黃海瑛

摘要：審計人才培養(yǎng)需要提高審計軟件操作能力，而這對高校實驗室軟件教學提出了新的要求。本文基于審計軟件的實際應用情況，從實驗教學的角度分析探討審計軟件的應用現(xiàn)狀及問題，并提出相應的改進措施和建議，以完善推進審計軟件實驗教學。

關鍵詞：審計軟件；審計教學；實驗教學；軟件操作

信息技術與審計業(yè)務的有機融合不斷增強，要求高校重視培養(yǎng)大學生審計軟件應用操作的實踐能力。國外開設審計實驗課程，一般選擇功能全面、適用面廣的審計軟件。由于國外審計軟件的專業(yè)化程度高，對審計人員的實際操作能力要求高，因此在審計教學中，會更加關注實驗教學和學生實踐能力的培養(yǎng)。國內(nèi)的審計實驗教學實踐中，主要使用已經(jīng)完成商業(yè)化的成熟審計軟件，或者經(jīng)由商業(yè)軟件公司定制的商業(yè)審計軟件。由于審計軟件的規(guī)范性、通用性不足，審計軟件的實際應用差異性較大，使得高校審計軟件教學的實踐面臨諸多難以解決的問題。

審計專業(yè)的應用特點，決定了實驗教學的重要性。高校審計軟件實驗教學主要目的是培養(yǎng)學生審計實務能力，提高學生綜合素質(zhì)，為國家培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才。審計軟件實驗教學的目標是通過較全面的審計軟件教學，使學生深入領會審計的基本原理、方法和技術，并掌握相關審計實務知識及審計軟件實際操作能力，更好地體會審計工作。

一、審計實驗教學中審計軟件的選用

（一）實務界常見的審計軟件類型

在國外，審計軟件的使用初見于1960年前后的美國，目前常見的通用審計軟件兼容各種類型數(shù)據(jù)，具有強大的數(shù)據(jù)存取、訪問、分析和報告功能，并且適用面廣、易學易用，具體包括ACL、IDEA、Galileo、Team Mate、Auto Audit for Windows、QPL、Compass等，其中最常用的是ACL和IDEA。不僅如此，包括普華永道、安永、德勤和致同國際在內(nèi)的國際大型會計師事務所，也基于自己的業(yè)務需要，設計了高度定制化的審計軟件系統(tǒng)，如普華永道，就使用了自己開發(fā)的名為“AURA”的審計系統(tǒng)。在我國，常見的審計軟件有鼎信諾、審計大師、E審通等?，F(xiàn)有審計軟件可以執(zhí)行常用的審計程序，功能相對比較簡單，例如審計抽樣、編制審計工作底稿等。從全球來看，審計軟件在數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析方面，相對于傳統(tǒng)人工分析數(shù)據(jù)的劣勢依然相對明顯，這個問題在全球范圍內(nèi)仍然沒有得到很好的解決。AO作為國內(nèi)少數(shù)比較大型的審計應用軟件，一直被政府機構和高校作為首選軟件進行使用和教學，該軟件主要是用于在現(xiàn)場環(huán)境對電子數(shù)據(jù)進行審計，提高學生審計項目管理、審計信息共享的能力。

（二）審計實驗教學中的軟件選用

國外的教學實踐中，ACL和IDEA作為比較成熟和通用的審計軟件，在審計的高等教育教學中被廣泛使用，其中重要原因之一是這些軟件在審計數(shù)據(jù)處理和應用中有重要應用，不僅功能全面，適用面廣，更是被歐美眾多高校在審計實驗教學中廣為使用。國內(nèi)審計教學一般選用軟件公司開發(fā)的審計教學軟件或商業(yè)化審計軟件作為實驗教學的實驗軟件，例如現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）、用友審易、鼎信諾、審計大師、E審通等，或選用SQL Server、MS Access等通用軟件作為審計實驗教學軟件。

目前各高校均開設有審計課程，審計軟件實驗教學是審計課程的重要組成部分。講授計算機輔助審計技術的教師發(fā)現(xiàn)，很難獲得相關學習材料并將其應用于審計軟件實驗教學中。在有條件的情況下，審計實驗教師應在實踐教學的過程中注重理論的講授，對水平參差不齊的學生差別對待，從零開始讓學生明白審計流程和步驟，掌握審計軟件的基本作用和功能。

學生審計軟件教學可以學到審計實務知識。Weidenmier、Marcia和Herron（2004）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：如果學生能夠適當溫習當堂學習課程，并在實操中加以運用，就能大幅提升學生理論水平和實踐能力。以《計算機輔助審計原理及應用（第二版）》為例，學生在學習我國及外國典型審計軟件的審計原理和應用指南后，能掌握審計軟件的部分應用。該課程目的在于使學生以后在不具備AO和IDEA實驗環(huán)境的情況下，也可采用易于獲得的審計軟件完成審計工作。

