趙振云

摘 要 隨著世界經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，競(jìng)爭(zhēng)的全球化使我國(guó)的企業(yè)在新時(shí)代的大環(huán)境下，面臨著重大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。在這種情況下，我國(guó)政府要把提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力作為經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部堅(jiān)持消除壟斷原則，更好地使企業(yè)達(dá)到一種良性的發(fā)展，使我們國(guó)家的稅收制度更加健全與完備。在此基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”制度的出臺(tái)顯得十分必要，這是一項(xiàng)十分重大的舉措，這項(xiàng)制度就是把以往應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改成增值稅。本文就“營(yíng)改增”這項(xiàng)舉措的實(shí)際作用、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度管理產(chǎn)生的一系列影響等做出闡釋，并就“營(yíng)改增”制度下如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增”制度 財(cái)務(wù)管理 解決策略 作用

一、“營(yíng)改增”的具體概念及其發(fā)展與實(shí)施

（一）“營(yíng)改增”制度的具體概念

國(guó)家稅務(wù)改革中的一項(xiàng)重大內(nèi)容就是“營(yíng)改增”制度的實(shí)行，這也是稅務(wù)工作的變革中一項(xiàng)偉大的改變與舉措。增值稅能減輕重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，比如服務(wù)業(yè)就占有很大優(yōu)勢(shì)，但是“營(yíng)改增”制度開展后，也無(wú)形中對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了很大影響。“營(yíng)改增”的出現(xiàn)作為一種十分有效的途徑，主要表現(xiàn)在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行扶持，同時(shí)對(duì)企業(yè)稅率進(jìn)行有效調(diào)控?！盃I(yíng)改增”的實(shí)行意在減少企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)所要面臨的一些壓力，簡(jiǎn)化重復(fù)納稅的相關(guān)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的穩(wěn)定性，對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大。

（二）“營(yíng)改增”的發(fā)展與實(shí)施

“營(yíng)改增”是由國(guó)務(wù)院及國(guó)家財(cái)政部于2011年批準(zhǔn)實(shí)行的，2012年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施?！盃I(yíng)改增”政策作為國(guó)家政府對(duì)于企業(yè)稅務(wù)調(diào)控中的重大舉措，“營(yíng)改增”政策制度從試點(diǎn)到開展實(shí)施，一直以來(lái)都是社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)。其最開始是在服務(wù)業(yè)以及運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)運(yùn)行，之后才向社會(huì)各行業(yè)推行，伴隨著試點(diǎn)范圍的不斷加大，相應(yīng)的制度也在進(jìn)一步完善。社會(huì)性轉(zhuǎn)變是“營(yíng)改增”政策的本質(zhì)所在，國(guó)家稅務(wù)改革與發(fā)展當(dāng)中，“營(yíng)改增”已成為了必然趨勢(shì)。因此，企業(yè)想要更好、更深層次地持續(xù)發(fā)展，必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在此背景之下，認(rèn)清大形勢(shì)，快速地掌握與理解“營(yíng)改增”制度，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部解決策略，更全面地發(fā)揮“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”制度在企業(yè)管理中所起的重大作用

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)意義重大，可以實(shí)現(xiàn)其最大化

經(jīng)濟(jì)效益的取得是每個(gè)企業(yè)發(fā)展所追求的目標(biāo)，怎樣使經(jīng)濟(jì)效益良好地發(fā)展是企業(yè)所關(guān)注的?！盃I(yíng)改增”就是改變了企業(yè)以往的繳納稅款方式，如果一個(gè)服務(wù)行業(yè)，按以往的征稅方式向其征稅，就是以服務(wù)業(yè)全額的營(yíng)業(yè)額為基準(zhǔn)進(jìn)行征收，而在這個(gè)過(guò)程中并沒(méi)有抵扣企業(yè)的成本，結(jié)果就是對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)行了重復(fù)收稅。這樣，在無(wú)形中極大地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)向更長(zhǎng)久、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向發(fā)展與拓展。而現(xiàn)在通過(guò)“營(yíng)改增”之后的增值稅制度是納稅的勞務(wù)及商品只有在流動(dòng)中產(chǎn)生增值，才會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅行為。所以，“營(yíng)改增”制度有效地精減了繳納稅款的過(guò)程，對(duì)納稅制度的完善起著很大的作用，其消除了企業(yè)重復(fù)納稅的繳稅現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化有良好的推動(dòng)作用，減少了企業(yè)繳納稅款方面所存在的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)可以把更多的內(nèi)部資金運(yùn)用到更多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)也使企業(yè)在發(fā)展中更具活力。

