戈獻環(huán)

摘 要 企業(yè)是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的基礎，企業(yè)的穩(wěn)定也是國家財政收支的保障，而企業(yè)所得稅可以說是現(xiàn)代國家的一個重要稅種，也是國家財政的重要支柱，其對企業(yè)和國家有著同樣重要的作用。本文主要是分析了新企業(yè)所得稅的基本內(nèi)涵和對企業(yè)的作用，以及新企業(yè)所得稅法對上市公司利潤的影響。

關鍵詞 新企業(yè)；所得稅法；上市公司；利潤影響

前言：

隨著世界經(jīng)濟一體化趨勢的加強，我國的經(jīng)濟水平也處在迅速發(fā)展期，在這樣的經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，我國企業(yè)得到了迅速的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，這對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展有著至關重要的作用。為了有效的配合企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，我國在2008年實行了新企業(yè)所得稅法，新稅法的實施一方面有效的提高了我國的財政收入，另一方面也促進了企業(yè)之間的公平競爭，進一步規(guī)范了開放性的市場。但是，當前新稅法實施的時間還較短，存在諸多不足之處，因此，本文主要是針對新企業(yè)所得稅法在上市公司中實施的效果，以便了解其存在的問題，給出應對之策。

一、新企業(yè)所得稅法概述

（一）企業(yè)所得稅負擔的基本涵義分析

當前，世界經(jīng)濟的發(fā)展的主要推動力是企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟中擔任著至關重要的角色，現(xiàn)階段，我國企業(yè)處于蓬勃發(fā)展期，這有效的提高了我國整體經(jīng)濟的發(fā)展。為了適應企業(yè)發(fā)展的步伐，企業(yè)所得稅方面也在隨著時代的變化而不斷的發(fā)展，稅收負擔就是納稅人按照法律相關規(guī)定來履行自身的納稅義務，從而承擔的經(jīng)濟負擔，通常是以稅額和稅基指標比值進行表示。企業(yè)所得稅負擔則是企業(yè)所承擔經(jīng)濟負擔，其可以細分為兩種：實際所得稅負擔和名義所得稅負擔。

（二）新企業(yè)所得稅實施條件分析

在我國經(jīng)濟得到迅速增長的大背景下，國家加強了對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，以保證經(jīng)濟發(fā)展的健康性，而稅法的調(diào)整則是極為有效的手段。在我國改革開放的逐漸深化下，我國在外資以及先進技術的引進方面都加大了力度，在自主創(chuàng)新等經(jīng)濟建設措施實施上也有了加強，從而使得我國的社會經(jīng)濟有了很大幅度的提高。稅法已經(jīng)不僅僅是國家獲取財政收入的途徑，而且是國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟策略，以及穩(wěn)定社會經(jīng)濟市場的手段。此外，當前我國經(jīng)濟市場還存在內(nèi)外企業(yè)收稅不均的現(xiàn)狀，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為30%，而外資企業(yè)在應有的稅率上，還有一定的優(yōu)惠政策，這使得本就勢若的內(nèi)資企業(yè)更經(jīng)不起外企的沖擊，長期不平等的稅收政策也會導致國內(nèi)企業(yè)的日漸凋零，這也是新企業(yè)所得稅法頒布實施的重要因素。

二、新企業(yè)所得稅法重要性分析

（一）促進區(qū)域均衡發(fā)展

新企業(yè)所得稅法中有明確的產(chǎn)業(yè)項目優(yōu)惠和跨區(qū)域優(yōu)惠政策，這使得企業(yè)可以更好的利用不同地區(qū)之間的區(qū)位優(yōu)勢來發(fā)展經(jīng)濟。而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)市場的穩(wěn)定，區(qū)域之間的保護政策也逐漸淡化。這一現(xiàn)象將對外資多樣優(yōu)惠區(qū)域的集中現(xiàn)象加以改變，從而將其他地區(qū)的資源開發(fā)利用得以最大化的實現(xiàn)，這樣就能夠?qū)|部和中部以及西部等地區(qū)的差距有效縮小，從而達到均衡地區(qū)發(fā)展的目的。

（二）為企業(yè)公平競爭營造外部環(huán)境

在當前我國的企業(yè)競爭過程中，由于迫于市場激烈競爭的原因，就使得在實際的競爭發(fā)展中存在惡性競爭現(xiàn)象，這對企業(yè)的發(fā)展必定會產(chǎn)生不利的影響，而公平競爭才是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的一個顯著特征以及客觀的要求，這在一定的程度上也對新企業(yè)所得稅法中公平以及公正的稅收原則有了體現(xiàn)，從而使得各類企業(yè)能夠在相同的起跑線上進行競爭發(fā)展。在這一所得稅法的實施過程中，也合理的對稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整，從而對企業(yè)良性競爭打下了基礎，對企業(yè)的潛力發(fā)展能夠充分調(diào)動。

