任延俊

摘要：會計研究方法的發(fā)展，推動了會計行業(yè)的進步，同時也促進了經(jīng)濟的發(fā)展。在我國當(dāng)前的市場環(huán)境下，優(yōu)化會計研究模式意義重大。文章首先分析了會計研究方法的轉(zhuǎn)變過程，然后對規(guī)范和實證會計研究方法進行了概述，并結(jié)合規(guī)范和實證會計研究方法的優(yōu)缺點，探討了優(yōu)化會計研究模式的建議，供參考。

關(guān)鍵詞：會計 研究方法 規(guī)范 實證

計研究方法是會計學(xué)研究的基礎(chǔ)，對會計行業(yè)的發(fā)展意義巨大。目前，我國資本市場還有待完善，會計研究起步時間也較短，導(dǎo)致了我國會計研究方法的研究遠遠低于國際水平。而會計研究方法研究的落后，也阻礙了我國會計研究的發(fā)展。在市場經(jīng)濟體制改革不斷深化的背景下，加快會計研究發(fā)展、優(yōu)化會計研究方法已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、會計研究方法的發(fā)展歷程

在進行任何一項科學(xué)研究活動中，都需要借助一套完善的研究方法，會計研究也不例外。研究方法是打開真理大門的鑰匙，是通向真理彼岸的橋梁。而正確使用研究方法，就像找對開門的鑰匙一樣，促進了科學(xué)研究的效率的提高，使科學(xué)研究朝著正確的方向前進。自學(xué)術(shù)界開始進行會計研究以來，就一直在討論會計研究方法的問題，并在激烈的討論中形成了系統(tǒng)的會計研究方法。

（一）以規(guī)范會計研究方法為主導(dǎo)的時期。以規(guī)范會計研究方法為主導(dǎo)的時期是在1968年之前，在這個時期，大多進行會計研究的學(xué)術(shù)人員使用的是規(guī)范會計研究方法，并得出較為系統(tǒng)的會計理論，也出版了很多著作，這些著作為會計工作提供了系統(tǒng)的理論，同時也促進了會計學(xué)術(shù)研究的發(fā)展。

（二）以實證會計研究方法為主導(dǎo)的時期。實證會計研究方法的提出是在1968年，鮑爾、布朗發(fā)表了名為《會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價》的文章，在文章提出以驗證假設(shè)的會計研究方法。這一方法的提出，得到了廣大的會計研究學(xué)者的重視，并在實踐中不斷的被完善。該方法注重對信息數(shù)據(jù)的分析，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行會計研究。同時，實證會計研究方法擴寬了會計研究的范疇，把會計研究推向更廣闊的領(lǐng)域，并在研究中得到諸多理論。

二、兩種會計研究方法的概述

（一）規(guī)范會計研究方法。正如會計研究方法的轉(zhuǎn)變歷史一樣，規(guī)范會計研究方法較為傳統(tǒng)，是早年會計研究人員主要使用的方法，研究內(nèi)容為“應(yīng)該是什么”這一問題。即提出一個問題，并根據(jù)這一問題進行深入思考，收集、整理和有關(guān)解決問題的資料、文獻，再進行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐评?，最終得出該問題的結(jié)論。

由于規(guī)范會計研究方法起步較早，在長時間的實踐運用過程中，其自身理論體系逐漸完善，并不斷成熟。規(guī)范會計研究方法適用于大多數(shù)會計研究活動。首先，提出問題，并做出假設(shè)和理論命題。其次，對該問題做出的假設(shè)和理論命題進行分析和證明演繹。最后，得出這一問題的結(jié)論。在實際規(guī)范會計研究方法使用過程中，研究人員會對假設(shè)和理論命題進行實踐檢驗，通過實踐檢驗來判斷假設(shè)和理論命題是否符合會計邏輯。規(guī)范會計研究方法的應(yīng)用，還可以檢測已經(jīng)形成的會計理論，檢驗會計理論是否合理，是否和其他會計理論相互矛盾。規(guī)范會計研究方法也還存在缺陷，如在應(yīng)用規(guī)范會計研究方法時，會計研究人員會進行很多臆斷，這就無法保證會計研究結(jié)果的精準(zhǔn)性。

