李紅

摘要：會計監(jiān)督制度是財務(wù)管理工作中的重中之重。近幾年來，會計造假事件屢屢發(fā)生，極大阻礙了我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，如何進(jìn)一步強(qiáng)化會計監(jiān)督，以防止會計造假事件的頻發(fā)值得深究。文章首要分析會計造假的表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因，并進(jìn)一步探索強(qiáng)化會計監(jiān)督，杜絕會計造假的措施。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；會計造假；杜絕措施

任何單位會計工作的正常運行離不開強(qiáng)有力的會計監(jiān)督工作的支持，若做好了會計監(jiān)督工作，便能夠有效防止并杜絕會計造假事件的發(fā)生，使會計信息安全質(zhì)量得以保障。此外，強(qiáng)化會計監(jiān)督工作還能夠確保會計資料的真實性和完整性，使會計信息使用者的合法權(quán)益不受侵犯。因此，如何更好的強(qiáng)化會計監(jiān)督工作，是當(dāng)前開展會計工作所需著重考慮的問題，這對于保障會計信息的安全可靠，促使我國市場經(jīng)濟(jì)秩序得以穩(wěn)序發(fā)展有其重要性意義。

一、會計造假的表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因

（一）會計造假表現(xiàn)

首先，表現(xiàn)在收入缺乏真實性，成本虛列上。會計造假顯然成為部分掌握一定實權(quán)的人謀取私利和賺取利益的保護(hù)工具，并通過制造假賬，使得違法違規(guī)的行為被隱藏，得以逍遙法外。這將使得貪污腐敗、會計人員之間乃至上下級之間相互勾結(jié)等丑惡現(xiàn)象的不斷頻發(fā)，致使我國社會市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境遭受嚴(yán)重打擊。

其次，表現(xiàn)在大量資產(chǎn)的流失和國家稅收影響。我國稅收的主要來源是企業(yè)所繳納的所得稅及其流轉(zhuǎn)稅費用，但是許多企業(yè)為了減少稅收，便對企業(yè)賬表進(jìn)行更改謊報，如制造假賬、隱瞞真實利潤和虛增支出等，使得企業(yè)賬面盈虧不實，最終得以逃避國家稅收。

最后，表現(xiàn)為資產(chǎn)賬實不符。企業(yè)人為調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊方法，使得固定資產(chǎn)的價值不能與實際賬面價值相符；或是企業(yè)中庫存商品堆積嚴(yán)重，在變現(xiàn)能力上尤顯不足，市價明顯高于帳價，而部分企業(yè)在進(jìn)行會計核算時仍舊采用歷史成本計價，不能夠真實反映變現(xiàn)凈值；此外，還有遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損益等各種不符合企業(yè)實際賬面價值的現(xiàn)象，不僅違反基本會計準(zhǔn)則規(guī)范，更使會計信息失真現(xiàn)象不斷頻發(fā)，極大的影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和科學(xué)配置資源，使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的發(fā)展步履維艱。

（二）會計造假產(chǎn)生原因

首先，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使。我國在市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)上仍缺乏一定的健全完善性，致使企業(yè)造假事件不斷頻發(fā)的直接根源在于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使。最為典型的是相關(guān)人員直接從公司中偷錢，或是修改和隱瞞公司實際收入，以達(dá)到中飽私囊的目的。此外，在實際經(jīng)濟(jì)活動過程中，由于交易不斷創(chuàng)新，也造成真假之間往往難以斷定，且我國市場經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)入規(guī)則本身就缺乏完善性，這也使得諸多交易信息披露往往介乎于真假之間，若想準(zhǔn)確判斷真實有其難度性，便造成了會計造假事件的層出不窮。

其次，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督。一方面，從會計監(jiān)督方面來看，由于會計直接受聘于單位，這就使得本身所具有的會計監(jiān)督功能因為各種因素而被不斷削弱，對于企業(yè)單位中的財務(wù)費用收支等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動也不能進(jìn)行有效監(jiān)督；另一方面，從執(zhí)法監(jiān)督方面來看，雖然每年都會定期對企業(yè)單位會計實務(wù)進(jìn)行執(zhí)法檢查，但卻難以從本質(zhì)上根除會計信息失真和造假行為。究其根源，在于執(zhí)法不嚴(yán)，無法有效嚴(yán)厲處理相關(guān)問題事件。

最后，會計基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范化。某些單位并沒有真正意識到會計基礎(chǔ)工作的重要性，在會計監(jiān)督管理上也缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，有的企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)的手工記賬，且沒有保存和整理好相關(guān)賬本，致使企業(yè)賬目混亂；甚至有的企業(yè)連基本的賬頁都沒有。同時，還有一些企業(yè)單位為了謀取個人利益，便設(shè)立多個賬本，將虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為調(diào)整，擅自篡改企業(yè)單位的會計賬簿、財務(wù)會計報告等相關(guān)的信息數(shù)據(jù)。此外，部分企業(yè)單位財務(wù)會計人員的專業(yè)知識技能和業(yè)務(wù)水平相對不高，整體綜合素養(yǎng)也有待提升，這就導(dǎo)致在進(jìn)行財務(wù)處理時，往往顯得力不從心或帶有敷衍性，造成賬務(wù)的混亂。這些缺乏規(guī)范性的會計基礎(chǔ)工作共同成為了會計造假事件頻發(fā)的原因。