二、審計軟件實驗教學存在的問題

（一）審計軟件質(zhì)量參差不齊

在審計軟件實驗教學中，審計軟件質(zhì)量直接影響教學質(zhì)量。由于市場上審計軟件的質(zhì)量參差不齊，高校在建設審計模擬實驗室時，未綜合考慮審計軟件功能、實用性、成本以及售后服務等因素，往往無法安裝功能全面、規(guī)范性強、適用范圍廣、具有通用性的審計軟件。

審計軟件受到功能的限制，與審計實際工作需要脫節(jié)，導致部分實際審計程序無法進行：一是控制測試受阻?？刂茰y試是整個審計工作的重中之重，它涉及復雜流程，不僅需要注冊會計師專業(yè)的知識，也需要專業(yè)的職業(yè)判斷技能。然而在教學中，審計軟件出于商業(yè)目的，很多都只能提供前期控制測試調(diào)查問卷設計，鮮有之后統(tǒng)計調(diào)查結果和分析所收集數(shù)據(jù)的功能。因此，控制測試所涉及的現(xiàn)場審計和原始文件審閱，在審計教學中無法正常進行。二是實質(zhì)性程序的教學基本無法展開。實質(zhì)性程序要根據(jù)原始憑證以及之前審計程序結果進行定制。但是在實驗教學中因發(fā)票等原始憑證缺乏的情況下，包括完整性測試和截止測試在內(nèi)的一系列審計程序教學，都沒有成體系票據(jù)，來保證各項教學數(shù)據(jù)的勾稽關系。例如函證程序是向外部第三方核實其會計科目在截止日期的期末余額是否一致，但實驗教學不能模擬被詢證單位，無法進行該步驟的案例教學的。

審計軟件質(zhì)量參差不齊，導致學生在審計教學中，不能充分了解審計流程及具體業(yè)務處理過程，導致學生無法在模擬審計實驗中熟悉具體審計工作內(nèi)容、全面掌握計算機審計方法與技術，在日后審計工作中缺乏審計軟件實際操作應用能力。

（二）學校不夠重視審計軟件實驗教學

雖然各大高校普遍重視會計模擬實驗教學的軟件開發(fā)與人員培訓，但高校重理工輕人文，投入經(jīng)費一直不足，這也導致高校重審計軟件的開發(fā)、實施而不重視教學引入，重審計教學人才的引入而輕審計教學的實務化，審計教學一直都沒有得到重視。有些財經(jīng)類高校即使重視實驗室建設和模擬教學，但由于審計專業(yè)學生較少，學校將重心放在會計或財務管理實驗教學而忽視審計實驗教學，甚至不開設審計軟件模擬實驗課程。部分教師在審計軟件實驗教學中，更多的關注審計理論教學，而不是實務教學，導致審計教學與實務脫軌，從而使學生只知理論，不知應用，缺乏審計軟件實際操作能力，這與高校培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的審計教學目的不符。

（三）缺乏實務經(jīng)驗豐富的審計實驗教師隊伍

審計實驗教師缺乏充分的實踐經(jīng)驗和審計知識更新架構，是高校審計實驗教學面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。專業(yè)實驗教師配置不到位，也將直接影響專業(yè)實驗教學的效果。由于大部分高校審計專業(yè)學生較少，因此引進的審計專業(yè)教師也較少，加之審計實驗教師絕大部分是從學校到學校，普遍缺乏實際工作經(jīng)驗，難以達到復合型人才的教學要求。同時在審計教學中，缺乏實踐經(jīng)驗的教師無法具體結合實際審計工作進行實驗教學，使審計軟件實驗教學不生動、不具體、不貼近實際，不僅導致學生在審計軟件學習中感到枯燥乏味，更導致學生不能充分了解審計軟件，缺乏審計實務操作能力，無法達到審計軟件實驗教學目的。

（四）學生學習審計軟件積極性不夠

《審計學》課程在大多數(shù)高校的培養(yǎng)方案中并不屬于核心課程，因此學生不夠重視審計課程相關軟件的學習，缺乏積極性。一是高校審計軟件實驗課程通常采取課堂考核的方式對學生的掌握情況進行評價，考核方式效果有限，學生僅完成課堂作業(yè)，不做額外練習，導致學生無法充分熟練掌握審計軟件操作技巧和相關審計實務知識。二是受限于實驗地點，學生僅能在實驗室上機操作審計軟件，沒有足夠時間充分了解審計軟件的應用，使得審計軟件實驗教學效果欠佳。

上述問題對培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的目標有很大影響，而依據(jù)《審計學》課程實驗的教學設置來看，教學內(nèi)容、教學形式都很難實現(xiàn)這一目標，我國高校審計軟件的實驗教學需要改進。

