李亞

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 四川 成都 611130）

【摘要】隨著國(guó)家快速發(fā)展、人口指數(shù)型增長(zhǎng)和需求急速增加，自然資源過度開采造成的資源短缺、環(huán)境污染等問題日益嚴(yán)重，反向影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了改善這類情況，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。自1971年比蒙斯（F.A.Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》起，世界各國(guó)會(huì)計(jì)理論界將環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，著手研究綠色會(huì)計(jì)， 2001年，我國(guó)成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，同年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了綠色會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，在十八屆三中全會(huì)上，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》突破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)核算觀念，樹立生態(tài)價(jià)值觀、綠色財(cái)富觀，揭示綠色會(huì)計(jì)核算迎來(lái)新的改革時(shí)代。由此可以看出，綠色會(huì)計(jì)是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界探討一個(gè)重要問題，其中環(huán)境成本的核算是討論的熱點(diǎn)之一。本文重點(diǎn)分析了這一問題，闡述了其在應(yīng)用中存在的缺陷，并提出相應(yīng)的可行建議，以期使綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)得到更好的運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】綠色會(huì)計(jì) 環(huán)境成本 成本積分計(jì)量模式

一、文獻(xiàn)綜述

1971年，比蒙斯發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，接著馬林又在1973 年發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問題》，這兩篇文章被公認(rèn)為是國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)（USEAP）在1995年發(fā)表的《對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)一項(xiàng)企業(yè)管理工具的主要概念和術(shù)語(yǔ)》中定義了環(huán)境成本的概念、發(fā)生原因等，同時(shí)又把環(huán)境成本分為了四類：或有成本、傳統(tǒng)成本、潛在成本和公關(guān)成本。美國(guó)環(huán)境管理委員會(huì)（EPA）把環(huán)境成本分為：環(huán)境損耗成本、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境事務(wù)成本、環(huán)境污染消除費(fèi)用。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）1993 年出版的《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題》、《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》和1994年出版的環(huán)境績(jī)效報(bào)告》、《加拿大的環(huán)境報(bào)告：對(duì)1993年度的調(diào)查》等四分報(bào)告具有深遠(yuǎn)意義。

聯(lián)合國(guó)下屬的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和列報(bào)披露標(biāo)準(zhǔn)專家組會(huì)議（ISAR）是國(guó)際上比較權(quán)威的組織。1998 年報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組會(huì)議發(fā)表的《環(huán)境會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則的公告》為環(huán)境成本的研究做出了規(guī)范性指導(dǎo)，并規(guī)定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)——25013010系列標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)全世界的環(huán)境會(huì)計(jì)工作都起到了重要的指導(dǎo)作用葛家澍教授于二十世紀(jì)九十年代初首次將環(huán)境會(huì)計(jì)理論引入中國(guó)。朱學(xué)義教授認(rèn)為環(huán)境成本分為：資源損耗成本、環(huán)境付出成本、環(huán)境機(jī)會(huì)成本及環(huán)境破壞成本郭道揚(yáng)教授指出，企業(yè)環(huán)境成本分為因治理環(huán)境的效率低下而產(chǎn)生的損失及浪費(fèi)，治理生態(tài)環(huán)境退化的費(fèi)用及額外投資，未經(jīng)環(huán)保部門批準(zhǔn)，未經(jīng)認(rèn)可的投資項(xiàng)目造成的罰款，支付因發(fā)生重大責(zé)任事故造成的環(huán)境損失和一系列治理費(fèi)用。郭曉梅通過比較生命周期成本法、環(huán)境質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法和完全成本法，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本核算的方法做出了改進(jìn)。王燕祥教授研究華北某火力發(fā)電廠時(shí)，通過具體分析企業(yè)的應(yīng)用，肯定了作業(yè)成本法的作用性。許家林從可持續(xù)發(fā)展的角度，以電力行業(yè)的環(huán)境價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)預(yù)估和比較核能發(fā)電企業(yè)、天然氣電廠和燃煤電廠的環(huán)境成本，通過對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、核算和披露、提出改進(jìn)方法。

二、綠色會(huì)計(jì)的定義

綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting），又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是指以如何補(bǔ)償自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)為中心而展開的會(huì)計(jì)；換言之，是指主要以價(jià)值形式，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，核算企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益。其主要內(nèi)容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價(jià)的評(píng)估。

三、我國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本核算現(xiàn)狀

（一）環(huán)境成本信息披露混亂

我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未建立健全，企業(yè)披露出來(lái)的環(huán)境成本信息質(zhì)量層次不齊且質(zhì)量低下，諸如企業(yè)承擔(dān)碳減排成本、節(jié)能減排批發(fā)成本及其采取控制環(huán)保措施的成本等很少被披露出來(lái)，且各行各業(yè)的披露信息差異巨大，沒有很好的可比性。

（二）環(huán)境成本科目不獨(dú)立

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境成本核算體系沒有增加單獨(dú)的科目處理，只是在管理費(fèi)用這一科目下添加了企業(yè)園林綠化費(fèi)、企業(yè)環(huán)境治理費(fèi)等二級(jí)核算科目。而例如因違反環(huán)保法規(guī)而支付的罰款和因造成環(huán)境污染而支付的費(fèi)用直接記入營(yíng)業(yè)外支出，沒有與營(yíng)業(yè)外支出的其他項(xiàng)目區(qū)分開。

四、綠色會(huì)計(jì)核算問題的建議

（1）完善環(huán)境成本信息披露模式。目前我國(guó)企業(yè)適合采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注相結(jié)合的模式披露企業(yè)環(huán)境成本信息，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究只有達(dá)到一定的成熟度后，才能單獨(dú)編制大型的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)環(huán)境報(bào)告。這一方面可以借鑒美國(guó)模式。美國(guó)模式的最主要特點(diǎn)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，把環(huán)境成本和相關(guān)數(shù)據(jù)記入報(bào)告，清晰地顯示出企業(yè)環(huán)境成本和相關(guān)的收益。

（2）目前我國(guó)企業(yè)很少專門成立計(jì)量環(huán)境成本的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”科目來(lái)核算成本和費(fèi)用，同時(shí)設(shè)置“環(huán)境保護(hù)成本”賬戶和“環(huán)境損害成本”這兩個(gè)二級(jí)科目。其中，“環(huán)境保護(hù)成本”可以再分為環(huán)境保護(hù)費(fèi)用、環(huán)保事業(yè)費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境發(fā)展費(fèi)用等四個(gè)明細(xì)賬。

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