二、強(qiáng)化會計監(jiān)督，杜絕會計造假的措施

（一）強(qiáng)化完善各項會計監(jiān)督規(guī)章制度

1.完善相關(guān)工作機(jī)制

首先，應(yīng)完善“查前調(diào)查”相關(guān)工作機(jī)制，并建立所要調(diào)查的企業(yè)數(shù)據(jù)庫。根據(jù)實際的財政部門工作重點，確認(rèn)部分年度備查企業(yè)、會計信息監(jiān)管和信息質(zhì)量的檢查需要。同時，就審閱過程中關(guān)于企業(yè)所出具的會計信息數(shù)據(jù)及其財務(wù)指標(biāo)等相關(guān)資料要認(rèn)真考察，若是發(fā)現(xiàn)異常之處則要及時詢問企業(yè)，若有必要還要約談企業(yè)相關(guān)財務(wù)責(zé)任人或高層管理人員。此外，還應(yīng)建立起相應(yīng)的監(jiān)管授權(quán)事務(wù)所資料庫。利用互聯(lián)網(wǎng)的信息查詢快速優(yōu)勢，使監(jiān)管授權(quán)事務(wù)所的資料能夠切實做到及時更新、日常維護(hù)；其次，要完善財政檢查制度方法，使會計監(jiān)督工作的順利開展能夠得到有效保障；最后，要完善“查后跟蹤走訪”制度。若是發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違法違規(guī)行為，不僅要要求相關(guān)組織進(jìn)行統(tǒng)一聯(lián)查，更要對其進(jìn)行嚴(yán)格處理，并督促相關(guān)工作部門落實和整改好企業(yè)的不良之風(fēng)，及時作出回應(yīng)和整改報告、補(bǔ)繳偷漏稅款、憑證等等。而對于已經(jīng)檢查過的企業(yè)還要針對其整改情況報告、會計信息質(zhì)量狀況等進(jìn)行回訪跟蹤，避免企業(yè)再次犯錯，使企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查成果得到有效鞏固。

2.完善各種保障機(jī)制

一方面，要立足于風(fēng)險防控機(jī)制的根本要求，切實增強(qiáng)對會計監(jiān)管人員的廉政教育。同時，還要求被查單位監(jiān)管人員的廉政情況要和內(nèi)外監(jiān)督過程進(jìn)行有機(jī)融合，使企業(yè)會計監(jiān)管確切有效；另一方面，要完善各種保障機(jī)制，如會計監(jiān)督后勤保障制度等，通過保障機(jī)制的建立，幫助外出人員解決后顧之憂，使外出人員能夠克服各種困難，更專心于手頭工作，間接提高會計監(jiān)督工作質(zhì)量和效率。

3.完善人員培訓(xùn)機(jī)制

會計人員專業(yè)素養(yǎng)不高也是會計信息失真、造假事件頻發(fā)的原因之一。因此，應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)會計人員的培訓(xùn)力度，通過定期開展培訓(xùn)活動或聘請相關(guān)的專家對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過知識問答、座談會交流討論等方式，促使會計人員專業(yè)知識技能和綜合素養(yǎng)得以提升，并逐步提高會計人員善用信息技術(shù)來處理解決會計監(jiān)督和相關(guān)監(jiān)管工作的能力，打造出一個高職業(yè)道德素養(yǎng)、熟悉掌握會計與審計相關(guān)準(zhǔn)則制度的綜合性會計人才隊伍。

（二）強(qiáng)化會計監(jiān)督職能

一方面，會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)從事前、事中和事后三方面入手，而最基本的便是要加強(qiáng)事前部分的日常監(jiān)督監(jiān)視工作、預(yù)警工作，并善用有效的資源，建立健全和使用預(yù)警機(jī)制，逐步完善會計監(jiān)督系統(tǒng)；另一方面，根據(jù)監(jiān)察所得結(jié)果信息，形成有效的反饋機(jī)制，并對監(jiān)察出的問題進(jìn)行探討，研究其共性問題，使其形成強(qiáng)有力的支持?jǐn)?shù)據(jù)，真正發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控

企業(yè)內(nèi)控主要包含內(nèi)部會計控制與其他管理控制兩個部分。內(nèi)部會計控制主要基于牽制原理，并和其他管理控制相互交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)控中占據(jù)著十分重要的地位。而強(qiáng)化內(nèi)部會計控制，要求企業(yè)要切實建立健全內(nèi)部會計控制體系。首先，要健全賬簿制度。在確保內(nèi)部憑證制度有效的條件下，逐步健全賬簿制度，使會計記錄得以完整保存、保密，確保會計信息完備；其次，建設(shè)合理的內(nèi)部憑證制度。作為會計核算的主要部分，會計憑證記錄著一個公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，是會計監(jiān)督檢查所需提供的重要憑據(jù)。所以，必須建立可靠的內(nèi)部憑證制度，使會計信息能夠有效傳遞與保管；再次，建設(shè)科學(xué)合理的會計程序與政策。要加強(qiáng)會計人員對基本會計實務(wù)程序和方法的了解掌握，這對于企業(yè)會計政策保持前后一致大有幫助；最后，強(qiáng)化內(nèi)部稽核制度。該制度能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員的違規(guī)作弊行為。所以只有不斷完善內(nèi)部會計控制制度，才能使會計造假的源頭得以及時攔截，有效杜絕造假事件。

結(jié)語

會計監(jiān)督工作是我國經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)過程中一個長期且具有復(fù)雜性的系統(tǒng)工程，若想真正做到強(qiáng)化會計監(jiān)督工作，杜絕會計信息造假事件頻發(fā)，就必須正視當(dāng)前存在的會計失真現(xiàn)象，不斷加強(qiáng)相關(guān)會計人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，真正做到依法監(jiān)督、嚴(yán)厲懲處、組織有力。只有如此，才能有效保障會計信息工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)我國會計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：大連市西崗區(qū)風(fēng)景林管理處）