三、審計軟件應用的改進建議

（一）提高審計軟件質(zhì)量，增強實用性

軟件開發(fā)公司應加大對審計軟件的投入力度，將審計軟件與審計實務、審計教學更好的結合起來，增強其實用性。審計軟件設計應該更加貼近實際審計工作，確保在實驗模擬環(huán)境下，讓學生充分體驗了解實際審計業(yè)務處理流程。例如構建配套的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫由兩部分組成：一是被審計單位的資料，二是各種審計情形的設定。設定具體的被審計單位資料及審計情形，能使學生在具體審計實驗模擬環(huán)境下進行審計軟件操作，更加了解審計實務，保證審計軟件實驗教學質(zhì)量。在實驗資料的準備中，還可以加入—些有問題的原始憑證，讓學生自己在操作審計軟件時去學會發(fā)現(xiàn)問題，提高對錯誤的判斷能力，提高職業(yè)的警覺性，加入合理合法的避稅方法教學，以開拓學生的思維。

同時還應提高審計軟件安全性能，既要確保審計軟件自身使用的安全穩(wěn)定性，還要加強網(wǎng)絡操作系統(tǒng)的安全性和系統(tǒng)構架硬件平臺的安全性，確保審計軟件在教學過程中安全穩(wěn)定。在實驗教學中遇到審計軟件的疑問，應當及時與審計軟件開發(fā)公司反映交流，確保審計軟件在實驗教學中的實用性。同時，應當是企業(yè)和高校能夠通力協(xié)作，減少在模擬審計中面臨的問題，使學生學到更多實用的知識和技能。

（二）更新舊觀念，重視實驗教學

為使審計軟件在教學中發(fā)揮其真正的實踐作用，學校領導、《審計學》課程教師、學生都應該改變忽視實驗課的陳舊觀念，重視審計實驗教學。首先應該將《審計實驗學》納入審計專業(yè)教學計劃，與《審計學》理論課并列為必修課，明確相應的學分，并科學安排審計理論教學與實踐操作課時的比例關系，改革考核方式，采取筆試與實驗結合，以提高學生參與的積極性。同時應當選取具有通用性，涉及知識點較多的典型教學案例，幫助學生充分了解審計軟件并熟練掌握審計軟件操作技巧。此外，審計軟件實驗教學的時間地點應當擴展到課堂內(nèi)外，在合理利用校園網(wǎng)的基礎上，是學生能夠在課上和課下都能隨時學習和操作。

（三）加強實驗教師的審計實務能力，優(yōu)化實驗教師配置

配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的指導教師隊伍，確保審計模擬教學取得預期效果。因此，為保證審計模擬實驗教學的效果，高校必須加強教師的綜合素質(zhì)建設，注重審計教師的后續(xù)教育，建設一支具有復合知識結構的“雙師型”審計實驗教師隊伍。教師應在更新自身理論水平的基礎上加強實務研究，與事務所建立長久的戰(zhàn)略合作關系，深入理解和研究審計實務中的問題，通過審計軟件教學，把其對實際問題的認識傳授給學生，彌補學生課堂學習的不足，或者聘請實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師、審計師指導審計軟件實驗教學。同時還需要提高實驗指導教師的計算機實際操作技能力，為審計軟件的應用提供技術支撐，最終實現(xiàn)為審計實驗教學配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的實習指導教師隊伍。

（四）建立合理的課程考核制度，提高學生參與審計實驗課程的積極性

審計軟件教學應當對學生的軟件運作的全過程進行考核并評定成績，避免學生審計實驗學習的隨意性。審計實驗考核體系，應將實驗要求與實驗項目完成質(zhì)量進行指標量化，按量化指標和規(guī)定的評分程序，對審計實驗課程進行評分。對學生的考核要點，主要包括審計實務操作的規(guī)范性、熟練程度、實驗結果、參與程度、實驗方案設計、實驗方案撰寫等。例如在實驗課程中，教師應結合學生操作審計軟件的規(guī)范性和熟練程度進行評分，而不是只看最終實驗結果，避免學生在審計實驗過程中投機取巧。以審計實驗報告為例，教師要著重考核學生能否以一個或某幾個審計實驗項目的內(nèi)容為中心論題，準確地描述各種不同性質(zhì)的審計業(yè)務活動之間的內(nèi)在聯(lián)系，能否結合審計實驗內(nèi)容的重點和疑點，發(fā)現(xiàn)審計問題、分析審計問題，并提出切合實際的改進措施。通過明確審計實驗報告撰寫要求，引導學生用心操作。

審計軟件是高校審計教學的重要內(nèi)容，它不僅可以幫助學生以實操方式明白審計理論，也可幫助學生更好熟悉審計工作，明確實務問題的解決方式，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計實務人才。

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）