（二）對(duì)提高勞務(wù)與貨物競(jìng)爭(zhēng)力起到積極作用

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，企業(yè)加入到國(guó)際市場(chǎng)，在其間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)占據(jù)一席之地，必須在物品的質(zhì)量上下功夫，輸出的商品必須物美價(jià)廉。而以往的征收營(yíng)業(yè)稅制度，在商品輸出后是不會(huì)把之前繳納的稅款退回來(lái)的，這種狀況導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)在向國(guó)外輸出商品時(shí)，其熱情會(huì)大受打擊。反觀現(xiàn)在，“營(yíng)改增”制度實(shí)行之后，企業(yè)所要繳納的稅額相對(duì)減少了，在很大程度上使產(chǎn)品的造價(jià)有所降低，從而使出口企業(yè)的發(fā)展呈良性循環(huán)，提高了企業(yè)的勞務(wù)及產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”制度對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的影響

（一）對(duì)發(fā)票管理所產(chǎn)生的巨大影響

發(fā)票管理很重要，其作用不容小覷，因?yàn)樗撬衅髽I(yè)資金收支所具備的對(duì)應(yīng)票據(jù)，是資金流通的標(biāo)志單據(jù)。它不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行征納稅款的憑證，也是企業(yè)內(nèi)部有效的財(cái)務(wù)管理依據(jù)。自“營(yíng)改增”制度后，國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)票的管理也相應(yīng)地提出不同以往的新要求，發(fā)票的種類也產(chǎn)生了很大變化。譬如，以服務(wù)業(yè)為例，從前只需要開具服務(wù)業(yè)類發(fā)票，現(xiàn)在對(duì)發(fā)票的管理就更加嚴(yán)格了，主要原因是由于增值稅當(dāng)中有進(jìn)項(xiàng)稅與消項(xiàng)稅，它們之間存在著區(qū)別，而且只能向稅務(wù)局申領(lǐng)增值稅發(fā)票，這種發(fā)票是不能由企業(yè)內(nèi)部印制的?！盃I(yíng)改增”實(shí)行以后，增加了增值稅發(fā)票的用量，這樣使稅務(wù)局與企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。

（二）“營(yíng)改增”制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”實(shí)行以后，政府對(duì)企業(yè)提出了要求，讓他們把所經(jīng)營(yíng)的各種業(yè)務(wù)都能區(qū)分開來(lái)。如果不這樣的話，企業(yè)繳納稅款就要按照其中的最高業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅率交納。然而，就我國(guó)現(xiàn)階段的情況來(lái)看，還存在著很多企業(yè)復(fù)合經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，所以對(duì)于同一家企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)所繳納稅款的標(biāo)準(zhǔn)是有所不同的。鑒于這種情況，我國(guó)企業(yè)只有對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)區(qū)別開來(lái)進(jìn)行核算，才有達(dá)到少繳納稅款的可能，如此便給會(huì)計(jì)核算增加了難度。而另一項(xiàng)增加核算難度的原因是，由于現(xiàn)階段財(cái)務(wù)工作者的應(yīng)變與分析能力還不是很高，無(wú)法很快地適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這項(xiàng)制度的實(shí)施。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流出數(shù)量所產(chǎn)生的一系列影響

在企業(yè)中，流通資產(chǎn)與固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的兩個(gè)重要分支，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后對(duì)以上兩個(gè)方面都會(huì)產(chǎn)生一些影響，其中對(duì)流通資產(chǎn)的影響遠(yuǎn)大于固定資產(chǎn)。對(duì)流通資產(chǎn)的影響一般體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：首先，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，上文也闡述過(guò)，“營(yíng)改增”后企業(yè)所要繳納的稅額會(huì)相應(yīng)減少，這樣也就是等于把企業(yè)的成本開銷降低了，如此一來(lái)就會(huì)增加企業(yè)在所參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出數(shù)量。其次，“營(yíng)改增”的實(shí)行還會(huì)影響到企業(yè)的投資活動(dòng)，對(duì)于采購(gòu)建設(shè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，采購(gòu)設(shè)備除外，其他很多的工程支出都可以采取增值稅發(fā)票實(shí)行抵扣，比如工程的監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)與招標(biāo)活動(dòng)等。這樣一來(lái)不僅會(huì)使固定資產(chǎn)的總額減少與降低，還會(huì)使工程成本也相應(yīng)減少，這便極大地調(diào)動(dòng)起了企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)的熱情。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)負(fù)債表所產(chǎn)生的影響

