂開始，宋朝幾次編訂會(huì)計(jì)錄：“首尾八十余年，本末相授，有司得以居今而知昔。參酌同異，因時(shí)施宜，此前人作書之本意也”。即認(rèn)為其有助于執(zhí)政者全面了解經(jīng)濟(jì)形勢，進(jìn)而進(jìn)行政策層面的宏觀調(diào)控。接著他回溯大宋建國以來的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢變化。建國之初，雖然國土不廣，租賦不豐，財(cái)政收入有限，但因?yàn)橛蓢邑?fù)責(zé)日常費(fèi)用及俸祿的貴族官僚數(shù)量有限，而且士卒數(shù)量雖有限但戰(zhàn)斗力極強(qiáng)，避免了龐大的軍費(fèi)開銷，所以財(cái)政方面尚較為寬裕。等到宋真宗時(shí)期，因?yàn)榇笈d祭祀、大建土木，國庫消耗極大。宋仁宗時(shí)，因?yàn)榕c西夏發(fā)生戰(zhàn)事，不得已增加軍隊(duì)數(shù)量，導(dǎo)致軍費(fèi)劇增，加之貴族特權(quán)階層數(shù)量增加，官僚隊(duì)伍日益龐大，財(cái)政方面更加捉襟見肘了。宋神宗即位，為富國強(qiáng)兵，任用王安石，雷厲風(fēng)行地推行了一系列舉措，雖然短期內(nèi)充實(shí)了國家財(cái)政，但也給中下層百姓的生活帶來了極大困擾，也破壞了國家經(jīng)濟(jì)長期向好發(fā)展的基礎(chǔ)，加之邊境戰(zhàn)事頻繁，軍費(fèi)日增，國庫財(cái)政日益窘迫。到了元祐時(shí)期，因?yàn)檫厒洳荒芩尚?，加之天?zāi)不斷，財(cái)政匱乏將會(huì)影響到大宋的基業(yè)。因此修此會(huì)計(jì)錄，希望決策者了解天下的財(cái)政收支，解決目前財(cái)政匱乏的問題。

《元祐會(huì)計(jì)錄》的編訂初衷，從條目安排上也有體現(xiàn)。宋代會(huì)計(jì)錄的編撰，其中所列條目及安排的順序，也反映了編訂者對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)狀況的一些考量。比較北宋現(xiàn)存資料較多的《景德會(huì)計(jì)錄》《皇祐會(huì)計(jì)錄》《元祐會(huì)計(jì)錄》的條目安排，列簡表如下：

景德、皇祐、元祐會(huì)計(jì)錄條目安排簡表

編撰《景德會(huì)計(jì)錄》時(shí)，國家財(cái)政狀況較好，條目中前三項(xiàng)都是指收入，其中列“郡縣”一項(xiàng)，說明自建朝至今，荒地的開墾在財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用。在兩項(xiàng)支出中列“祿食”一項(xiàng)，說明它是政府開支的重要項(xiàng)目。而且，為了迎合宋真宗大興土木的心意，該會(huì)計(jì)錄還特意在“郡縣”條目之后，“以宮館祠宇，附贅其下”?！痘实v會(huì)計(jì)錄》中，收入列了兩項(xiàng)，支出則列了三項(xiàng)，說明國家財(cái)政漸趨緊張。在收入項(xiàng)目中減去了“郡縣”，說明荒地已大致開墾完畢，這方面已不可能帶來多少收入。加之宋仁宗崇尚節(jié)儉，不熱衷于興建宮室，《景德會(huì)計(jì)錄》中附錄的“宮館祠宇”亦皆刪去，不再記載。在支出項(xiàng)目中，“祿賜”仍占有重要比例，而且還增列了“儲(chǔ)運(yùn)”一項(xiàng)，“至于糧芻運(yùn)饋，國之大計(jì)，故特為儲(chǔ)運(yùn)一篇，以輔其闕”，對(duì)會(huì)計(jì)錄而言，內(nèi)容更為全面，強(qiáng)調(diào)了財(cái)賦儲(chǔ)存與運(yùn)輸在財(cái)政管理中的重要地位，尤其因?yàn)榇藭r(shí)宋朝在西部、北部邊境屢有戰(zhàn)事發(fā)生，所以財(cái)賦以及軍需物資的儲(chǔ)存與運(yùn)輸，意義更為重大，相關(guān)的交通及運(yùn)輸費(fèi)用自然增加，這也更體現(xiàn)了時(shí)代特色?！对v會(huì)計(jì)錄》編撰時(shí)則改變了此前把“戶賦”放在首位的做法，將“收支”列于首位，通過兩相對(duì)照，突出財(cái)政支出不足的壓力和由此帶來的潛在危機(jī)。后列的“附見在通表”借鑒了當(dāng)時(shí)較為通行的“四柱結(jié)算法”（簡稱“四柱法”），更能直觀地反映財(cái)政危機(jī)的嚴(yán)重程度。財(cái)政的入不敷出關(guān)系到國家的興衰存亡，而在元祐之前，這種情況尚未達(dá)到如此嚴(yán)重的程度。

