張曦彤

[摘 要] 營改增的實(shí)施使得我國的增值稅鏈條得到了有效的完善，有效地優(yōu)化了我國的稅收體制，在營改增實(shí)施之后，對于我國的各個(gè)行業(yè)都產(chǎn)生了非常重要的影響，但是由于營改增當(dāng)前仍然處在試點(diǎn)階段，所以各項(xiàng)工作仍然存在著很多不成熟的地方，尤其是企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。在營改增的稅制改革背景之下，企業(yè)必須明確營改增的具體特點(diǎn)以及對于企業(yè)提出的具體要求，此外，還必須要在傳統(tǒng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作處理問題的基礎(chǔ)上提出具有針對性的建議與措施。換言之，只有明確營改增的具體特點(diǎn)，以及營改增對于企業(yè)會(huì)計(jì)提出的具體要求，才能使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作在營改增的背景下順利完成過渡。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營改增；會(huì)計(jì)處理；變化；策略

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0081-03

一、前言

營改增是指的是我國營業(yè)稅改增值稅的稅制改革措施。從一定程度上來說，營業(yè)稅改增值說使得稅收標(biāo)準(zhǔn)更加透明，有利于我國稅收更加合法化、合理化。營業(yè)稅改增值稅是充分考慮我國稅收國情的一種稅制改革方案，是我國規(guī)范國家稅收行為，從根本上杜絕稅收無序化、稅收繁瑣化、稅收不透明化的重要稅收改革舉措。從一定范圍上來說，營改增之后，使得我國的稅收更加透明，稅收主體的納稅范圍與納稅方式更加人性化。換言之，只有充分認(rèn)識到稅收改革對于我國當(dāng)前的稅制改革的積極意義，明確稅收改革的總體方向，才能在更大程度上推進(jìn)我國的稅收改革制度。同時(shí)，不得不指出，營改增在一定程度上也為我國的會(huì)計(jì)處理的變化做出了一定的限制性條件，這是營改增對于我國會(huì)計(jì)處理提出的新的要求。在營改增的背景之下，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，之前的會(huì)計(jì)處理模式在很大程度上都發(fā)生了相應(yīng)的變化，為了應(yīng)對營改增對于我國會(huì)計(jì)提出的新的挑戰(zhàn)，我們必須認(rèn)真對待營改增對于我國企業(yè)會(huì)計(jì)處理所帶來的消極影響，這是我國營改增對于企業(yè)會(huì)計(jì)處理提出的新要求。

二、營改增的內(nèi)涵分析

（一）對于企業(yè)外部競爭環(huán)境來說

營改增的稅制改革實(shí)踐是對于企業(yè)外部來說，使得企業(yè)外部的市場競爭環(huán)境更加有序化，更加能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)外部市場競爭環(huán)境的良性競爭，這是因?yàn)椋浩湟弧I改增使得市場競爭主體更加能夠明確其交易環(huán)節(jié)。營改增之前，市場上的市場競爭主體往往不能清晰地、明白地知曉各個(gè)市場交易中的環(huán)節(jié)，往往導(dǎo)致產(chǎn)品有了安全責(zé)任就找不到責(zé)任主體。交易環(huán)節(jié)的不透明，在很大程度上就不利于保障消費(fèi)者的真正利益，在很大程度上就會(huì)損害消費(fèi)者的合法權(quán)利。其二、營改增使得企業(yè)與企業(yè)之間能夠進(jìn)行良好的市場溝通與市場協(xié)調(diào)。從很大程度上來說，營改增使得企業(yè)的產(chǎn)品與產(chǎn)品之間以及企業(yè)的成品與半成品之間具有了一定的透明度，這是因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅使得企業(yè)能夠具體看到產(chǎn)品的增值點(diǎn)以及增值點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了多少，這些都是營業(yè)稅改增值稅的具體結(jié)果。其三、營改增在一定程度上使得競爭主體的社會(huì)責(zé)任意識更強(qiáng)。營改增必然伴隨的是交易環(huán)節(jié)的日益明朗化、透明化，而這些交易環(huán)節(jié)的明朗化與透明化在一定程度上就使得市場經(jīng)營主體能夠正確對待營改增帶來的變化，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感與法律意識。