（三）新企業(yè)所得稅法對上市公司所得稅負擔的作用

新企業(yè)所得稅法對上市公司所得稅負擔有著明顯的改善作用，其主要是通過稅率的調(diào)整和稅收的優(yōu)惠政策來進行改善。第一，其可以有效的影響到上市公司稅率的變化，舊有的企業(yè)所得稅基準稅率在百分三十左右，而新企業(yè)所得稅規(guī)定的基準稅率則在百分之二十五左右，從這一數(shù)據(jù)的分析來看新企業(yè)所得稅率不管是在基準稅率還是優(yōu)惠稅率方面，都在一定程度上有了下調(diào)，對上市公司整體來說是比較有利的，根據(jù)實際情況的不同就會有利好的程度差異。第二，其對上市公司扣除項目變化有一定的影響作用，其可以對扣除項目有優(yōu)惠政策，主要是針對企業(yè)的研發(fā)費用和人員安置費用，這兩個模塊可以通過新企業(yè)所得稅法獲得一定的補助。在新企業(yè)所得稅法實施條例當中對企業(yè)的開發(fā)新技術和新產(chǎn)品等研究開發(fā)的費用有著明確規(guī)定，為進一步完善促進就業(yè)稅收的政策，新企業(yè)所得稅法把原來在財稅主管部門通知中規(guī)定的加計扣除措施進行升級為法津規(guī)定，同時對其政策也做出了適當?shù)恼{(diào)整。

三、新企業(yè)所得稅法對上市公司利潤影響的具體分析

（一）新企業(yè)所得稅法相關調(diào)整分析

新企業(yè)所得稅法較之以往的企業(yè)所得稅法，在實施的過程中對納稅人進行了重新的界定，納稅人主要是以民法通則為依據(jù)，將法律中擁有獨立民事責任的主體作為納稅人，這樣可以有效的統(tǒng)一匯總納稅，并且避免了非法人分機構存在的納稅人的情況。另外在納稅的范圍上也進行了調(diào)整，在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定方面，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費以及業(yè)務宣傳費支出，未超過當年營業(yè)收人百分之十五的部分要準予扣除，超過的就要能夠準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與此同時也對稅率以及稅收優(yōu)惠政策和反避稅方面進行了調(diào)整，從總體情況來看有了很大幅度的進步。

（二）新企業(yè)所得稅法對上市公司利潤影響分析

新企業(yè)所得稅法是根據(jù)當前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和整體的經(jīng)濟現(xiàn)狀制定的，其對我國上市公司的利潤影響也是多方面的。

第一，在稅率方面的變化。企業(yè)所得稅法把內(nèi)資企業(yè)所得稅率降低8%，把外資企業(yè)所得稅率降低了5%。較之以往的企業(yè)所得稅法，明顯的降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率標準，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。也從側(cè)面上反映了我國的上市企業(yè)所得稅也得到了下降，在稅務支出上有所降低，這對于我國上市公司的利潤的提高和市場競爭上有所增益。

第二，在新企業(yè)所得稅法實施過程中，公益的救濟性捐出在內(nèi)外資企業(yè)上有著雙重的標準外資企業(yè)只要在我國組織以及機構向社會公益事業(yè)以及受災區(qū)等提供的捐贈可以全額扣除，而內(nèi)資企業(yè)只能夠在年度應納稅所得額的百分之三內(nèi)進行扣除。這樣，對于我國的上市公司來說是極為不利的，其大大的影響了我國上市公司企業(yè)的利潤獲得。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前可扣除的公益性捐贈是按照利潤總額百分之十二進行實施的。在新的稅法方面不只是對公益性的捐贈稅前扣除比例有了提高，還對公益性捐贈稅前扣除計算基礎進行了改變。這樣可以有效的平衡內(nèi)外資企業(yè)之間的差距。

第三，就是從稅收優(yōu)惠的政策上對上市公司的利潤產(chǎn)生的影響，從原有企業(yè)所得稅當中能夠看到，稅收優(yōu)惠政策是以區(qū)域優(yōu)惠為主體，在新的稅法實施上就對這一方面進行了調(diào)整，首先就是免稅項目自身的變化對公司利潤產(chǎn)生的影響，新企業(yè)所得稅法在這一方面有了明確的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁的項目所得稅可減征以及免征所得稅。

第四，就是在投資環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目的變化對上市公司利潤的影響。企業(yè)發(fā)展需要有一定的環(huán)保投資，新的企業(yè)所得稅法對企業(yè)的環(huán)保游子給出一定的優(yōu)惠政策，其規(guī)定企業(yè)投資于公共污水處理以及垃圾處理等技術改造規(guī)定自項目取得了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收人所屬的納稅年度開始，在首年度到第三年免征企業(yè)所得稅，以及第4年到第6年減半征收企業(yè)所得稅，這就是三免三減半二通過這一法律制度的實施鼓勵了公司加大對環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目的投人，能夠在公司的排污之處上得到減少，從而增加公司的利潤。

第五，就是高新技術的優(yōu)惠政策變化對上市公司利潤的影響，由于兩稅并存這一情況對高新技術企業(yè)只是按照15%的優(yōu)惠政策征收所得稅，所以強調(diào)了設在高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)要能夠滿足兩高條件。但在新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，要按照15%稅率征收所得稅，這就對高新技術開發(fā)區(qū)要求取消了，針對符合條件技術轉(zhuǎn)讓所得就可以減征免征企業(yè)的所得稅，這些方面的措施對企業(yè)稅負的降低起到了重要作用，從而增加了企業(yè)的利潤。

四、結(jié)語

新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國當前的經(jīng)濟現(xiàn)狀而制定實施的，其對我國整體的經(jīng)濟情況有著明顯的改善作用，一方面，其可以有效的改善當前區(qū)域發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，促進中西部地區(qū)利用自身的資源優(yōu)勢發(fā)展自身，另一方面，還可以有效的改善當前中國的市場環(huán)境，促進市場的規(guī)范化和健康化。特別是在上市公司的利潤上，其對上市公司有著重要的影響，本文也主要以上市公司為基礎進行了深入細致的分析。

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