苗壯

摘要：十八屆五中全會后，特別是2015年12月國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》之后，審計工作被提升到了更為重要的地位上來。新形勢的變化，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作提出了新要求。文章以行政事業(yè)單位為研究主體，主要介紹行政事業(yè)單位加強內(nèi)部審計的重要現(xiàn)實意義，并對目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計所面臨的困境進(jìn)行分析，最后針對該困境提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計

我國深化改革的大背景下，2015年12月國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》。行政事業(yè)單位作為國家權(quán)力行使的基礎(chǔ)單位，其內(nèi)部管理的完善與否直接關(guān)系到其能否充分發(fā)揮公共服務(wù)職能，能否為經(jīng)濟發(fā)展和國家治理服務(wù)。而內(nèi)部審計作為保障行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有序與規(guī)范以及權(quán)力的良好運行的必要手段之一，它的完善與否直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的管理水平和工作效率。因此為了適應(yīng)當(dāng)前深化改革的新常態(tài)，滿足新形勢對內(nèi)部審計提出的新要求，研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計問題十分必要。

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義

（一）監(jiān)督和控制預(yù)算資金的分配和使用。對于行政事業(yè)單位來講，財政預(yù)算資金是其主要的資金來源。預(yù)算資金正確的分配與使用關(guān)系著行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是完善其內(nèi)部管理、形成權(quán)力的監(jiān)督和約束的制度安排。加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，有利于其內(nèi)部各部門正確履行職能，規(guī)范財務(wù)行為，并對預(yù)算資金的分配和使用起到監(jiān)督和制約作用，從而使單位資金安全得到保障，資金使用效率得到提高，減少工作人員權(quán)力尋租行為的發(fā)生。因此在當(dāng)前我國深化改革的大背景下，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度，力爭內(nèi)部審計制度在各部門的積極推廣，對規(guī)范和制約預(yù)算資金的科學(xué)分配和合理使用具有十分重要的意義。

（二）有助于為國家政策方針的落實提供支持。主要表現(xiàn)在監(jiān)督和管理服務(wù)職能兩方面：一是內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，主要是指內(nèi)部審計部門對單位經(jīng)營活動的真實性、正確性以及合法合規(guī)性進(jìn)行審查和監(jiān)督的一種職能。行政事業(yè)單位是保障國家權(quán)力正常運轉(zhuǎn)的組成機構(gòu)，它與國家利益息息相關(guān)，國家的政策方針常常通過行政事業(yè)單位的職能發(fā)揮來實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度通過充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，對單位內(nèi)各部門進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而保障國家政策方針的落實。二是內(nèi)部審計的管理服務(wù)職能，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門通過已制定的工作安排對單位內(nèi)部的管理狀況進(jìn)行全面的檢查、分析與評價，從而保障國家政策方針的全面落實。

（三）維護(hù)國家的財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)反腐倡廉。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是以國家的財經(jīng)法紀(jì)為基準(zhǔn)而開展的。深化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，有利于發(fā)現(xiàn)貪污受賄、挪用公款和物資以及玩忽職守等違法違規(guī)行為，保障國家的財經(jīng)法紀(jì)能夠得到充分的貫徹執(zhí)行，從而實現(xiàn)行政事業(yè)單位工作的正常運轉(zhuǎn)。對于行政事業(yè)單位來講，內(nèi)部審計部門是獨立存在的一個組成部門，其他各個部門需要配合內(nèi)部審計部門的檢查工作。內(nèi)部審計部門通過對其他各部門的審查，對其資金使用情況做出評價，能夠有效減少貪污受賄情況的發(fā)生，促進(jìn)反腐倡廉工作的開展，使國家的財經(jīng)法紀(jì)得到保障。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的困境

（一）內(nèi)部審計制度仍不完善。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度在制度規(guī)范內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)以及流程指導(dǎo)等方面存在欠缺，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮其監(jiān)督和約束職能。一是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的制度規(guī)范內(nèi)容方面，存在過于籠統(tǒng)、具體與細(xì)化程度不足的問題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作只能得到原則性的指導(dǎo)，而在具體實施層面缺乏具體性的指引，使得內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，難以保證信息的公開與透明。二是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)方面，盡管我國早已出臺了《內(nèi)部審計原則》，它能夠為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作提供指導(dǎo)，但是隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的變化，該原則已然不能適應(yīng)目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，它還需要繼續(xù)完善與修訂。因此行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步細(xì)化，為實施執(zhí)行提供具體指導(dǎo)。三是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的流程規(guī)范性不足，沒有按照審計準(zhǔn)備、實施、報告以及后續(xù)審計這四個階段詳細(xì)執(zhí)行。有些行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門工作較為隨意，沒有按照內(nèi)部審計工作流程進(jìn)行，有的甚至直接由一人負(fù)責(zé)并僅僅向領(lǐng)導(dǎo)匯報。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不足。內(nèi)部審計工作的順利開展主要依靠于內(nèi)部審計部門與人員在執(zhí)行工作時保持獨立性與客觀性的狀態(tài)，而獨立性與客觀性主要依托于內(nèi)部審計機構(gòu)與人員具備足夠的權(quán)力。目前我國多數(shù)行政事業(yè)單位尚未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計工作主要是抽調(diào)內(nèi)部人員來完成，只有少數(shù)的行政事業(yè)單位單獨設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，工作由專門人員來完成。在這種情況下，內(nèi)部審計人員并不具備與其他部門和領(lǐng)導(dǎo)平行的權(quán)力，容易因受制于人情關(guān)系而玩忽職守，內(nèi)部審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

