梁鳳梅

摘 要：金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問題算是會(huì)計(jì)界的重大難題之一，也是熱點(diǎn)之一，隨著中國經(jīng)濟(jì)逐步與世界金融環(huán)境融為一體，對(duì)金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的要求也越來越高。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨完善和相同的情況下，中國也在努力研究和改進(jìn)金融工具的改革創(chuàng)新問題，并于2006年頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括針對(duì)金融工具的四份具體準(zhǔn)則。但由于一些原因?qū)е挛覈臅?huì)計(jì)計(jì)量仍然落后于國際準(zhǔn)則，在企業(yè)交易和資金籌備等各方面帶來了影響，因此，本文針對(duì)這一情況，簡(jiǎn)要闡述金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的基本內(nèi)容和我國面對(duì)現(xiàn)今金融計(jì)量體系的改變應(yīng)采取何種改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：金融工具；會(huì)計(jì)計(jì)量；改進(jìn)措施

自從2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，人們對(duì)于公允價(jià)值和金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的問題產(chǎn)生了進(jìn)一步的質(zhì)疑和不滿，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、化解風(fēng)險(xiǎn)，大幅修改了金融工具計(jì)量準(zhǔn)則，并與2009年-2010年發(fā)布了修改后的有關(guān)金融工具分類和計(jì)量的ED、2009和IFRS9兩份準(zhǔn)則。接下來將對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述，以供大家參考學(xué)習(xí)。

一、金融工具的定義

一直以來人們對(duì)于金融工具都沒有一個(gè)精準(zhǔn)的定義，所以通常意義來說，金融工具就是指金融市場(chǎng)上資金的需求者向供應(yīng)者出具的書面憑證。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具的定義則是指“能形成一個(gè)實(shí)體的金融資產(chǎn)同時(shí)又能形成另一個(gè)實(shí)體的金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合約”。

而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融工具逐漸發(fā)展出了基本金融工具和其衍生的金融工具?；窘鹑诠ぞ呤茄苌鹑诠ぞ哌\(yùn)行和發(fā)展的基礎(chǔ)，主要包括流動(dòng)現(xiàn)金和具有限制性的票據(jù)、有價(jià)證券。衍生金融工具是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，本質(zhì)可以理解為一種金融合同。當(dāng)前我國不管應(yīng)用哪種金融工具，都應(yīng)在國際計(jì)量準(zhǔn)則的體系下合理選擇，力求最大程度的為企業(yè)規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。

二、我國和國際的金融會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則

1.我國最新的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

為了加強(qiáng)企業(yè)對(duì)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督并提高企業(yè)信息質(zhì)量，同時(shí)最大限度的規(guī)避我國金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則與國際接軌，我國于2006年發(fā)布了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確了金融工具的計(jì)量問題。該準(zhǔn)則中對(duì)金融工具的計(jì)量分為了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，在初始計(jì)量中要按著公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；而在后續(xù)計(jì)量時(shí)，因涉及方面較多則應(yīng)以攤余成本進(jìn)行計(jì)算。

2.國際最新的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則

IASB發(fā)布的征求意見稿關(guān)于金融工具分類和計(jì)量的主要規(guī)定是：金融工具只有公允價(jià)值和攤余成本兩種方式，并且禁止兩類金融資產(chǎn)的重分類，保留了意在消除會(huì)計(jì)不匹配的公允價(jià)值選擇權(quán)。IFRS9則認(rèn)為分類和計(jì)量的要求只適用于金融資產(chǎn)，且負(fù)債計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮信用風(fēng)險(xiǎn)因素，所以金融負(fù)債不能以攤余成本進(jìn)行評(píng)估計(jì)算。同時(shí)，當(dāng)商業(yè)模式發(fā)生變化時(shí)，為降低風(fēng)險(xiǎn)是可以將公允價(jià)值和攤余成本進(jìn)行重分類的。兩項(xiàng)準(zhǔn)則在某些方面有著區(qū)別，但都根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況作了相關(guān)調(diào)整，力圖更好的改革金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量方式。

三、我國現(xiàn)今金融工具計(jì)量的現(xiàn)狀

在我國會(huì)計(jì)計(jì)量方面，在基本金融工具上有著較詳細(xì)的規(guī)定制度，但還是以歷史成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如應(yīng)收賬款、股票、債券等。但歷史成本的計(jì)量方式是根據(jù)交易發(fā)生時(shí)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)或負(fù)債，而金融工具本身具有流動(dòng)快、投資短的特點(diǎn)，因此若使用歷史計(jì)量工具就會(huì)很難反映出市場(chǎng)的真實(shí)信息。同樣，使用公允價(jià)值計(jì)量也存在一定問題，由于我國資本市場(chǎng)還處于較低的階段，若使用公允價(jià)值計(jì)量，則會(huì)出現(xiàn)被人操控利潤的現(xiàn)象，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

同時(shí)，在我國金融市場(chǎng)中，某些會(huì)計(jì)計(jì)量制度中還有很多不規(guī)范或不太明確的地方，如應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確定問題。對(duì)衍生金融工具而言，會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則需要修改、補(bǔ)充、規(guī)范的內(nèi)容就更是數(shù)不勝數(shù)了。盡管我國根據(jù)國際計(jì)量準(zhǔn)則在近些年做了適當(dāng)調(diào)整，但由于對(duì)公允價(jià)值和攤余成本的應(yīng)用、制度等還不完善，在實(shí)際會(huì)計(jì)計(jì)量中還存有很多問題。所以，為了適應(yīng)國際金融體系的不斷變化，我國應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布的信息，不斷研究學(xué)習(xí)，根據(jù)我國的實(shí)際金融情況，不斷改進(jìn)我國的金融工具分類和計(jì)量方式。