（二）對于企業(yè)內(nèi)部來講

營改增使得企業(yè)內(nèi)部的一系列的管理、經(jīng)營都發(fā)生了變化，這些都是企業(yè)為了應(yīng)對營改增所帶來的必須手段。營改增的一個(gè)最大的特點(diǎn)就是讓市場交易環(huán)節(jié)更加清晰，能夠讓消費(fèi)者更加自主地、透明地掌握產(chǎn)品的各個(gè)方面的信息，這是營改增帶來的最大的變化。從一定程度上來說，營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)帶來的挑戰(zhàn)與要求更大。這是因?yàn)?，營改增要求企業(yè)會(huì)計(jì)必須做到以下幾點(diǎn)：首先，營改增使得會(huì)計(jì)的專業(yè)化水平更好。也就是說，在營改增的背景之下，企業(yè)會(huì)計(jì)必須更加能夠透徹清楚各個(gè)方面的產(chǎn)品經(jīng)營狀況，只有企業(yè)會(huì)計(jì)能夠真正認(rèn)識企業(yè)產(chǎn)品的各個(gè)階段的經(jīng)營狀況，才能在很大程度上促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)對于產(chǎn)品的經(jīng)營環(huán)節(jié)的了解與認(rèn)識，明確對企業(yè)增值稅的納稅情況與納稅標(biāo)準(zhǔn)。其次，營改增使得企業(yè)會(huì)計(jì)必須更加能夠熟練操作會(huì)計(jì)軟件。在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)對于會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)用是必不可少的，只有企業(yè)會(huì)計(jì)能夠真正地在大數(shù)據(jù)背景下熟知會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)用過程，才能在很大程度上使得企業(yè)會(huì)計(jì)提高其專業(yè)素質(zhì)。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)要改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表的形式與內(nèi)容。營改增的提出，使得企業(yè)會(huì)計(jì)必須正確面對其會(huì)計(jì)報(bào)表的制作形式與制作內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表從根本上來說是為企業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)財(cái)務(wù)決策提供參考的重要依據(jù)，只有企業(yè)會(huì)計(jì)能夠真正認(rèn)識到會(huì)計(jì)報(bào)表的形式內(nèi)容與實(shí)質(zhì)內(nèi)容的關(guān)系才能在更大程度上實(shí)現(xiàn)營改增對于會(huì)計(jì)的實(shí)際要求，為企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)決策提供參考。

三、營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

第一、促進(jìn)了產(chǎn)品的流動(dòng)，減少了產(chǎn)品流動(dòng)的不透明性。也就是說，在營改增之前，基于交易環(huán)節(jié)的不透明的現(xiàn)實(shí)狀況，在很大程度上，企業(yè)征稅的方式并不透明公開，至于企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)歷了幾個(gè)交易環(huán)節(jié)，每一個(gè)交易環(huán)節(jié)有多少利潤的產(chǎn)生與利潤的輸入都是不能精確了解的，營改增之后使得企業(yè)的交易更加透明，交易環(huán)節(jié)更加明晰，產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上也更加能夠得到保證。第二、營改增使得國家能夠更好地對企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。換言之，營改增使得企業(yè)的交易環(huán)節(jié)與交易基礎(chǔ)都能夠?qū)崿F(xiàn)一定程度地公開透明，真實(shí)基于這種公開透明的基礎(chǔ)上使得國家與政府更加清晰企業(yè)的運(yùn)營狀況，能夠針對企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)對企業(yè)進(jìn)行政策的調(diào)整與干預(yù)?？陀^來說，市場經(jīng)濟(jì)下，雖然以市場自身的規(guī)律作為市場運(yùn)作的基礎(chǔ)，但往往來說，有力的國家干預(yù)在很大程度上更能夠使得企業(yè)避免市場經(jīng)濟(jì)的各種弊端，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好運(yùn)營。第三、營改增使偷稅、漏稅現(xiàn)象加以避免。對于企業(yè)來說，最大化地獲得利潤永遠(yuǎn)是企業(yè)的最終追求，在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)作過程中，導(dǎo)致企業(yè)常常對其應(yīng)納之稅進(jìn)行偷稅、漏稅，以期獲得良好的經(jīng)營，營改增在很大程度上使得企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象避免，因?yàn)闋I改增是建立在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，只有產(chǎn)品在相應(yīng)的經(jīng)營環(huán)節(jié)上有所市場增值才能使得企業(yè)的納稅成為可能，這就在很大程度上避免了企業(yè)偷稅、漏稅的情況。

