宗明

摘要：制藥企業(yè)的發(fā)展離不開全面預算管理的支撐，企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)將全面預算管理作為基本條件，能夠提升企業(yè)的綜合競爭力、管理水平及經(jīng)濟效益等，同時還可加強生產(chǎn)成本的控制。但是，制藥企業(yè)在實行全面預算管理中還存在一些不足之處。為此，文章對制藥企業(yè)實行全面預算管理的意義進行了闡述，并研究了制藥企業(yè)全面預算管理的應用。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；全面預算管理；應用；考核體制

生物醫(yī)藥行業(yè)為我國民生中的重要產(chǎn)業(yè)之一，一直具有市場集中度偏低、技術(shù)水平及生產(chǎn)管水平偏低的特點。市場經(jīng)濟體制之下，制藥企業(yè)處于動態(tài)的環(huán)境之中，而且不確定因素之多，經(jīng)營管理風險危機四伏，作為管理者及領(lǐng)導者，需對市場進行科學的預測，進而實現(xiàn)全面的管理，對風險進行有效的規(guī)避。

一、制藥企業(yè)實行全面預算管理的重要意義

隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，市場機制在制藥行業(yè)的發(fā)展中的影響也更為深遠，制藥企業(yè)若想在競爭激烈的市場環(huán)境中生存、壯大，就必須對企業(yè)進行響應的改革，以此在企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量及價格上獲得較大的競爭優(yōu)勢。一方面，社會分工愈加細化，在專業(yè)的技術(shù)領(lǐng)域，各制藥企業(yè)的優(yōu)勢更有不同；另一方面，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，集團化成為主要的趨勢，有的企業(yè)擁有多個子公司，如何在各部門與子公司間進行資源分配，能夠使企業(yè)的整體利益最大化，成為管理者進行管理時的首要問題，全面預算管理的實施在這方面有著明顯的優(yōu)勢。

（一）有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

隨著國外大型制藥企業(yè)或是組織進入我國醫(yī)藥市場，對我國制藥企業(yè)造成了不小的沖擊。一部分企業(yè)通過兼并及收購的形式，想憑借規(guī)模優(yōu)勢或是技術(shù)優(yōu)勢來維持競爭力，但因為各種因素沒有達到預期的目標，反而給企業(yè)帶來了較大的負擔。形成這種局面一個重要的原因就是制藥企業(yè)自身目標及方向不明確，擴張具有盲目性，提升了市場風險，使企業(yè)的管理水平下降，經(jīng)濟收益達不到預期數(shù)額，甚至是直接倒閉。

（二）提升制藥企業(yè)的管理水平

全面預算管理是一項科學的、系統(tǒng)的、復雜的管理活動，涵蓋了制藥企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，不僅是對集團公司而言，還包括下屬子公司、各部門及各崗位。實行全面預算管理要求企業(yè)管理水平能夠與之相匹配，這就要求企業(yè)的管理水平需要進行相應的提升。全面預算管理的核心內(nèi)容就是資金的收入及支出，結(jié)合預算、協(xié)調(diào)、考核及控制的共同作用，賦予企業(yè)新鮮活力，使個體追求的目標更高，提升企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)造性及積極性。企業(yè)依據(jù)自身情況，并與市場環(huán)境相結(jié)合，制度出可行性高的考核體系，對企業(yè)的資源進行優(yōu)化整合，提升企業(yè)的綜合競爭力。

（三）提升制藥企業(yè)財務風險的應對能力

相較于一般的企業(yè)來說，制藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，前期的投資較大，例如：新技術(shù)的研發(fā)、醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代或是其他固定資產(chǎn)投資等，故此，醫(yī)藥企業(yè)長期投資的特點為：數(shù)額大、回收期限長及風險大。為了對企業(yè)財務風險進行有效的控制，必須要實行全面預算管理。制藥企業(yè)經(jīng)營管理活動中，要以經(jīng)濟收益為核心，對收益及風險、投資額與投資回報進行合理的分析，通過全面預算管理將企業(yè)經(jīng)濟收益最大化。同時對制藥企業(yè)的資金流量及流向進行控制，以此降低企業(yè)財務風險，促進企業(yè)的發(fā)展壯大。