規(guī)范會計研究方法存在的缺點具體可分為以下幾個方面：（1）在進行演繹邏輯推理之前，很多研究人員都沒有對推理的假設(shè)進行檢驗。（2）規(guī)范會計研究沒有從實際出發(fā)，很少考慮會計信息體現(xiàn)的經(jīng)濟后果，同時，也沒有結(jié)合會計主體的實際行為習(xí)慣。（3）規(guī)范會計研究方法下，研究結(jié)果缺乏強有力的經(jīng)驗支持，這樣就是研究結(jié)論缺乏可靠性，屬于研究人員的個人主觀論斷。

（二）實證會計研究方法。實證會計研究方法在1968年成為主流會計研究方法，它不同于規(guī)范會計研究方法，更加注重研究內(nèi)容，而并不是“應(yīng)該是什么”的這種價值判斷。通常，在進行會計研究時，研究人員會提出一個假設(shè)，再通過實際的會計數(shù)據(jù)、信息來進行論證或批駁，這樣得出來的會計研究結(jié)果擁有精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。

實證會計研究方法的具體框架如下：一是提出假設(shè)，二是根據(jù)假設(shè)和研究內(nèi)容來收集具有代表性的樣本數(shù)據(jù)和各類會計信息，三是建立分析模型，四是把信息數(shù)據(jù)代入到分析模型中，并進行分析。實證會計研究方法比規(guī)范會計研究方法更加嚴(yán)謹(jǐn)，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的研究過程使得研究結(jié)果更加精準(zhǔn)。同時，在建立模型過程中，只有當(dāng)邏輯極為嚴(yán)謹(jǐn)時，才能解釋研究對象的變動。實證會計研究方法具有以下優(yōu)點：（1）實證會計研究方法更加客觀、中立。在研究過程中，研究人員必須要依靠客觀的會計經(jīng)驗以及代表性的數(shù)據(jù)來論證假設(shè)，而并非是進行主觀意識上的判斷。（2）在實證會計研究方法下，研究過程和研究結(jié)論具有可證偽性，而這一點符合波普爾的偽證主義。（3）不同于過去會計研究中的不可重復(fù)性，實證會計研究方法得出來的結(jié)論可在任何情況下進行驗證。在實證會計研究結(jié)論發(fā)表時，研究人員還會對研究過程和數(shù)據(jù)的收集進行描述，從而便于其他研究人員進行檢驗。

實證會計研究方法具備嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的優(yōu)點，也有一些缺點，具體如下：（1）在很多情況下，實證會計研究難以保證它的價值客觀性。會計研究人員在收集數(shù)據(jù)過程中，出于主觀意識和各類心理活動，會出現(xiàn)只選擇對研究結(jié)論有利的信息，而忽略了那些不利于研究結(jié)論的數(shù)據(jù)。（2）在實證會計研究過程中，研究人員通常會比較重視具有實際數(shù)據(jù)支持的因素，而忽略了一些沒有實際數(shù)據(jù)支持的因素。但在實際的會計研究中，沒有數(shù)據(jù)支持的因素也富含重要的研究、利用價值。（3）實證會計研究方法在一些會計環(huán)境下并不適用。如果會計信息的真實性、完整性難以保證，在進行會計研究時，就會影響整個研究的真實性，同時也降低了研究結(jié)論的可靠性。

三、會計研究模式的優(yōu)化

通過研究規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法，不難看出規(guī)范會計方法的研究結(jié)論在一定程度上帶有研究人員的主觀意識判斷，而實證會計研究方法以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，主張價值中立，研究過程緊密、嚴(yán)謹(jǐn)?？梢哉f這兩種研究方法都具有各自獨特的優(yōu)缺點，在不同研究活動中，需要研究人員合理的運用，從而保證研究結(jié)果客觀公正，并擁有較高的可靠性。

