王東澤

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下提出的重要決策，也是分稅制改革后財(cái)務(wù)體制的又一次深刻變革。自我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，這一政策對(duì)社會(huì)各界企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生深刻的影響。著重探討營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，引入正確決策，著手企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效提升，彰顯意義重大?；诖?，本文從營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算及企業(yè)相關(guān)管理的影響出發(fā)，得出相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)，以提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和啟示。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)；對(duì)策分析

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展的同時(shí)，新一輪的挑戰(zhàn)此起彼伏，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、供給側(cè)改革、大數(shù)據(jù)時(shí)代下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都要時(shí)刻充滿(mǎn)危機(jī)意識(shí)，做好充分準(zhǔn)備迎接挑戰(zhàn)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，為加快財(cái)稅體制改革，減輕企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)各方面積極性，自2016年5月1日起，國(guó)家全面推動(dòng)實(shí)施營(yíng)改增政策。在政策推動(dòng)實(shí)施以來(lái)，有關(guān)企業(yè)是制定了正確的應(yīng)對(duì)政策減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，還是一味簡(jiǎn)單應(yīng)對(duì)是值得我們深思的問(wèn)題。實(shí)施營(yíng)改增能夠在更大范圍內(nèi)取消重復(fù)征稅現(xiàn)象，打通整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。它使得我國(guó)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)向所得稅和增值稅相結(jié)合的復(fù)合稅務(wù)體制轉(zhuǎn)變。因此，營(yíng)改增的實(shí)施能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的方方面面都會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)是否能夠在這場(chǎng)稅制改革中獲益，就必須認(rèn)清改革形式，讀懂改革政策，力爭(zhēng)成為改革的受益者。深入分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行正確決策，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效提升，顯得意義重大。

1 營(yíng)改增概述

營(yíng)改增，顧名思義，是對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。在傳統(tǒng)過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅。這一稅制要求只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，因此一個(gè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的現(xiàn)象就越嚴(yán)重。這對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅收有失公平，無(wú)形中加大了企業(yè)的稅負(fù)，阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相應(yīng)的，增值稅只是對(duì)企業(yè)增值的部分進(jìn)行繳稅。不難得出，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)增值稅帶來(lái)的稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅要小的多。因此，為了進(jìn)一步深化供給側(cè)改革，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減輕相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，調(diào)動(dòng)全社會(huì)的積極性，國(guó)家在“十三五”開(kāi)官之年，全面推動(dòng)實(shí)施營(yíng)改增政策，調(diào)整企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2 營(yíng)改增意義

2.1 推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)供給側(cè)改革

全面實(shí)施營(yíng)改增能夠在更大范圍內(nèi)取消重復(fù)征稅現(xiàn)象，打通整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增的征稅方式，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)績(jī)效，推動(dòng)供給側(cè)改革，為社會(huì)營(yíng)造充滿(mǎn)活力的資金流動(dòng)氛圍，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

2.2 進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

營(yíng)改增的推動(dòng)實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)向所得稅和增值稅相結(jié)合的復(fù)合稅務(wù)體制轉(zhuǎn)變。首先，這一轉(zhuǎn)變使得我國(guó)的稅制體系得到進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)政府財(cái)政收入重要作用的發(fā)揮。其次，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展起到重大的推動(dòng)作用，這一制度的實(shí)施促進(jìn)了消費(fèi)型增值稅制度的實(shí)現(xiàn)。第三，營(yíng)改增的實(shí)施完善和延伸了增值稅的抵扣鏈條，尤其針對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。最后，對(duì)于我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易來(lái)說(shuō)，建立貨物和勞務(wù)的增值稅出口退稅政策意義重大，而營(yíng)改增的實(shí)施推動(dòng)了這一政策的發(fā)展，有利于全面改善我國(guó)的進(jìn)出口稅收環(huán)境。

2.3 減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是增加收入、縮減成本，促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的提高，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。營(yíng)改增的推動(dòng)實(shí)施，改變了企業(yè)原有的納稅方式，降低企業(yè)由于多次重復(fù)繳稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加收入，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在國(guó)際市場(chǎng)中，稅負(fù)的減輕使得我國(guó)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格降低，為國(guó)家制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的開(kāi)拓起到重要作用，增強(qiáng)我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)改增的實(shí)施能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的方方面面都會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)是否能夠在這場(chǎng)稅制改革中獲益，就必須認(rèn)清改革形式，讀懂改革政策，力爭(zhēng)成為改革的受益者。

3.1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1）從納稅主體來(lái)說(shuō)

營(yíng)改增政策的實(shí)施使得原本營(yíng)業(yè)稅的納稅主體改繳增值稅，按照稅務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人在增值稅的征收環(huán)節(jié)中實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，而小規(guī)模納稅人一律按3%的稅率征收。從稅負(fù)的角度看，不難看出，營(yíng)改增從總體上減輕了這兩種納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2）從納稅行業(yè)來(lái)說(shuō)

由于營(yíng)業(yè)稅的納稅主體不同其相應(yīng)的稅率不同，因此我們有必要分不同的行業(yè)來(lái)探討營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。如之前不能抵扣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在營(yíng)改增過(guò)程中，其能夠抵扣的數(shù)額與范圍大大提高。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)比例比較大，能夠抵扣的部分也多，因此稅率由3%提升到10%，從而稅負(fù)的轉(zhuǎn)變幅度較小。但是以勞務(wù)為主要成本的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其能夠抵扣的比例非常小，稅負(fù)不但沒(méi)有下降反而降低。

3.2 營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1）對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和納稅申報(bào)在營(yíng)改增之后有了實(shí)質(zhì)性的變化。原有的會(huì)計(jì)核算方法已不能滿(mǎn)足現(xiàn)階段的要求。在交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)上通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”來(lái)反應(yīng)；營(yíng)改增后，需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，下設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)科目，這對(duì)會(huì)計(jì)核算造成很大影響。