二、全面預算管理的職能

（一）預測職能

預算將未來一段時間內(nèi)的經(jīng)濟預測編制作為基礎(chǔ)。企業(yè)進行預算編制前，需通過運用科學統(tǒng)計及數(shù)據(jù)分析法，對供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)中不可控的各項變量的變動進行合理預測，對預測對象的規(guī)律進行掌握，使預測與實際情況高度吻合。故此，企業(yè)運用制定預算，可以對外部經(jīng)濟環(huán)境及其對企業(yè)發(fā)展的影響進行預判，進而促進有利變化的發(fā)生及不利變化的削減，以此帶來企業(yè)更長久的發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)職能

企業(yè)各個部門間的信息傳遞過程也是預算的制定過程。此過程能夠加強各部門、各部門與管理層間的溝通能力，使企業(yè)能夠做到高度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。預算的合理決定了各部門間的利益關(guān)系分配的合理性，有利于內(nèi)部矛盾的消除，對企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置，使企業(yè)資源達到最優(yōu)，通過預算分析能夠使企業(yè)的經(jīng)濟收益最大化。

（三）控制職能

預算的實行則要求全部部門及員工將預算作為基準，進而開展相應的活動，此種控制為事前控制，能有效避免企業(yè)各部門間不協(xié)調(diào)、互相推諉的情況發(fā)生，進而對企業(yè)的運作效率有所保障。

（四）績效考核職能

企業(yè)管理體系中，績效考核作為一項重要的內(nèi)容。企業(yè)制定的預算指標能夠作為各部門、員工工作情況的考核標準，對具體的工作情況與預算標準進行對比，進而作為企業(yè)考核、激勵及獎勵員工的依據(jù)。

三、全面預算的內(nèi)容體系及編制方法

就內(nèi)容層面而言，全面預算通常包括四大類，分別是：經(jīng)營預算、資本支出預算、籌資預算及財務預算。這四大類預算有著內(nèi)在聯(lián)系，互相影響，互相依賴，進而形成完整的系統(tǒng)。經(jīng)營預算、資本支出預算及統(tǒng)籌預算僅對某一方面的業(yè)務情況進行具體的反映，所以統(tǒng)稱為預算；財務預算又稱之為總預算，為各項業(yè)務預算結(jié)果的綜合展示。在總預算中，分預算以貨幣形式集中體現(xiàn)，同時也是總預算編制的基礎(chǔ)。

（一）內(nèi)容體系

1. 經(jīng)營預算

與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接關(guān)聯(lián)的經(jīng)營業(yè)務預算就是經(jīng)營預算也稱為業(yè)務預算或者是年度經(jīng)營計劃。其包括成本控制計劃、銷售預算、生產(chǎn)預算、材料采購及消耗預算、制造費用、管理費用等多個內(nèi)容。

2. 資本支出預算

未來一段時間選擇及評價長期資本投資活動的有關(guān)原則及方法步驟的預算規(guī)劃就是資本支出預算。對全年建設(shè)資金來源及支出進行反映，企業(yè)規(guī)模、市場需求、資金承載能力作為參考依據(jù)，對全年建設(shè)投資的時間、規(guī)模、資金等進行確定。通常情況下，資本支出所指的是固定資產(chǎn)的購置、擴充、更新或是新產(chǎn)品研發(fā)等生產(chǎn)性投資。

3. 籌資預算

預算期內(nèi)，將企業(yè)資金需求決策資料、期初借款余額以及利率編制作為基礎(chǔ)，企業(yè)需要借入相應的長短期貸款、原有借款本息的預算就是籌資預算，是籌措資金、方式及成本等方面問題解決的有效辦法。

4. 財務預算

企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況及經(jīng)營成果的反映，同時反映現(xiàn)金收支等價值指標的各預算統(tǒng)稱為財務預算，其包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表等多項內(nèi)容。

（二）編制方法

1. 固定管預算及彈性預算

對未來一段時間內(nèi)固定不變的業(yè)務水平，編制時不考慮預算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務變量的一種預算稱之為固定預算，也可稱其為靜態(tài)預算。固態(tài)預算編制的工作量相對較小，但是關(guān)系較為緊密。但是，市場經(jīng)濟體制下，若變化較快或是較大，容易出現(xiàn)偏差，故此，對經(jīng)濟活動控制及評價的能力較差。通常情況下，固定預算適用于業(yè)務量活動水平平穩(wěn)或是變化小的企業(yè)。

通常情況下，彈性預算適用于成本、費用及利潤預算的編制。在業(yè)務量不能準確預測的情況下，將本量利間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系作為依據(jù)，進行伸縮預算編制。