《元祐會(huì)計(jì)錄》的編訂更有它獨(dú)特的政治背景，即宋哲宗剛剛即位之時(shí)，實(shí)際是高太后主政。北宋自建國后至神宗即位，雖然號(hào)稱“百年無事”，但各種社會(huì)危機(jī)卻都在潛孳暗漲，為了謀求“富國強(qiáng)兵”，宋神宗在位時(shí)，起用以王安石為首的新黨，進(jìn)行變法。王安石變法之初，使國家的財(cái)政收入渠道有了很大的增加，其中免役法和青苗法為國家聚財(cái)?shù)男Ч罴?。但因?yàn)樽兎ú僦^急加之用人不當(dāng)，給地方財(cái)政和百姓都帶來了很多困擾，這遭到了以司馬光為首的舊黨的不滿和抵制，但因新黨勢大，舊黨皆遭排擠貶謫。等到宋神宗駕崩，宋哲宗即位時(shí)只有10歲，遂由高太后執(zhí)政，高太后亦對(duì)新法不滿，于是起用司馬光，開始了所謂的“元祐更化”，全面廢止新法。雖然司馬光于元祐元年九月去世，但是在當(dāng)時(shí)的政壇上，舊黨仍然占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢。李常在熙寧年間曾為右正言、知諫院，與王安石友善，但對(duì)變法舉措“極言其不便”，終于導(dǎo)致了王安石的不滿。蘇轍曾為制置三司條例司屬官，是王安石變法時(shí)的下屬，但也因反對(duì)王安石變法而出為河南推官。韓忠彥的父親韓琦，作為朝廷重臣，對(duì)王安石變法亦持堅(jiān)決反對(duì)的態(tài)度。現(xiàn)在由他們主持編訂《元祐會(huì)計(jì)錄》，表達(dá)自己的經(jīng)濟(jì)見解，對(duì)王安石變法中的一系列經(jīng)濟(jì)舉措，進(jìn)行反思或回?fù)?，亦在情理之中?/p>

三、《元祐會(huì)計(jì)錄》的基本傾向

雖然《元祐會(huì)計(jì)錄》保存不甚完整，但由《元祐會(huì)計(jì)錄敘》中的《收支敘》和《民賦敘》二文，亦能窺見以蘇轍為代表的編訂團(tuán)隊(duì)的一些財(cái)政思想傾向。