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其變動(dòng)會(huì)帶動(dòng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，繼而導(dǎo)致負(fù)債表上面的數(shù)據(jù)發(fā)生改變。對(duì)于當(dāng)下實(shí)施“營(yíng)改增”政策的環(huán)境下，結(jié)合企業(yè)管理分析可以看出，企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)金額累計(jì)，從折舊的角度觀察可以發(fā)現(xiàn)有一些下降，減除企業(yè)應(yīng)納的稅款，剩下項(xiàng)目的余額也有所降低。這種狀況過(guò)段時(shí)間過(guò)后，企業(yè)負(fù)債金額與資產(chǎn)會(huì)呈下降趨勢(shì)，而呈上升狀態(tài)的是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的比重。據(jù)此分析可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展也有很大幫助。

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的解決策略

（一）對(duì)于增值稅發(fā)票，可以考慮設(shè)計(jì)出適合企業(yè)使用的專用發(fā)票

作為企業(yè)，都有其不同于其他企業(yè)的自身特點(diǎn)。例如，物流快遞行業(yè)，它所擁有的客戶、業(yè)務(wù)模式與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)差異很大，物流企業(yè)的開票具有金額較小、開票頻繁且數(shù)量較大等特點(diǎn)。這種情況導(dǎo)致企業(yè)的工作量很大，在購(gòu)買發(fā)票、開具發(fā)票與檢查比對(duì)上都要投入大量的精力，無(wú)形中增加了人力投資成本，同時(shí)也給我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的征管工作帶來(lái)很大的影響，給其增加了不便，帶來(lái)了麻煩。鑒于此，企業(yè)可以選擇與稅務(wù)部門協(xié)商并達(dá)成協(xié)議，統(tǒng)一增值稅專用發(fā)票類型，使用針對(duì)企業(yè)的專用發(fā)票。這種方法不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量有所減輕，更方便企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的有效管理。

（二）針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)制定合理化的稅制改革方案

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法是有很大不同的。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”制度后，企業(yè)要把提高財(cái)務(wù)工作者的計(jì)算水平作為重點(diǎn)，這樣才有利于保證企業(yè)所要繳納的稅款的正確性，可以準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)應(yīng)納稅額。另外，財(cái)務(wù)工作者還要對(duì)增值稅的相關(guān)政策正確了解與靈活運(yùn)用，這樣才可以更緊密地聯(lián)系企業(yè)的發(fā)展。譬如，企業(yè)可以結(jié)合增值稅互相抵扣原則，對(duì)原材料購(gòu)入成本進(jìn)行優(yōu)化。面對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，企業(yè)要從增值稅政策中發(fā)現(xiàn)條件并加以利用，時(shí)刻加強(qiáng)企業(yè)的適應(yīng)能力，以利于更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”制度，還要學(xué)會(huì)分析和理解現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)信息，并結(jié)合企業(yè)本身的發(fā)展?fàn)顩r，把從財(cái)務(wù)政策中提取出的對(duì)企業(yè)有利的因素加以利用，定出合理有效的應(yīng)稅政策，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)與市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）有效提升財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)的整體建設(shè)

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建設(shè)具有強(qiáng)大專業(yè)素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍勢(shì)在必行，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的加強(qiáng)和提升企業(yè)所具備的財(cái)務(wù)水平有重大意義。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的隊(duì)伍建設(shè)，才是企業(yè)管理的最根本保障。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)多種途徑廣納賢才，這樣才能建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。同時(shí)，企業(yè)還要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員再培訓(xùn)，增強(qiáng)其專業(yè)技能，提升其綜合能力，以求讓他們切實(shí)理解與領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”的作用、方法與內(nèi)容等，更好地履行“營(yíng)改增”的各項(xiàng)制度并努力工作，為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)奠定必要的基礎(chǔ)，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作更加嚴(yán)謹(jǐn)有序地進(jìn)行。

（四）企業(yè)針對(duì)自身發(fā)展，樹立良好和正確的籌劃?rùn)C(jī)制

“營(yíng)改增”制度的實(shí)施與確立是為了使企業(yè)更好、更自如地適應(yīng)市場(chǎng)變化，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)更好地發(fā)展。因此，在這種良好的條件下，作為企業(yè)要更努力地提高企業(yè)發(fā)展素質(zhì)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，仔細(xì)研究“營(yíng)改增”制度，我們能從中發(fā)現(xiàn)一些節(jié)約成本、有利于企業(yè)發(fā)展壯大的內(nèi)容，所以企業(yè)內(nèi)部管理人員應(yīng)該擁有很好的籌劃意識(shí)，在遵紀(jì)守法的前提之下，做到降低企業(yè)納稅數(shù)額，達(dá)到稅務(wù)的合理化利用。另外，企業(yè)要注重培養(yǎng)具有強(qiáng)烈責(zé)任心的人才，使“營(yíng)改增”制度更好地與企業(yè)相結(jié)合，使企業(yè)有更長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

（作者單位為中財(cái)國(guó)開醫(yī)療健康養(yǎng)老先導(dǎo)基金）

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