（三）內(nèi)部審計范圍較窄。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計主要包括財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、重要事務(wù)與決策審計以及其他審計等。隨著近幾年來我國對內(nèi)部審計的重視，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的質(zhì)量有了明顯提高，涉及的范圍也逐漸擴展。盡管目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的范圍呈現(xiàn)擴展的態(tài)勢，但是大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作仍集中于財務(wù)審計方面，內(nèi)部控制審計和其他類型審計涉及較少，特別是其他類型審計十分欠缺。審計類型的局限性表明目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作仍存在審計范圍較窄、審計內(nèi)容不足的問題，內(nèi)部審計無法充分滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，影響了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力有待提高。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，很多行政事業(yè)單位開始采用信息化管理模式，該模式與以往傳統(tǒng)管理模式存在很大不同。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力仍顯不足，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員屬于在會計崗位工作多年的老同志，他們面對管理模式的轉(zhuǎn)變，并不能很快地學(xué)習(xí)新知識并適應(yīng)新的工作模式，影響了內(nèi)部審計工作人員充分發(fā)揮其專業(yè)水平；二是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作較為繁重，特別是隨著目前內(nèi)部審計范圍的拓展，它對內(nèi)部審計人員知識的全面性提出了更高的要求。在這種情況下，內(nèi)部審計人員很難有時間去提升自身的專業(yè)能力?？梢姡瑑?nèi)部審計人員的專業(yè)能力不足嚴(yán)重限制了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，適應(yīng)新常態(tài)的建議

（一）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度。制度是規(guī)范行為的基礎(chǔ)，所以完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，首先應(yīng)從完善其內(nèi)部審計制度入手。只有建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的制度安排，才能從根本上保證審計工作的順利開展。一是對審計的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化與規(guī)范，比如審計的開展計劃、開展時間、流程與程序安排、審計人員數(shù)量與專業(yè)分配比例、培訓(xùn)機制等。通過對上述內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，可以為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的實踐提供對照標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計工作的順利開展；二是加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督機制建設(shè)。內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種監(jiān)督機制，為了保證內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮監(jiān)督職能，保持其獨立性與客觀性，應(yīng)當(dāng)建立制約內(nèi)部審計的約束機制?？梢酝ㄟ^以下兩種途徑來實現(xiàn)：一方面是定期派當(dāng)?shù)氐膶徲嫏C關(guān)來對內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價，另一方面是通過信息公開的方式讓社會公眾參與到行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制約體系中來，從而對內(nèi)部審計工作起到保障作用。

（二）提高行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的重視程度，加強其獨立性。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計不能很好地適應(yīng)新常態(tài)，其中一個重要原因就是行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的重視程度不足，影響了其獨立性和客觀性，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式。因此為使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計得到貫徹與落實，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的重視程度，充分發(fā)揮制度安排與執(zhí)行、培訓(xùn)機制以及具體管理舉措的優(yōu)勢。具體來講，行政事業(yè)單位內(nèi)部可以通過組織內(nèi)部審計培訓(xùn)，與當(dāng)?shù)貙徲嫏C關(guān)合作舉辦相應(yīng)的講座，對參加上述活動的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評價，并將該評價作為領(lǐng)導(dǎo)考核的重要依據(jù)，同時在單位內(nèi)部重點宣傳內(nèi)部審計的重要性等，提升內(nèi)部審計的重要地位。

（三）改進(jìn)審計工作方法，拓展內(nèi)部審計內(nèi)容。內(nèi)部審計工作內(nèi)容存在局限性的一部分原因是工作效率低下，工作內(nèi)容因受制于時間不足不能得到擴展與豐富。近幾年來，信息技術(shù)得到了飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)借助于信息技術(shù)的發(fā)展，改進(jìn)審計工作的方法，提升工作效率，并促使審計工作內(nèi)容更加全面與豐富。具體來講，行政事業(yè)單位可以通過更新有關(guān)審計的信息化軟件與硬件，重視審計軟件與業(yè)務(wù)、財務(wù)的銜接問題，搭建一體化信息平臺，提升工作效率，豐富審計工作內(nèi)容。

（四）通過選拔和繼續(xù)教訓(xùn)的方式提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)水平。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)水平是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作順利開展的重要保障?？梢酝ㄟ^選拔專業(yè)人才和開展繼續(xù)教育兩種方式進(jìn)行。一方面是選拔專業(yè)人才，行政事業(yè)單位可以通過考試的方式，選取學(xué)歷適當(dāng)、知識結(jié)構(gòu)全面以及實踐能力較強的專業(yè)人才；另一方面是對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員開展繼續(xù)教育，通過講座和培訓(xùn)的方式加強對他們后期的考察與評價，努力提升他們的綜合素質(zhì)與工作能力。

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