2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

根據(jù)以往的會(huì)計(jì)制度，所繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，在利潤(rùn)表中進(jìn)行反應(yīng)。在營(yíng)改增以后，需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的抵扣項(xiàng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的反應(yīng)發(fā)生了相應(yīng)的變化。

3）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及企業(yè)所得稅的影響

營(yíng)業(yè)稅作為計(jì)算企業(yè)本年利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，使得企業(yè)本年利潤(rùn)減少。營(yíng)改增以后，這一部分稅款被計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，不能作為本年利潤(rùn)的抵扣項(xiàng)，使得改革后本年利潤(rùn)增加，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加。

3.3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)相關(guān)管理的影響

1）對(duì)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施以前，企業(yè)通過(guò)營(yíng)業(yè)額和相應(yīng)稅率來(lái)直接計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。政策實(shí)施以后，增值稅的憑票抵扣管理變得復(fù)雜，區(qū)分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，以方便按不同的稅率計(jì)算繳納增值稅，稽查和監(jiān)管也變得較為嚴(yán)格。

2）對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響

營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提出工作轉(zhuǎn)型的要求，因此，有關(guān)人員要適應(yīng)核算方法的轉(zhuǎn)變，并制定相應(yīng)的戰(zhàn)略方針，合理避稅。

4 企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

4.1 合理推動(dòng)政策實(shí)施，確保企業(yè)納稅人利益

不容置疑，營(yíng)改增大大降低了企業(yè)稅負(fù)，能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，在改革的過(guò)程中，有一部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，如前文所說(shuō)的以勞務(wù)為主要成本的企業(yè)，對(duì)于這類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要仔細(xì)關(guān)注政府所出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)，爭(zhēng)取最大限度的稅收調(diào)整，必要條件下準(zhǔn)時(shí)合理的申請(qǐng)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的財(cái)政補(bǔ)助，合理避稅，提高企業(yè)業(yè)績(jī)。

4.2 做好稅收籌劃工作，完善企業(yè)財(cái)務(wù)流程

1）在營(yíng)改增實(shí)施的過(guò)程中，政府相繼提出了一些稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，納稅主體可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，為了確保抵扣的全面性，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以進(jìn)行有選擇的合作，選擇不同的供應(yīng)商，最大程度的確保納稅抵扣范圍，降低企業(yè)稅負(fù)。

2）營(yíng)改增的實(shí)施要求相關(guān)企業(yè)不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督，保證公司經(jīng)營(yíng)的科學(xué)性。財(cái)務(wù)核算作為企業(yè)納稅申報(bào)的重要過(guò)程，要完善自身的財(cái)務(wù)核算流程，改進(jìn)財(cái)務(wù)處理方式，以實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，避免不必要損失。

4.3 加強(qiáng)企業(yè)管理制度改革，提升相關(guān)人員素質(zhì)

1）嚴(yán)格發(fā)票的使用和監(jiān)管

與普通發(fā)票相比，因其獲取、開(kāi)具、運(yùn)用、作廢及鑒別真?zhèn)蔚榷加兴鶇^(qū)別，所以對(duì)管理與使用增值稅發(fā)票，既要財(cái)務(wù)部門(mén)高度重視，其它參與各環(huán)節(jié)的人員對(duì)其開(kāi)具與運(yùn)用也要重視起來(lái)。各類(lèi)型企業(yè)需依據(jù)自身嚴(yán)格制定增值稅發(fā)票管理辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人與一般納稅人管理發(fā)票，需制訂開(kāi)具、運(yùn)用、核銷(xiāo)等制度，切實(shí)做好不定期及定期抽查與自查工作，防范管理發(fā)票的舞弊現(xiàn)象。嚴(yán)格對(duì)發(fā)票的使用和監(jiān)管是積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的重要舉措，相關(guān)企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際制定合理有效的監(jiān)管方案，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高發(fā)票開(kāi)具的規(guī)范化，避免漏開(kāi)、虛開(kāi)。

2）提升相關(guān)人員素質(zhì)

營(yíng)改增的實(shí)施最后落實(shí)到相關(guān)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理之中，財(cái)務(wù)工作人員要對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)要求予以全面的掌握，并熟悉全新的計(jì)稅流程和方式，從而進(jìn)一步完善納稅籌劃工作。這要求相關(guān)企業(yè)采取一定的措施做好營(yíng)改增的稅制改革宣傳，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，切實(shí)提高人員素質(zhì)，培養(yǎng)稅務(wù)意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)可以建立完善相應(yīng)的考核機(jī)制，提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員的積極性，促進(jìn)對(duì)營(yíng)改增的全面應(yīng)對(duì)。

綜上所述，本文從營(yíng)改增的實(shí)施背景出發(fā)，分析了營(yíng)改增在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)供給側(cè)改革，減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等方面的實(shí)施意義，并提出營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的影響。同時(shí)為相關(guān)企業(yè)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，如合理推動(dòng)政策實(shí)施，確保企業(yè)納稅人利益；企業(yè)要合理應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策，做好稅收籌劃，完善企業(yè)財(cái)務(wù)流程，改進(jìn)財(cái)務(wù)處理方式，以實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，避免不必要損失；同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等。確保企業(yè)以積極地心態(tài)面對(duì)我國(guó)的重大稅制改革，成為稅制改革的受用者。因此，企業(yè)在這次稅改中能否獲益，就需對(duì)改革形式有清晰的認(rèn)識(shí)，把握改革政策，在這場(chǎng)改革中力爭(zhēng)成為受益者。

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