鄭萬(wàn)坤　劉建鵬

摘 要：會(huì)計(jì)監(jiān)督：是會(huì)計(jì)的基本職能之一。良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督，足以給企業(yè)帶來(lái)意想不到的收益。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，新興經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的全球化的加劇，再加上如今經(jīng)濟(jì)的蕭條，企業(yè)經(jīng)濟(jì)整體下滑，許多企業(yè)為了做好面子工作，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確的決策。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，但是，會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有真正的落實(shí)到位。因此，本文就會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能現(xiàn)狀及成因進(jìn)行分析，并就如何完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；經(jīng)濟(jì)全球化；會(huì)計(jì)信息失真；決策

一、前言

新中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到空前的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，但是環(huán)境卻越來(lái)越惡劣，這樣的發(fā)展，是不可持續(xù)的。于是，國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人指出：“我國(guó)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，我們要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)。”以新常態(tài)來(lái)判斷當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的特征，并將之上升到戰(zhàn)略高度，表明中央對(duì)當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)階段變化規(guī)律的認(rèn)識(shí)更加深刻，正在對(duì)宏觀政策的選擇、行業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生方向性、決定性的重大影響。新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。宏觀環(huán)境的改變，也會(huì)致使企業(yè)做出相應(yīng)的改變，企業(yè)改變的好壞，可以從真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，而會(huì)計(jì)的監(jiān)督，可以有利益財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)的表達(dá)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)存狀況

會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然出現(xiàn)的產(chǎn)物，隨著中國(guó)特有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能逐漸完善起來(lái)，對(duì)企業(yè)良好的內(nèi)部控制，越來(lái)越起著不可替代的作用。雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督有那么多的好處，但是，隨著金錢利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督部門人員蠢蠢欲動(dòng)，逐漸越向雷池。會(huì)計(jì)人員無(wú)視法律法規(guī)，做假賬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表信息未能反映公司真實(shí)的情況，給報(bào)表使用者帶來(lái)嚴(yán)重的困擾，他們可能會(huì)做出無(wú)法彌補(bǔ)的損失。雖然有單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督這三位合一的監(jiān)督體系，但是，也無(wú)法拋開(kāi)諸如下列存在的問(wèn)題：

（一）單位監(jiān)督弱化。目前經(jīng)濟(jì)下滑，許多企業(yè)為了利潤(rùn)最大化，對(duì)原始記賬憑證作假，虛構(gòu)減少利潤(rùn)的原始憑證。有的企業(yè)故意把原始憑證寫的混亂，給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。比如我所在地的一個(gè)某上市企業(yè)。其虛構(gòu)購(gòu)銷合同，虛增營(yíng)業(yè)收入，虛增巨額利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年虛構(gòu)利潤(rùn)1.78億元，2000年虛構(gòu)利潤(rùn)5.67億元。某實(shí)業(yè)在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中，采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)財(cái)務(wù)處理，將1996年實(shí)際虧損1.03億元，虛報(bào)為5400萬(wàn)元。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去它自己應(yīng)有的功能。

（二）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值觀偏離。會(huì)計(jì)監(jiān)督，其中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的好壞。如今，學(xué)會(huì)計(jì)的人越來(lái)越多，但是，會(huì)計(jì)的精英階層卻不見(jiàn)多。會(huì)計(jì)人員在就業(yè)的時(shí)候，往往選擇去“納稅”。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)，他們的職能越來(lái)越傾向于所謂的報(bào)稅會(huì)計(jì)，就是最大化的減少企業(yè)的稅收。合理的減少納稅，這本無(wú)可厚非。但是，會(huì)計(jì)人員在處理納稅的時(shí)候，往往迷失在法律的雷池之中，偏離自己的工作職能。身為一名會(huì)計(jì)人員，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)狀，然后通過(guò)財(cái)務(wù)比率，分析企業(yè)所遇到的問(wèn)題，應(yīng)該如何解決。通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，引導(dǎo)企業(yè)正向發(fā)展，給自己帶來(lái)額外的收益，這才是會(huì)計(jì)人員的職能。

