周玲+鄧俊

（湖南文理學(xué)院 湖南 常德 415000）

【摘要】隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò) 大、企業(yè)組織方式和經(jīng)營(yíng)方式復(fù)雜化，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯著。特別是“安然”、“世界通訊公司財(cái)務(wù)欺詐案”事件之后，更加推動(dòng)了西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高度重視，紛紛開(kāi)始探索解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。本文分析了我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，并對(duì)如何構(gòu)建我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估體系做了闡述。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容的一部分，是企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)損失清單、財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析和因果分析等方法建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，以此來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法、詳細(xì)評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法、SWOT 分析法等方法構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指稅務(wù)管理人員利用有關(guān)的知識(shí)和一定的方法就企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上就是收集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故、風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的信息，發(fā)現(xiàn)引發(fā)潛在損失的因素。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法

（1）風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。目前最普遍采用的方法是風(fēng)險(xiǎn)清單法，即運(yùn)用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)一一列舉出來(lái)，并聯(lián)系企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險(xiǎn)管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評(píng)估，并探究防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延的對(duì)策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有的特征較為明顯，有的則較為隱晦，所產(chǎn)生的影響有的微不足道，有的影響十分重大。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一覽表，把稅務(wù)管理活動(dòng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一一列舉出來(lái)，企業(yè)可以對(duì)照該表，這樣能夠比較簡(jiǎn)單的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，以利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、負(fù)債等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)、利潤(rùn)率指標(biāo)等各項(xiàng)指標(biāo)，進(jìn)而采用比較分析法來(lái)分析數(shù)據(jù)。還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同類企業(yè)的指標(biāo)做對(duì)比，若某項(xiàng)目指標(biāo)差異較大，則說(shuō)明存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；也可以以企業(yè)以前年度平均水平作為基期，將當(dāng)期變動(dòng)指標(biāo)與其作對(duì)比，分析發(fā)展的趨勢(shì)，確定分析項(xiàng)目是否存在異常，以此來(lái)識(shí)別企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法。風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法是指在開(kāi)始某項(xiàng)活動(dòng)之前，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及其類型進(jìn)行分析，估計(jì)可能發(fā)生的后果的一種方法。這個(gè)方法通常有四個(gè)步驟：首先，區(qū)分系統(tǒng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的類型，廣泛收集國(guó)內(nèi)外企業(yè)與本企業(yè)曾出現(xiàn)類似事故的資料。與專家磋商，深入了解企業(yè)外部環(huán)境，以及外部環(huán)境可能帶來(lái)的事故，分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作流程，了解可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)屬于哪一類型。其次，調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源，明確風(fēng)險(xiǎn)因素存在之處，從而確定風(fēng)險(xiǎn)源頭。然后，將已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)源轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)事故的觸發(fā)條件。最后，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素按照造成后果的嚴(yán)重程度劃分等級(jí)，然后依據(jù)等級(jí)的輕重程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有計(jì)劃的管理。

（4）因果分析法。因果分析法是從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生的結(jié)果的一種識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，而這些因素往往又錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起。企業(yè)想要從根本上解決問(wèn)題就必須準(zhǔn)確無(wú)誤地找出產(chǎn)生問(wèn)題的根源，進(jìn)而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因果分析圖就是尋求問(wèn)題產(chǎn)生原因的一種有效方式，它能夠清晰、有效地整理出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和各個(gè)因素之間的關(guān)系并對(duì)其進(jìn)行分析。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)收集到的大量詳細(xì)損失資料加以分析，采用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法估計(jì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失程度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度作出判斷和評(píng)估的過(guò)程。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；二是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既有定性分析，又有定量分析，它需要一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以由企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位、聘請(qǐng)的稅務(wù)專家進(jìn)行操作。影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)展的某些因素，包括評(píng)估時(shí)間、力度、展開(kāi)幅度和深度，都應(yīng)該與企業(yè)的環(huán)境和安全要求相符合。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的情況來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

（1）風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法。風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖是將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性作為自變量，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后產(chǎn)生的影響程度作為因變量繪制在直角坐標(biāo)系上，旨在對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀比較，從而明確風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。

（2）詳細(xì)評(píng)估法。詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的識(shí)別、評(píng)價(jià)，評(píng)估可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的威脅和弱點(diǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)選擇可行的應(yīng)對(duì)措施。這種識(shí)別集中體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，即識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，以此證明企業(yè)管理者所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施是恰當(dāng)?shù)?。此時(shí)企業(yè)管理部門可以通過(guò)稅務(wù)研討會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查或咨詢專家等具體方法來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

（3）SWOT分析法。SWOT（Strengths、Weaknesses、Opportunities和Treats的首字母縮寫）分析法，是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機(jī)會(huì)、威脅列在一張“十”字形圖中加以對(duì)照。企業(yè)通過(guò)SWOT對(duì)企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評(píng)估，明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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