在《收支敘》中，蘇轍通過詳細(xì)的數(shù)字對(duì)比，得出金、銀、錢、綢絹、谷、草“一歲之入，不足以供一歲之出”，這將會(huì)成為國家的隱憂。至于為什么入不敷出，蘇轍認(rèn)為宗室、百官隊(duì)伍的迅速膨脹是主要原因（都有數(shù)字的前后對(duì)比，由幾倍增至二十幾倍不等），數(shù)量及俸祿都迅速增加，進(jìn)而帶來巨大的財(cái)政負(fù)擔(dān)。蘇轍主張對(duì)宗室任子，分步驟地適當(dāng)減免他們的特權(quán)待遇，這樣十?dāng)?shù)年后，將會(huì)見其成效。蘇轍主張儉省，該觀點(diǎn)和早年的《上皇帝書》反對(duì)“三冗（冗吏、冗兵、冗費(fèi)）”是一脈相承的。其實(shí)，宋代由于“三冗”耗費(fèi)巨大，為了開源節(jié)流，每次會(huì)計(jì)錄編訂完成時(shí)，朝廷都要進(jìn)行裁減浮費(fèi)的活動(dòng)。蘇轍主張通過裁減浮費(fèi)來節(jié)省開支，這一觀點(diǎn)中規(guī)中矩，也沒有什么新穎之處，但裁減浮費(fèi)確實(shí)會(huì)收到一定的效果，而且不會(huì)給百姓帶來困擾，應(yīng)該算是較為穩(wěn)健的財(cái)政措施。另外還應(yīng)看到，在北宋中后期，“三冗”之中，開支最大的當(dāng)屬“冗兵”，蘇轍主要關(guān)注的則是“冗吏”和“冗費(fèi)”。軍隊(duì)雖然開支巨大，但此項(xiàng)開支斷不可省，僅可局部性地采用重賞間諜或者增加地方性的“土兵”數(shù)量、減少直屬于天子的“禁軍”數(shù)量等方法。這可以看出蘇轍對(duì)國家積貧積弱的憂患意識(shí)是比較深重的，所提出的財(cái)政思想也因而有所側(cè)重。

由上述簡表中可以看出，幾部會(huì)計(jì)錄都把“戶賦（民賦）”列為第一，可知百姓所交納的賦稅是國家財(cái)政收入的主要來源，而如果國家能合理安排開銷用度，進(jìn)而減少開支，從而減輕對(duì)百姓賦稅的征收額度，百姓就會(huì)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，收到切實(shí)的好處。雖然“民賦”的涉及面很廣，但蘇轍在《民賦敘》中，皆圍繞王安石變法中有關(guān)“民賦”的一系列措施而展開，包括保甲法、保馬法、青苗法、均稅法等，而且主要持抨擊態(tài)度。但若進(jìn)一步細(xì)加推究，則可見他抨擊的著力點(diǎn)略有不同。對(duì)保甲法和保馬法，蘇轍明確認(rèn)為二法本身就有弊端，給百姓的生活帶來了極大的損害和困擾，文章的后半部分抨擊王安石變法推行的方田均稅法是“為國斂怨，所得不補(bǔ)所失”，和保甲法、保馬法是一樣的。而王安石為了抑制富豪貴族對(duì)百姓的高利貸盤剝，同時(shí)也為了充盈國庫，于是推行青苗法，一年分兩次借貸給廣大鄉(xiāng)村民戶，各取20%的利息。對(duì)于王安石的青苗法，蘇轍沒有認(rèn)為法令本身有什么問題，而是具體執(zhí)行的地方官吏鉆上司監(jiān)管不力的空子，徇私舞弊，中飽私囊，無論是政府的撥付還是百姓的繳納，經(jīng)手的官吏都要從中盤剝，“凡自官而及私者，率取二而得一，自私而入公者，率輸十而得五?！痹诿耖g形成了普遍的“錢荒”局面，極大地影響了社會(huì)的穩(wěn)定。當(dāng)然，蘇轍也并未徹底否定王安石的變法舉措，以前蘇轍是堅(jiān)決反對(duì)王安石的雇役法的，極力主張恢復(fù)差役法，但當(dāng)時(shí)他的態(tài)度有了些變化，認(rèn)為雇役法本身也是比較合理的，“鬻坊場以募衙前，均役錢以雇諸役，使民得闔門治生，而吏不敢苛問?！敝皇呛髞韴?zhí)行者不得其法，肆意妄為，才給百姓生活帶來了困擾，蘇轍建議當(dāng)局對(duì)差役法和雇役法進(jìn)行細(xì)致分析，權(quán)衡利弊，擇其便者行之。在當(dāng)時(shí)政壇主流對(duì)王安石變法欲全盤否定的背景下，蘇轍能充分肯定王安石變法中自認(rèn)為合理的部分，體現(xiàn)了他以民為本、不意氣用事的政治家風(fēng)范，確實(shí)難能可貴。