（三）社會(huì)監(jiān)管乏力。經(jīng)濟(jì)繁榮，應(yīng)該帶來(lái)社會(huì)的有序發(fā)展，法律制度完善，人民遵紀(jì)守法。可是，在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，擾亂市場(chǎng)秩序的企業(yè)不再少數(shù)，作為外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也依然如此。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，基礎(chǔ)比較薄弱，但發(fā)展速度加劇，而且各自為主，監(jiān)管不利，相關(guān)政策也不太配備。這樣的揠苗助長(zhǎng)式發(fā)展，帶來(lái)了許多問(wèn)題。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力較弱，業(yè)務(wù)水平能力較低。而且，現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所良莠不濟(jì)，數(shù)量居多，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)加劇，開(kāi)始主打價(jià)格戰(zhàn)，也就是所謂的性價(jià)比。但是，價(jià)格偏低的同時(shí)，也降低相應(yīng)的服務(wù)。會(huì)計(jì)師在職業(yè)的工程中，可能只是敷衍了事，導(dǎo)致外部監(jiān)督的功能弱化，降低了審計(jì)的質(zhì)量。而且，企業(yè)有時(shí)候?yàn)榱朔埏棃?bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)人員，有時(shí)候不得不妥協(xié)，從而降低外部監(jiān)督功能的有效性。

（四）企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的偏見(jiàn)。企業(yè)利潤(rùn)的高低，與企業(yè)銷售量有直接的關(guān)系。銷量量增多，企業(yè)生產(chǎn)量越多，企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)會(huì)越顯著，從而有利于降低成本，增加利潤(rùn)的，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。正因?yàn)槿绱?，才?huì)導(dǎo)致企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)重視銷售，而忽略了企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的“無(wú)用論”。其實(shí)，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員的偏見(jiàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督功能如實(shí)執(zhí)行，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一個(gè)良好的運(yùn)作環(huán)境。雖然不能帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，但對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，是必不可少的。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)不能因?yàn)殇N售的重要性，而忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。

（五）政府監(jiān)督功能冗雜。雖然受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展起來(lái)，但到目前為止，還不太完善，會(huì)計(jì)法律法規(guī)在制定上也不是特別的明確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的描述有時(shí)候也不太全面。政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，財(cái)政預(yù)算、審計(jì)工作、稅務(wù)等部門都沒(méi)有對(duì)被查單位的人事任免權(quán)，進(jìn)而也就沒(méi)有行政處分權(quán)，這也影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。這樣，就大大減弱政府監(jiān)督的職能。

三、提高會(huì)計(jì)監(jiān)督功能

（一）改革管理體制。會(huì)計(jì)人員在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，要有章可循，因此，會(huì)計(jì)職能要實(shí)施具體化。此外，對(duì)于優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣，就可以鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行自己的職能，從而提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效能。

（二）加大懲罰力度。小偷太多，從法律角度來(lái)說(shuō)，就是違法成本太小。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的人說(shuō)，也是如此。在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，要制定相應(yīng)的懲罰措施，以此來(lái)約束會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的人員。

（三）塑造良好的企業(yè)文化。一滴清水流進(jìn)漆黑的污水，也照樣不清澈。所以說(shuō)，大環(huán)境很重要。企業(yè)應(yīng)該引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法，樹(shù)立正確的價(jià)值觀，盡量發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)。如果，企業(yè)本身樹(shù)立一種不好的價(jià)值觀，比如喜歡違法違紀(jì)，有這樣的企業(yè)文化，會(huì)計(jì)監(jiān)督功能一定會(huì)在很大程度上弱化。因此，企業(yè)高層人員應(yīng)該起引領(lǐng)作用，建立一個(gè)良好的企業(yè)文化。

（四）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府部門始終致力于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》的宣傳，其主要目的是促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng)。政府應(yīng)對(duì)企事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)宣傳相關(guān)方面的知識(shí)，加強(qiáng)他們的守法意識(shí)，然后提高領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)在傳給企業(yè)的人員，形成良性循環(huán)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)的重心轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督也要與時(shí)俱進(jìn)。不言而喻，企業(yè)發(fā)揮良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是至關(guān)重要的，是一個(gè)耗時(shí)又費(fèi)力的工程，因此，企業(yè)必須針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督健全機(jī)構(gòu)、確定原則、設(shè)定目標(biāo)，多角度、全方位地對(duì)企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，盡自己最大的努力保證會(huì)計(jì)信息的可靠及真實(shí)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表做出更有利的決策。與此同時(shí)，制定相應(yīng)的規(guī)章，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管，以此不斷地強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。（作者單位：寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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