周榮奎

（重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院 重慶 404100）

【摘要】自2012年1月1日全國(guó)執(zhí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度以來(lái)，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在新制度的指引下也取得了豐碩的成果。其中，通過(guò)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算及成本管理來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)體系、完善財(cái)務(wù)管理就是取得的成果之一。本文重點(diǎn)闡述了醫(yī)院進(jìn)行成本核算及管理的重要性及深遠(yuǎn)意義。

【關(guān)鍵詞】成本核算 成本管理 成果

在企業(yè)會(huì)計(jì)中，成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金耗費(fèi)，是企業(yè)利潤(rùn)核算的重要內(nèi)容之一。而在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》誕生之前，醫(yī)院不用對(duì)成本進(jìn)行核算，更不用進(jìn)行成本分析和成本管理，其缺陷是不言而喻的。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以事業(yè)單位會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)、融入了一些企業(yè)會(huì)計(jì)的元素，從而使得醫(yī)院會(huì)計(jì)制度更加合理化。其中，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院成本核算的要求對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作具有深遠(yuǎn)意義：不僅提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還促使醫(yī)院自覺(jué)進(jìn)行成本管理。通過(guò)成本管理可以提高醫(yī)院的效益和生命力，促進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)健康和可持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)院成本管理健全了醫(yī)院會(huì)計(jì)體系

只有擁有了健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系才能提供可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，才能為醫(yī)院管理者的決策提供有價(jià)值的參考信息。換言之，不核算成本的會(huì)計(jì)體系顯然是不科學(xué)、不健全的，由這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系生成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息也是不可信的。醫(yī)院對(duì)成本進(jìn)行核算和管理的首要任務(wù)就是在醫(yī)院會(huì)計(jì)體系中添加成本核算及成本管理模塊。

首先，醫(yī)院建立了成本核算制度，對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、設(shè)備維修等費(fèi)用如何計(jì)入成本進(jìn)行了規(guī)定。不僅使成本費(fèi)用得到了有效的確認(rèn)、合理反映了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及在建工程的賬面價(jià)值，還在核算成本的同時(shí)影響到了收入的確認(rèn)，提高了收入確認(rèn)的質(zhì)量。

其次，醫(yī)院對(duì)各個(gè)科室的成本費(fèi)用制定了定額管理制度和相關(guān)的支出管理制度；建立了科學(xué)、精細(xì)的科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日成本和診次成本核算等成本核算管理制度；聘用了專(zhuān)職的財(cái)務(wù)核算人員對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算。并通過(guò)明確崗位職責(zé)、加強(qiáng)費(fèi)用支出的審核工作有效控制了成本費(fèi)用的支出。

最后，醫(yī)院財(cái)務(wù)處及時(shí)完成成本核算報(bào)表，及時(shí)完成成本月度、季度和年度分析報(bào)告。對(duì)成本分析報(bào)告中存在問(wèn)題向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提交相關(guān)會(huì)議的提案及整改措施或修改方案。通過(guò)嚴(yán)格的成本核算和成本管理制度控制成本費(fèi)用支出，提高了醫(yī)院成本效益。

二、醫(yī)院成本管理提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息具有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等基本特征。

在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院不對(duì)成本進(jìn)行核算。因此，成本作為重要的財(cái)務(wù)信息卻不能在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中得到體現(xiàn)，這使得醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供信息不全，徹底違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的重要性原則。另外，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的可靠性也要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中真實(shí)體現(xiàn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的實(shí)際發(fā)生情況，并確保各項(xiàng)內(nèi)容完整。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，改變了醫(yī)院會(huì)計(jì)不核算成本的情況，也使得成本這一重要的會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中得到了體現(xiàn)，滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征中的重要性原則。

因此，醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行核算、以及對(duì)成本的控制和管理，更加全面的反應(yīng)了會(huì)計(jì)信息，為收入的確認(rèn)提供了更加準(zhǔn)確的依據(jù)，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值。

三、醫(yī)院成本管理完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系

醫(yī)院通過(guò)成本管理可以進(jìn)行成本分析來(lái)明確醫(yī)院的償債能力，明確各個(gè)科室的成本控制完成情況，最終使得醫(yī)院避免不必要的浪費(fèi)、并實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益的相對(duì)擴(kuò)大。如：通過(guò)分析醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債保障率，利息保障倍數(shù)，可以反映出醫(yī)院對(duì)其資金成本的償還能力，并及時(shí)對(duì)醫(yī)院的負(fù)債比率做出相應(yīng)的調(diào)整，或及時(shí)尋找償付到期利息費(fèi)用應(yīng)對(duì)之策；另外，通過(guò)分析醫(yī)療成本與醫(yī)療收入的比例可以反映出醫(yī)院的投入與產(chǎn)出比，展現(xiàn)出醫(yī)院的盈利能力；當(dāng)然，通過(guò)分析醫(yī)院管理費(fèi)用占總成本比、醫(yī)院管理費(fèi)用與醫(yī)院收入的比也可以展現(xiàn)出醫(yī)院的管理成本和管理效率，更是控制成本、提高效益的依據(jù)之一。

總之，醫(yī)院通過(guò)成本管理和成本分析完善了財(cái)務(wù)分析體系，不僅可以提高醫(yī)院資金的使用效益，明確醫(yī)院的償債能力、盈利能力和管理效率；還能提高醫(yī)院管理決策的可靠性和準(zhǔn)確性。

四、醫(yī)院成本管理完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

顯然，有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院不用核算成本。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就缺少了對(duì)成本的控制制度。這一內(nèi)控的缺陷導(dǎo)致了各個(gè)部門(mén)、科室為了完成預(yù)算指標(biāo)想方設(shè)法的花錢(qián)，卻忽略了收入與成本的配比，降低了資金的使用效率，也使得全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)變的遙不可及。而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院對(duì)成本進(jìn)行核算，這使得醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了成本這一概念。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也就有必要對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行控制和考核。這樣可以促進(jìn)醫(yī)院各種科室的成本節(jié)約和成本控制，通過(guò)對(duì)各個(gè)科室合理的成本指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控能夠幫助各個(gè)科室實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，最終使得全面預(yù)算管理得到了落實(shí)，并實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院效益的提高。

因此，醫(yī)院成本管理完善了醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使得全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本的控制和管理。促進(jìn)了醫(yī)院各個(gè)科室的成本控制意識(shí)，提高醫(yī)院的整體效益和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

五、總結(jié)

總之，隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本核算的精細(xì)化、對(duì)成本管理的規(guī)范化。醫(yī)院成本核算及管理的成果及意義已經(jīng)突顯出來(lái)了。

首先，醫(yī)院通過(guò)成本核算及成本管理健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，將醫(yī)院的成本費(fèi)用納入了會(huì)計(jì)核算范圍，強(qiáng)化了醫(yī)院的成本節(jié)約意識(shí)，提高了財(cái)務(wù)管理水平。

其次，醫(yī)院通過(guò)成本核算及成本管理提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系。有效的提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及分析報(bào)告更有使用價(jià)值。

最后，醫(yī)院通過(guò)成本核算及成本管理完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。一方面加強(qiáng)了醫(yī)院的成本控制效率，另一方面也使得醫(yī)院全面預(yù)算得到了真正的有效的執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M]. 人民出版社，2000.