2. 增量預算及零基預算

將以前期實際執(zhí)行得到結(jié)果作為依據(jù)，與未來情況相結(jié)合編制的預算為增量預算。此種預算不能對以往期不合理的費用開支進行優(yōu)化，反而會使其惡化。

將零作為基礎(chǔ)的預算為零基預算。零基預算就是重新進行預算，對所有業(yè)務進行重新的分析、審查、考核。

3. 定期預算及滾動預算

通常情況下，以會計年度為預算期的編制為定期預算。能夠使會計年度內(nèi)的預算數(shù)與實際數(shù)對比更清晰，利于預算執(zhí)行情況的分析及評價。此種預算的誤差相對較大，出現(xiàn)問題時不易及時調(diào)整，指導性、連貫性及靈活性較差。

預算期內(nèi)，固定時間或是連續(xù)進行預算編制的方式稱之為滾動預算。此種方式能夠彌補定期預算的不足之處。通常情況下，一年為滾動預算的固定值，每過去一個月或是一個季度，就填充進一年或是一個季度，持續(xù)滾動。實行滾動預算的依據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，預算的依據(jù)也應持續(xù)更新。

四、以K制藥公司為例，進行全面預算管理的具體分析

K制藥公司（以下簡稱公司）成立于20世紀90年代，為我國某省重點中成藥企業(yè)。企業(yè)注冊資本12455.65萬元，現(xiàn)有員工1500余人，廠房面積超過12500平方米，年處理中藥飲片的生銷產(chǎn)能力超過2000噸。年產(chǎn)值超過15億元，母公司于2012年在深圳創(chuàng)業(yè)板上市。公司為直線職能式組織結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

（一）全面預算管理組織體系

預算組織體系是全面預算管理實施及實現(xiàn)預算目標的前提條件，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置可將公司各主要部門設(shè)為成員，財務部門為預算的重要部門，組成預算管理小組，并定期舉行預算會議，制定合理的預算編制。

全面預算編制程序：經(jīng)營預算—資本性支出預算—財務預算。銷售部主要負責經(jīng)營預算，對業(yè)務發(fā)展目標及各項構(gòu)成要素進行反映，將業(yè)務發(fā)展、客戶需求及市場競爭情況作為依據(jù)，進而制定出經(jīng)營發(fā)展的目標；計劃部主要負責資本性支出預算，對全年建設(shè)投資支出以及資金的來源進行反映，將經(jīng)營規(guī)模、市場需求以及資金承受狀況作為依據(jù)，進而確定全年投資建設(shè)的時間、規(guī)模及資金籌措方式；財務部主要負責財務預算，對公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量進行綜合反映。各專業(yè)預算，密切相關(guān)，相輔相成，構(gòu)成完整的預算管理組織體系，以此幫助公司內(nèi)部控制及管理目標的實現(xiàn)。

（二）預算流程的制定

預算的編審流程從預算管理小組提出預算初步目標開始，一直到最終實施方案的全過程。

通常情況下，制藥公司預算年度的上一年11月初，依據(jù)有關(guān)的財務數(shù)據(jù)及下半年經(jīng)營計劃，預算小組對年度預算的原則及目標進行初步制定，之后在對成分目標進行分解，進而制定出年度預算預案，接下來報財務部門進行審批，財務部門對預算的合理性進行再次審核，之后報公司領(lǐng)導層審核，最終下發(fā)年度預算方案。

（三）全面預算績效考評體系

制藥公司將財務分析作為中心，將國家經(jīng)貿(mào)委、計委、統(tǒng)計局發(fā)布的工業(yè)經(jīng)濟考核指標作為參考依據(jù)，進而確定公司的營業(yè)目標，也就是總預算目標，并將此作為企業(yè)績效評估的重要依據(jù)。

（四）選用科學、合理的預算編制方法

固定預算、滾動預算、零基預算及彈性預算為編制經(jīng)常使用的方法，在編制時各有優(yōu)缺點。在實際的應用之中，制藥企業(yè)可以選用固定預算，對于一些特定指標選用彈性預算，間隔一段或是幾個預算年進行零基預算，對制藥企業(yè)進行資源的優(yōu)化配置，同時還要結(jié)合動態(tài)預算，制藥行業(yè)的動態(tài)性較強，要保持預算目標能夠與市場經(jīng)濟體制下的行業(yè)發(fā)展需求相匹配。