（一）兩種會計研究方法相互結(jié)合。規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法之間并非沖突，可以將兩者進行有機結(jié)合，同時相互彌補自身存在的問題，并促進雙方優(yōu)點的發(fā)揮。筆者認為，在進行會計研究過程中，應(yīng)該積極采用實證會計研究方法來使整個會計研究模型的邏輯更加嚴(yán)謹(jǐn)，并使會計研究活動更加規(guī)范，再利用規(guī)范會計研究方法來檢驗研究過程和研究結(jié)論是否合理，從而實現(xiàn)兩種會計研究方法的緊密結(jié)合。結(jié)合后的會計研究方法如下：首先，應(yīng)用規(guī)范會計研究方法來提出具體的研究問題，并擺正研究方向。進而根據(jù)研究問題和研究方向來制定邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯磕Ｐ汀Ｆ浯?，根?jù)研究模型來收集各類會計信息數(shù)據(jù)，采用實證的研究方法進行會計研究。最后，得出研究結(jié)論。在實際應(yīng)用過程中，還需要不斷分析研究過程中存在的問題，并正視這些問題，分析問題出現(xiàn)的原因，并找到解決問題的方法。在把收集來的會計信息數(shù)據(jù)帶入到研究模型以后，得出來的數(shù)據(jù)結(jié)果要結(jié)合會計實務(wù)和實際案例進行解釋，從而使推理數(shù)據(jù)結(jié)果更加可靠。

（二）注重實地研究。實地研究顧名思義，指的是對某一實地對象進行研究。在未來的會計研究活動中，研究人員應(yīng)該注重對于實地會計數(shù)據(jù)、實務(wù)的調(diào)查研究，從而為自身理論推理過程提供強有力的證據(jù)。同時，在實證研究過程中會出現(xiàn)收集來的會計信息數(shù)據(jù)失真問題，想要解決這一問題，會計研究人員可進行實地研究，從而確保會計信息數(shù)據(jù)的真實可靠。

四、我國會計研究方法的未來發(fā)展趨勢

我國會計研究方法的發(fā)展過程和國外存在較大的差距，如我國以規(guī)范會計研究方法為主導(dǎo)到以實證會計研究為主導(dǎo)的轉(zhuǎn)變比國際晚了近二十年，但在21世紀(jì)信息技術(shù)日益發(fā)達的今天，各國之間的學(xué)術(shù)交流密切，我國也加快了追趕國際的步伐。我國資本市場在近些年來不斷加快了建設(shè)、完善的步伐，但由于起步時間較短，還存在很多不完善的地方，這一現(xiàn)狀加大了我國會計研究的難度。而未來我國會計研究方法，必然是規(guī)范會計研究和實證會計研究相互結(jié)合，從而彌補雙方不足，并克服我國資本市場不完善帶來的研究困難，使研究結(jié)果更加合理，并符合我國會計實務(wù)。再從我國會計研究的現(xiàn)實情況出發(fā)，會計研究方法的選用必然是建立在我國基本國情之上的，所以，未來的會計研究活動，選用會計研究方法時還需要把我國國情考慮進去。從國情出發(fā)，規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的結(jié)合也是必然趨勢。合理運用會計研究方法可用于解釋現(xiàn)階段的會計實務(wù)現(xiàn)象，同時可能以此作為依據(jù)來推演未來會計實務(wù)變化。

通過觀察國內(nèi)外的會計研究發(fā)展史，不難看出某一會計研究方法在很多年的運用之后才能顯現(xiàn)出它的優(yōu)缺點，并在不斷的實踐中完善其理論體系?；谶@點特性，我國未來會計研究方法也要在不斷的實踐中進行總結(jié)，分析其存在的缺點，并加以改善。在改善缺點的同時，還需要加強對優(yōu)點的應(yīng)用，思考如何發(fā)揮會計研究方法的優(yōu)點，并把規(guī)范會計研究和實證會計研究的優(yōu)點相互結(jié)合。在具體的會計研究活動中，了解真實的研究需要，找準(zhǔn)合適的會計研究方法，挖掘會計研究的本質(zhì)。

五、總結(jié)

會計是市場中任何經(jīng)濟行為和經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)，進行會計學(xué)的研究對促進經(jīng)濟的發(fā)展有著重要作用。會計研究模式是會計研究活動的基礎(chǔ)。規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法擁有各自的優(yōu)缺點。在未來的會計研究活動中，研究人員應(yīng)該做好規(guī)范會計研究和實證會計研究的相互結(jié)合，彌補雙方不足，并發(fā)揮各自優(yōu)勢，從而提高會計研究質(zhì)量，使會計研究結(jié)果更符合邏輯，吻合會計實務(wù)。

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