四、對(duì)完善我國金融工具計(jì)量準(zhǔn)則的建議和對(duì)策

1.重視金融工具計(jì)量相關(guān)理論的研究

馬克思曾說過：“科學(xué)的理論對(duì)實(shí)踐具有積極的指導(dǎo)作用，錯(cuò)誤的理論則有阻礙作用。理論反映了事物的發(fā)展規(guī)律，因而能夠使我們縱觀全局，遇見事物的的發(fā)展趨勢(shì)和前進(jìn)方向，從而指導(dǎo)人們的實(shí)踐。”由此可以看出，金融工具計(jì)量準(zhǔn)則要想更好的應(yīng)用在金融體系之中，就必須有堅(jiān)實(shí)的理論作為支撐，促進(jìn)金融工具科學(xué)的發(fā)展。因此，國家應(yīng)當(dāng)重視起與金融工具計(jì)量相關(guān)的理論內(nèi)容的研究，在這方面加大人力、物力、財(cái)力的支持力度，使各大高?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)有著充足的保障開展相關(guān)課題研究。同時(shí)，金融學(xué)界也應(yīng)該著重這方面的研究，并且積極與國內(nèi)外的各高校、機(jī)構(gòu)開展多方學(xué)術(shù)交流，緊跟時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流。

2.關(guān)注國際動(dòng)態(tài)，立足國情

我國金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容，這對(duì)于我國制定符合本國需求的會(huì)計(jì)計(jì)量制度提供了很大的幫助，所以應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)ISAB和FASB的合作與關(guān)注，實(shí)時(shí)關(guān)注國際金融的最新動(dòng)態(tài)，并根據(jù)我國的實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整，盡量使金融工具的分類和計(jì)量與國際趨同。同時(shí)立足于國內(nèi)金融工具計(jì)量的實(shí)際情況，認(rèn)真分析差異，在堅(jiān)持當(dāng)前國際金融分類和計(jì)量方式的前提下，尋找出適合我國的解決辦法。

3.將我國市場(chǎng)逐步融入世界金融體系

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國與世界的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密，所以應(yīng)該逐步開放我國的金融市場(chǎng)，加大金融改革的深化力度，將我國的金融市場(chǎng)融入進(jìn)世界金融體系之中，活躍市價(jià)并完善金融工具的價(jià)格形成機(jī)制，在此基礎(chǔ)上保證公允價(jià)值的運(yùn)行和金融工具的發(fā)展。同時(shí)，在允許的范圍內(nèi)，盡力創(chuàng)建多層次的公允價(jià)值評(píng)估體系，使金融企業(yè)最大限度的利用市場(chǎng)信息進(jìn)行評(píng)估和判斷，采取合理的依據(jù)、進(jìn)行客觀判斷，盡量避免人為因素的影響對(duì)企業(yè)造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)金融法律法規(guī)的建設(shè)和金融市場(chǎng)的監(jiān)管

要想使金融工具順利、安全的進(jìn)行計(jì)量，首先就應(yīng)該在法律層面對(duì)金融工具計(jì)量和交易進(jìn)行規(guī)定，將金融市場(chǎng)上各類金融活動(dòng)納入我國的金融法律體系之中，減少機(jī)會(huì)成本問題的出現(xiàn)。同時(shí)，還要完善監(jiān)管制度、豐富監(jiān)管渠道，將整個(gè)金融市場(chǎng)融入各方強(qiáng)有力的監(jiān)管之中，避免企業(yè)或個(gè)人鉆法律的空子，利用金融工具計(jì)量謀取不正當(dāng)利益，讓國家的監(jiān)管真正的具有威懾力和管控力。

5.加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

金融類企業(yè)和上市公司，應(yīng)加強(qiáng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)。使相關(guān)會(huì)計(jì)人員及時(shí)了解掌握衍生金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)及套期會(huì)計(jì)處理方法；掌握公允價(jià)值的計(jì)算、運(yùn)用等；通過對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，避免在進(jìn)行核算和計(jì)量時(shí)出現(xiàn)計(jì)量?jī)r(jià)值偏離公允價(jià)值的現(xiàn)象。同時(shí)，也要注意培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，讓會(huì)計(jì)人員按著規(guī)章制度合理合法的工作，為金融工具會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用提供一個(gè)良好的企業(yè)環(huán)境。

在目前階段，盡管IASB和FASB都根據(jù)當(dāng)前世界金融情況，進(jìn)行了相關(guān)的金融工具計(jì)量準(zhǔn)則的更改和完善，但是在金融工具計(jì)量的很多關(guān)鍵問題上仍爭(zhēng)論不斷，無法形成一個(gè)統(tǒng)一合理的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這一情況，我國應(yīng)該明確認(rèn)識(shí)到金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則是一項(xiàng)復(fù)雜的、綜合的準(zhǔn)則，要深刻認(rèn)識(shí)到合理的金融工具計(jì)量對(duì)于我國金融市場(chǎng)的重要性。所以應(yīng)積極向IASB和FASB提出符合我國國情的意見和建議，讓我國的金融計(jì)量方式更進(jìn)一步的融入世界，更有利于我國金融的發(fā)展。

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