五、實行全面預算管理帶來的效果

（一）提升管理水平

1. 預算內(nèi)容及流程的編制上，能夠改變以往只注重管理費用支出預算，增加了銷售預算、生產(chǎn)預算及成本預算，全面預算還可進行預計利潤表、現(xiàn)金預算及資產(chǎn)負債等財務預算；績效考評體系的設(shè)置能夠?qū)︻A算執(zhí)行進行反饋，提升預算操控的合理性。

2. 全面預算管理的實施，從預算組織設(shè)立、預算目標確立、編制預算到預算執(zhí)行、管控及考評，這一過程，是制藥公司內(nèi)部各部門間的合作，同時也是上下級間溝通協(xié)調(diào)的過程，能夠為預算控制深入各個環(huán)節(jié)打下基礎(chǔ)，提升了管理的效率。

（二）生產(chǎn)成本的控制

首先，預算目標要符合制藥企業(yè)自身的情況，對未來的發(fā)展進行合理性的規(guī)劃，使企業(yè)內(nèi)部資源達到合理的配置；其次，根據(jù)企業(yè)中各部門特點，管理要具有明確的指向性，提升企業(yè)內(nèi)部各部門間的協(xié)作能力；再次，將市場導向作為預算目標制定的出發(fā)點，對市場信息及變化進行及時的采集，提升預算目標的安全性、靈活性及穩(wěn)定性，對預算進行動態(tài)管理，并及時的調(diào)整；最后，企業(yè)通過管理水平的提升，進而提升財務管理能力，全面預算管理水平隨之提升，對數(shù)據(jù)進行收集、分析及反饋。制藥企業(yè)成本控制包括直接支出成本及間接支出成本控制兩個部分，在保證藥品安全的前提下，全面預算管理能夠有效防止生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)上的浪費。

（三）激勵制度的完善

激勵制度是公司管控中有效管理的一種方法，同時激勵制度是全面預算實施的重要保障，提升企業(yè)的綜合競爭力及滿意度，使員工的個人價值得以提升。運用及完善企業(yè)激勵制度需遵循以下原則：

1. 物質(zhì)激勵與精神激勵二者相結(jié)合。員工的生活是將物質(zhì)資料作為基礎(chǔ)，物質(zhì)激勵不僅能夠滿足員工的生活需求，同時也達到精神需求；精神激勵是個人價值的體現(xiàn)，提升員工的成就感及自信心。將預算考核與員工的工資、福利及獎金等掛鉤，從不同程度上滿足員工的物質(zhì)及精神需求，是切實可行的激勵辦法。

2. 個體差異與群體利益二者相結(jié)合。員工作為群體構(gòu)成的個體，激勵對象不單純是個體，而是群體。因激勵對象的個體差異性，激勵的重點也應有所不同。獎勵的方式也應因人因時而定，對預算完成指標的不同給予不同的激勵，激發(fā)員工的工作熱情，積極主動的投入到預算管理中。

3. 成本與收益二者相結(jié)合。激勵制度實施的過程中，要進行成本收益的合理分析，防止成本節(jié)約過度，而導致激勵制度無法實施，最終無法完成預算目標的實現(xiàn)，同時還要防止激勵措施的投入過大，造成收益與耗費成本不成比例的情況。

除上述內(nèi)容外，還需加強員工的培訓，培訓的內(nèi)容由兩方面構(gòu)成，分別是思想觀念與知識技能。全面預算是由多個部門構(gòu)成，并且是全員參與，只有將這種思想落實到實處，方可保證全面預算的順利實施；員工知識技能的培養(yǎng)，特別是預算編制人員的專業(yè)技能，是預算質(zhì)量及合理性的重要保障。為此，需對加強員工的培訓。

現(xiàn)階段，我國制藥企業(yè)處于市場經(jīng)濟環(huán)境之下，通過全面預算管理對企業(yè)財務經(jīng)營狀況進行分析，以此提升制藥企業(yè)決策的準確性，同時對組織預算進行編制及考核，通過預算管控來實現(xiàn)目標利潤，但在實際的應用中還是受到了諸多因素得到制約，沒有充分發(fā)揮出全面預算管理的作用，為此，必須對制藥企業(yè)全面管理進行響應的改進，使之落實到實處，以此使企業(yè)能夠避免財務風險，平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：北京康仁堂藥業(yè)有限公司）