四、營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理變化

營改增對于一般納稅人的會(huì)計(jì)處理變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一、使一般納稅人更加知悉產(chǎn)品的運(yùn)營過程以及增值環(huán)節(jié)。在一定意義上來說，一般納稅人必須是建立在盈利法人的基礎(chǔ)上的，只有具有一定程度的盈利能力的一般納稅人才能夠更加關(guān)心產(chǎn)品的交易環(huán)節(jié)與增值情況。第二、使一般納稅人更加注重會(huì)計(jì)的專業(yè)化水平以及專業(yè)化能力。從一定意義上來說，一般納稅人對于企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)能力是相當(dāng)重視的，營改增使得一般納稅人更加注重自己的會(huì)計(jì)的水平與能力，如果一般納稅人對于會(huì)計(jì)的水平與能力不加關(guān)注，往往使得企業(yè)不能正確面對營改增所帶來的變化與挑戰(zhàn)。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理變化

營改增對于小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理變化，基本上可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：第一、促使小規(guī)模納稅人更加認(rèn)真對待其產(chǎn)品的增值額變化情況。一般來說，基于小規(guī)模納稅人的資金較少、產(chǎn)品鏈較短的現(xiàn)實(shí)情況，往往來說，這些在一定程度上會(huì)促使小規(guī)模納稅人不注重其產(chǎn)品鏈的具體延長與延伸。第二、使小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)工作人員注重縮短產(chǎn)品的利益鏈。也就是說，隨著營改增的順利實(shí)施，在很大程度上使得交易環(huán)節(jié)會(huì)縮短，因?yàn)樵鲋刀愔辉诋a(chǎn)品在交易環(huán)節(jié)增值的情況下征收，這就使得會(huì)計(jì)工作人員注重縮短產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)，減少企業(yè)的稅負(fù)。

（三）過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

一般來說，國家都會(huì)對一些企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行一些財(cái)政性支持，這種支持主要表現(xiàn)為財(cái)政性資金給予支持。國家對于企業(yè)的財(cái)政扶持資金在很多情況下具有免稅的特征。換言之，過渡性財(cái)政扶持資金在很多情況下屬于國家免稅的范疇（但具體哪些財(cái)政扶持資金需要征稅還要根據(jù)具體情況來定），尤其是對于國家不免稅的財(cái)政性資金，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員必須把其作為重點(diǎn)的審查對象。在這里我們也可以看出，在營改增的背景下，實(shí)際上是增加了企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員的工作負(fù)擔(dān)。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員在區(qū)分過渡性財(cái)政扶持資金的過程中，要明確國家對哪些過渡性財(cái)政資金是實(shí)施稅收政策的，對哪些扶持性財(cái)政資金是不實(shí)施征稅政策的。尤其是在營改增的稅制改革之下，更要區(qū)分清楚財(cái)政性扶持資金的增值稅計(jì)算方式。