四、《元祐會(huì)計(jì)錄》的歷史作用和現(xiàn)實(shí)意義

宋代這些會(huì)計(jì)錄雖然沒能完整流傳下來，但卻為《宋史·食貨志》提供了翔實(shí)的資料，而且對(duì)后世的財(cái)政管理也提供了可參照的范本，可謂功不可沒。而《元祐會(huì)計(jì)錄》的歷史作用和現(xiàn)實(shí)意義尤為突出，這可總結(jié)為以下三個(gè)方面：

第一，一定程度上穩(wěn)定了社會(huì)秩序，緩解了當(dāng)時(shí)的財(cái)政壓力。雖然此前王安石變法的初衷是好的，但因?yàn)樾路ㄍ菩羞^程中的種種弊端，導(dǎo)致國庫充盈的同時(shí)，地方財(cái)政瀕于破產(chǎn)，百姓民怨沸騰，極大地影響了社會(huì)的安定，“元祐更化”以來，百姓仍然猶疑不定。通過編訂《元祐會(huì)計(jì)錄》，在決策階層達(dá)成了共識(shí)，社會(huì)穩(wěn)定取代為國聚財(cái)成為國家第一要?jiǎng)?wù)。通過裁減浮費(fèi)等穩(wěn)健的措施來緩解當(dāng)前的財(cái)政壓力，要想徹底解決財(cái)政問題則要立足于中長期目標(biāo)。這一理念在短期內(nèi)確實(shí)收到了穩(wěn)定社會(huì)秩序、緩解財(cái)政壓力的功效。但是隨著哲宗親政，財(cái)政決策團(tuán)隊(duì)和理念再次發(fā)生徹底變動(dòng)，國家的財(cái)政狀況也愈發(fā)惡化，直至北宋滅亡也未再有絲毫的好轉(zhuǎn)。

第二，對(duì)后世會(huì)計(jì)錄的編訂具有積極影響?！对v會(huì)計(jì)錄》把收支綜合比較放在卷首，把見在通表附在卷末，吸納了四柱法的相關(guān)成果，更清晰、直觀地展現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展概貌，尤其有助于決策者提高對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困窘局面的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而謀劃更切實(shí)有效的財(cái)政措施。四柱法出現(xiàn)于唐朝中期，“四柱”是指舊管、新收、開除、見在四項(xiàng)，四者間關(guān)系是：一個(gè)財(cái)會(huì)核算周期的舊管與新收之和減去開除等于見在?！对v會(huì)計(jì)錄》對(duì)四柱法的應(yīng)用，促進(jìn)了四柱法的推廣使用和發(fā)展完善，也為以后編訂會(huì)計(jì)錄提供了借鑒。繼《元祐會(huì)計(jì)錄》之后，南宋的諸種全國性會(huì)計(jì)錄，編訂方法更科學(xué)，具體架構(gòu)更精細(xì)。南宋還出現(xiàn)了《長樂財(cái)賦志》等若干地方性的會(huì)計(jì)錄，表明中央編訂會(huì)計(jì)錄的經(jīng)驗(yàn)已為地方所采納，有利于地方政府管理財(cái)政，穩(wěn)定社會(huì)秩序。《元祐會(huì)計(jì)錄》還影響到了明清兩代會(huì)計(jì)錄的編訂，對(duì)我國會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展功不可沒。

第三，對(duì)當(dāng)代的財(cái)政管理具有指導(dǎo)意義。各級(jí)政府和企業(yè)的財(cái)政部門在財(cái)政管理過程中一定要做到心中有數(shù)，在做預(yù)算時(shí)要突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾，并做好相應(yīng)預(yù)案。對(duì)財(cái)政管理流程進(jìn)行記載、存檔，并定期進(jìn)行分析，主要是通過前后對(duì)比，結(jié)合財(cái)政收支的數(shù)額變化，找到問題，分析原因，并結(jié)合當(dāng)前的時(shí)代形勢，“參酌同異，因時(shí)施宜”，制定相應(yīng)的方案措施。遵循厲行節(jié)儉、量入為出的原則，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理的目的。

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F812.9

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1004-0994（2017）34-0100-4

哈爾濱商業(yè)大學(xué)博士科研項(xiàng)目“北宋中期蜀學(xué)經(jīng)濟(jì)思想研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14RW04）

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