石琦

摘要：隨著我國稅收改革的不斷深入，營業(yè)稅改為增值稅已經(jīng)成為稅收的主要形式。而建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟增長的主要途徑之一，面臨我國當前經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，建筑業(yè)中由營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅是建筑業(yè)發(fā)展的必由之路。雖然，在營改增的過程中，會對建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響。但是，企業(yè)必須根據(jù)營改增的實施效果采取應對之策，才能在改革中尋求發(fā)展。本文針對營改增對建筑業(yè)的施工企業(yè)和建設單位的影響進行分析，闡述了施工企業(yè)和建設單位的應對之策。

關鍵詞：建筑業(yè)；營改增；施工企業(yè)；建筑單位；影響

一、營改增對建筑業(yè)施工企業(yè)和建筑單位的影響

（一）營改增對施工企業(yè)和建設單位財務狀況方面的影響

營改增后加大了獲取專用發(fā)票的難度。當下我國建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式，即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務集于一體，建筑企業(yè)自身特點和復雜性決定了營改增的難度。由于建筑周期相對較長，資金賬務復雜，導致上下游發(fā)票不能及時的進行歸集，認證和處理。在增值稅使用后，規(guī)定的實際納稅時間為收到銷售貨款，并取得銷售憑證后，可以據(jù)實入賬。但是由于工期長，資金回籠跨度大，不能及時的支付供應商的貸款，同時，其中也會存在很多隱形的交易，不能及時的獲得實際發(fā)票，增加了增值稅發(fā)票回收難度，使企業(yè)在進行抵扣上增加了困難。

改變了財務會計核算方式和內(nèi)容。營改增后增值稅核算較為復雜，當下建筑業(yè)普遍擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構復雜，管理鏈條長，這將有可能帶來業(yè)務、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)“三流不一致”的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，多層級的管理核算模式加大了稅務管理成本及潛在稅務風險。另外建筑企業(yè)大多既有建筑勞務又有自產(chǎn)貨物，增值稅下以屬于混合經(jīng)營，倘若核算不清，會有從高適用稅率的風險。再如建筑企業(yè)總公司若實行集中采購模式，購買大型機械設備或信息管理系統(tǒng)取得了大量進項，而子、分公司作為開票方與納稅主體將出現(xiàn)大量銷項，因此有可能出現(xiàn)進銷項不匹配的現(xiàn)象。

（二）營改增對施工企業(yè)和建設單位稅負的影響

在建筑業(yè)中實施營改增后，不僅影響建筑業(yè)，對與其相關的產(chǎn)業(yè)也產(chǎn)生了很大影響。如服務業(yè)，交通運輸業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)等，這些行業(yè)都會發(fā)生業(yè)務關系，而改為增值稅后，使建筑業(yè)和相關行業(yè)的稅負也有所改變。

首先，稅負增加的影響。營改增后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%。尤其建筑企業(yè)所用沙石料等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進而導致進項稅額抵扣困難，使稅負增加。企業(yè)在購進材料時，為了使成本減少，很多建筑單位會從零售供應商購買，不能保證材料的質(zhì)量，出現(xiàn)質(zhì)量不合格的情況，從而發(fā)生工程事故。還有些單位的工程項目主要以維修服務為主，此類企業(yè)缺少增值稅進項，與按一般計稅繳納的銷項稅無法形成抵扣項，從而導致企業(yè)的實際稅負增加。另外，施工企業(yè)的工程項目地區(qū)差異，人工費用和租賃資產(chǎn)等都會在一定程度上增加稅負。

其次，稅負減少的影響。營改增實施以后，可以在很多行業(yè)中統(tǒng)一稅收制度，整個行業(yè)都使用統(tǒng)一標準。在進行業(yè)務往來的過程中，都會選擇規(guī)范的供應商供應相應材料，相關企業(yè)都可以出具增值稅發(fā)票，使得各個環(huán)節(jié)具有相應的稅額可以抵扣，從而減輕了施工企業(yè)的稅收負擔。眾所周知，以甲供材和清包工為主的工程項目可以采用3%的簡易征收率繳納增值稅，因增值稅是價外稅，相對于按3%的營業(yè)稅納稅來說，實際稅負是降低的。而建筑企業(yè)存在大量材料采購時，會產(chǎn)生足額的增值稅進項跟進，而材料采購的進項稅稅率為17%，這樣必將導致企業(yè)整體稅負降低。

二、施工企業(yè)和建設單位面臨營改增的具體措施

（一）加強管理層對營改增的重視程度

在當前的施工企業(yè)和建設單位中，管理層對于營改增的稅收改革沒有給予相應的重視程度，不能清楚的了解到稅收改革對企業(yè)的深刻影響，存在著嚴重的認識誤區(qū)。對相關的稅收改革知識沒有進行學習和培訓，不能及時的做出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整，使得企業(yè)在面臨營改增改革時，出現(xiàn)很多困難，沒有科學合理應對策略，財務管理人員缺乏業(yè)務技能，導致企業(yè)運營中，財務管理效率和水平低下，從而降低企業(yè)的整體效益。因此，施工企業(yè)和建設單位領導層應加強對營改增稅收改革的重視程度，認真分析其對企業(yè)帶來的影響，根據(jù)政策方針對自身會計體制進行科學調(diào)整，加強會計人員的知識培訓，提高業(yè)務技能，可以及時的調(diào)整應對策略，提高企業(yè)的整體管理水平，增加企業(yè)的市場競爭力，保證企業(yè)在稅收改革中不被淘汰，而獲得更多的效益。

（二）提高增值稅抵扣意識，加強專用發(fā)票的統(tǒng)一管理

企業(yè)進項和銷項的抵扣環(huán)節(jié)是建筑業(yè)增值稅改革中的重要內(nèi)容。施工企業(yè)和建設單位必須提高增值稅發(fā)票的抵扣意識，規(guī)范發(fā)票的統(tǒng)一管理，減少企業(yè)重復征稅。建筑企業(yè)在購進材料時，需要選擇規(guī)模較大，經(jīng)營規(guī)范的供銷商來進行購買，可以提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，在納稅的過程中，可以憑票抵扣。另外，有分包的建筑項目，應該要求分包方先行或同時開具增值稅專用發(fā)票，這樣，總包方可以據(jù)扣除分包工程款后的金額開票交納增值稅。同時，企業(yè)應當加強發(fā)票的管理，建立嚴格的發(fā)票管理制度，培訓專業(yè)的發(fā)票管理人員，保證發(fā)票能夠及時的歸集和抵扣，防止工作人員進行拖延，不及時的認證而產(chǎn)生發(fā)票損壞和丟失。

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（作者單位：河北省水利工程局）