（四）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行增值稅的計(jì)算以及企業(yè)稅務(wù)的運(yùn)作時(shí)，常常面臨的一個(gè)難題是如何對增值稅期末未留抵稅額的情況，尤其是在營改增之下，更應(yīng)該明確這類問題的處理方式，我們認(rèn)為，增值稅期末留抵稅額，必須注重以下幾點(diǎn)：其一、所留抵稅額以企業(yè)的相應(yīng)納稅階段的總體的經(jīng)營狀況為限。換言之，在企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅時(shí)，留一定的抵稅額是一種常規(guī)的做法，但是在應(yīng)該增之下，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該注重產(chǎn)品的市場價(jià)值的波動(dòng)情況。在市場價(jià)值不斷波動(dòng)，出現(xiàn)上下起伏的狀態(tài)下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員就必須為企業(yè)的經(jīng)營留下應(yīng)對產(chǎn)品增值或者減值的成本，這就需要以企業(yè)相應(yīng)納稅階段的總體的經(jīng)營狀況作為參照。其二、所留抵稅額應(yīng)該以產(chǎn)品往期的增值情況為主要參照標(biāo)準(zhǔn)?；谑袌龅乃蚕⑷f變，在很多情況下，產(chǎn)品增值多少以及在何種階段增值都是不一定的，但總是有一個(gè)大體的規(guī)律可以參照，這個(gè)規(guī)律就是市場規(guī)律。所以，在營改增的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)對于所留抵稅額一方面要以相應(yīng)納稅階段的企業(yè)總體的經(jīng)營狀況為限，另一方面，要注重往期的產(chǎn)品的增值、減值情況，只有綜合以上兩個(gè)方面的處理與分析才能做出正確的會(huì)計(jì)處理選擇。

五、營改增后企業(yè)會(huì)計(jì)處理變化的應(yīng)對策略

（一）對于不同的行業(yè)政策上給予適當(dāng)?shù)膬A斜

毋庸置疑，營改增后對于不同行業(yè)顯然會(huì)造成不同的影響，這是因?yàn)椴煌a(chǎn)品在市場流通環(huán)節(jié)上所處的位置以及需要經(jīng)歷的增值環(huán)節(jié)是不一樣的?？梢赃@樣說，有的產(chǎn)品所經(jīng)歷的市場交易環(huán)節(jié)往往會(huì)比其他產(chǎn)品所經(jīng)歷的市場交易環(huán)節(jié)要多，其產(chǎn)品的增值環(huán)節(jié)也就越多。這就使得有的產(chǎn)品的增值稅納稅額顯然會(huì)過多地多于其他產(chǎn)品，這就造成稅收的不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。實(shí)際上這就意味著國家必須針對不同行業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)行有針對性的行業(yè)政策傾斜，只有在具有適當(dāng)行業(yè)政策傾斜的背景下，才有助于營改增后保持企業(yè)的正常的生產(chǎn)積極性，增強(qiáng)企業(yè)的再生產(chǎn)與創(chuàng)新能力。

（二）盡快完善各個(gè)行業(yè)營改增試點(diǎn)推進(jìn)工作

任何稅制改革都不可能是一蹴而就的，尤其是營改增在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生死存亡，這就需要在前期的各個(gè)行業(yè)的營改增的試點(diǎn)工作上做出一定的實(shí)驗(yàn)性的推進(jìn)工作。大體上要求，在試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行營改增的先期實(shí)驗(yàn)。這些先期的試點(diǎn)推進(jìn)工作一方面要求國家選好相應(yīng)的行業(yè)，也就是說，國家要盡可能地對于受到營改增影響較大的行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推進(jìn)，因?yàn)橥鶃碚f，營改增對于交易環(huán)節(jié)較多或者交易增值點(diǎn)模糊的行業(yè)影響較大，這在很大程度上就會(huì)造成對這類行業(yè)的利潤影響。另一方面，在營改增的試點(diǎn)推進(jìn)工作中，必須注重總結(jié)營改增的成功的經(jīng)驗(yàn)與失敗的教訓(xùn)，在深刻總結(jié)營改增過程中的失敗的教訓(xùn)的基礎(chǔ)上才能真正更好地推進(jìn)營改增的全面推進(jìn)。同時(shí)，各個(gè)行業(yè)的營改增試點(diǎn)推進(jìn)工作在很大程度上也是為營改增在各個(gè)企業(yè)的順利推進(jìn)做好前期的試探性工作積累，這是營改增的必然要求，也是企業(yè)必須進(jìn)行的一個(gè)步驟。在各個(gè)行業(yè)營改增試點(diǎn)的推進(jìn)工作中，無論政府行政人員、稅務(wù)工作人員、企業(yè)的會(huì)計(jì)管理部門都必須真正樹立起營改增的社會(huì)責(zé)任感，真正地把營改增的試點(diǎn)工作做好，只有充分重視營改增的試點(diǎn)工作，才能為今后營改增在各個(gè)行業(yè)的順利推行積累好經(jīng)驗(yàn)。

（三）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度

前已述及，營改增在很大程度上增加了企業(yè)會(huì)計(jì)的工作負(fù)擔(dān)與工作程序，打破了以往的會(huì)計(jì)工作局面。必須認(rèn)為，隨著營改增的順利推進(jìn)，有必要對其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度進(jìn)行相應(yīng)的完善，只有完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度的情況下，才能使得營改增在更加規(guī)范化的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中得到或者收到其應(yīng)有的效果。一方面，需要做好試點(diǎn)期間的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與教訓(xùn)總結(jié)工作，也就是說，需要在這些工作歷程中，找出會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度存在的主要問題，以便為完善其會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度做好準(zhǔn)備。另一方面，需要做好前期的市場調(diào)研與市場產(chǎn)品的交易環(huán)節(jié)增值工作，只有在明晰產(chǎn)品的交易環(huán)節(jié)以及在各個(gè)交易環(huán)節(jié)的增值的情況下，才能真正做到營改增下企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度的不斷完善。不得不指出，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度必須建立在原有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度基礎(chǔ)之上，只有明確原有的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度存在的問題，才能更好地完善當(dāng)下的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度。

（四）完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

營改增本身就是一個(gè)復(fù)雜的稅制改革過程，復(fù)雜的稅制改革必然會(huì)對會(huì)計(jì)的專業(yè)化要求更高。尤其是在各個(gè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的市場背景之下，更加需要把營改增下的企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作放到重要的位置上，尤其是放到企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中來，從一定意義上來說，國家稅制的營改增在很大程度上應(yīng)該納入到企業(yè)會(huì)計(jì)信息化中來。這是對會(huì)計(jì)信息化的必然要求，也是營改增對于企業(yè)會(huì)計(jì)的必然要求。一方面，企業(yè)要不斷完善自身的營改增稅制應(yīng)對方案，另一方面，企業(yè)需要在企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中不斷尋找營改增下企業(yè)稅制改革對于企業(yè)會(huì)計(jì)工作處理提出的新要求與新挑戰(zhàn)，明確其要求與挑戰(zhàn)的情況下，才能使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)順利進(jìn)行。

六、結(jié)語

營改增的稅制改革背景之下，必須明確營改增的具體特點(diǎn)以及對于企業(yè)提出的具體要求，此外，還必須要在傳統(tǒng)上企業(yè)的會(huì)計(jì)工作處理問題的基礎(chǔ)上提出具有針對性的建議與措施。換言之，只有明確營改增的具體特點(diǎn)，以及營改增對于企業(yè)會(huì)計(jì)提出的具體要求，才能使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作在營改增的背景下順利完成過渡。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]李妹柔.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的變化及對財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（24）：37-39

[2]許力.“營改增”會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)解析[J].決策與信息（中旬刊），2015（2）：8-8，10

[3]丁華飛，賴萌超.“營改增”會(huì)計(jì)處理及其對企業(yè)財(cái)務(wù)影響探討[J].現(xiàn)代營銷，2015（10）：114-115

[責(zé)任編輯：潘洪志]