涂順平

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的數(shù)量實(shí)現(xiàn)了較為長足的進(jìn)步，但這種進(jìn)步背后企業(yè)存在的運(yùn)營風(fēng)險卻必須引起我們重視，管理水平低下、風(fēng)險的識別度不高等屬于這一風(fēng)險的具體表現(xiàn)，而想要在我國當(dāng)下競爭激烈的市場競爭中謀求一席之地，相關(guān)企業(yè)就必須設(shè)法實(shí)現(xiàn)自身組織結(jié)構(gòu)的完善，并同時提升自身的風(fēng)險控制水平，這樣才能夠為自身的長期可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)提供較為強(qiáng)勁的動力，為此本文就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效的評價理論與體系展開了詳細(xì)研究，希望這一研究能夠為相關(guān)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；管理績效；評估理論；體系

在未來的很長一段時間內(nèi)，稅務(wù)風(fēng)險管理工作都將直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，而相關(guān)企業(yè)想要保證這一工作的較好展開，就必須結(jié)合自身實(shí)際情況，了解市場發(fā)展趨勢，這樣才能夠保證企業(yè)有效性運(yùn)營的較好實(shí)現(xiàn)，而這些都需要得到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效的評估理論與體系支持。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要是指涉稅過程中企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)的一種不確定性，從本質(zhì)上來講，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益，這就使得盡可能降低生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的稅務(wù)費(fèi)用，是企業(yè)日常經(jīng)營的最根本追求，而這一追求出現(xiàn)主要是由于企業(yè)利潤與成本是相對的，在總額不變的情況下，稅收越少，盈利數(shù)額就越多。對于企業(yè)的稅收風(fēng)險來說，管理者的決策直接關(guān)系著這一稅收風(fēng)險的高低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)也很容易受到其影響。而結(jié)合我國當(dāng)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險實(shí)際與相關(guān)文獻(xiàn)資料，我們就可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵概括為兩個方面，即一些企業(yè)對稅務(wù)的繳納日期不是很明確，或出現(xiàn)了因資金周轉(zhuǎn)問題而發(fā)生的拖欠情況，影響了稅款的納入；我國相關(guān)稅務(wù)政策有著一定的變動性，一些企業(yè)沒有及時了解這種情況，從而出現(xiàn)多繳納稅金現(xiàn)象，沒有享受到相關(guān)的優(yōu)惠活動，這些對于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)都能夠帶來較為負(fù)面的影響。[1]。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)主要包括以下幾個方面：第一，潛在性。由于稅務(wù)風(fēng)險存在著一定的延伸期，如果企業(yè)出現(xiàn)了稅法的違反情況，但沒有及時的發(fā)現(xiàn)，則會使得風(fēng)險擴(kuò)大；第二，多變性。我國的相關(guān)稅務(wù)條款會隨著形勢的不同而變化、依照不同類型的企業(yè)劃分出相應(yīng)界限，為此相關(guān)企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整；第三，損害性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益越高，稅收也會越大，相對產(chǎn)生的風(fēng)險也會增加，而這種稅務(wù)風(fēng)險的增加很可能造成相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營鏈條斷裂，最終影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營；第四，可測性。雖然稅務(wù)風(fēng)險是不確定的，但企業(yè)可以從原有的經(jīng)驗或者其他公司的矛盾中吸取經(jīng)驗，在整體情況真實(shí)判斷的基礎(chǔ)上體現(xiàn)靈活變通性，并以此對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防控。第五，可控性。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險的成因進(jìn)行預(yù)防和控制，并根據(jù)情況的發(fā)展做出風(fēng)險數(shù)據(jù)的嚴(yán)格估算[2]。

二、稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評體系原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評體系應(yīng)該遵守以下幾點(diǎn)原則：第一，經(jīng)濟(jì)效益評估原則。簡單來講就是在績效評估的初期，管理人員應(yīng)該將成本與效益進(jìn)行對比，確保風(fēng)險的預(yù)估范圍小于效益成本；第二，綜合性與全面性原則。稅務(wù)風(fēng)險的整體目標(biāo)要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)控的基礎(chǔ)上，它不僅能夠客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，還應(yīng)該為企業(yè)服務(wù)質(zhì)量的提升做鋪墊。第三，始終性原則，稅務(wù)風(fēng)險管理績效作為企業(yè)評估的重要組成一部分，其本身能夠體現(xiàn)成本的花費(fèi)與收益的獲取，所以建立的評價系統(tǒng)也要貫穿到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。第四，動態(tài)性原則。績效評估系統(tǒng)之所以有效，體現(xiàn)在它能夠根據(jù)當(dāng)前的形勢而變化、促進(jìn)效益的增收的功能，這就使得其本身用于處于動態(tài)之中[3]。

三、稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系的構(gòu)建措施

（一）建立綜合性的納稅評估體系

綜合性納稅評估體系的建立主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對所得稅進(jìn)行整體把控與基本評價。企業(yè)應(yīng)該明確應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)變動率為同期所累積的稅費(fèi)總額除以本期所制定的稅費(fèi)數(shù)額乘以百分之百，如果企業(yè)的稅費(fèi)出現(xiàn)了變動名情況，則可以將其看做是所得稅負(fù)擔(dān)變動率，企業(yè)將同期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)基數(shù)與所得稅負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對比，就能夠建立成本預(yù)算、收入以及費(fèi)用的聯(lián)系報表，并根據(jù)報表展開具體的過程管理；第二，績效的全方面評價。對于綜合性的納稅評估體系來說，其本身直接關(guān)系著企業(yè)的稅收，為此相關(guān)企業(yè)應(yīng)該對自身的資產(chǎn)負(fù)債表、增值稅費(fèi)統(tǒng)計表以及原始納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，按照企業(yè)中的庫存量與能夠得到的實(shí)際收益進(jìn)行查詢，在銷售量預(yù)估指標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)項稅額的綜合分析，這樣才能夠為綜合性的納稅評估體系順利建立提供支持；第三，建立特殊的納稅評價指標(biāo)。由于企業(yè)的類型不同，稅務(wù)的申報以及核算方式也不盡相同，所以管理者應(yīng)該在庫存與產(chǎn)出數(shù)量對比的情況下，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際根據(jù)稅額的配比方法進(jìn)行稅率的科學(xué)估算，這樣才能較好避免申報數(shù)量與總體銷售指標(biāo)不符的現(xiàn)象發(fā)生，綜合性的納稅評估體系才能夠真正為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展提供支持[4]。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險控制的基礎(chǔ)環(huán)境

對于稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系的構(gòu)建來說，稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)環(huán)境的完善有著較強(qiáng)的必要性，而想要真正實(shí)現(xiàn)這一稅務(wù)風(fēng)險基礎(chǔ)環(huán)境的完善，我們就必須從三個方面入手。第一，企業(yè)要建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險控制部門，以此完善自身稅務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)。從整體的運(yùn)營情況來講，企業(yè)必須與管理部門實(shí)現(xiàn)較好的對接，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險分辨的較好展開，而在財務(wù)部中劃分出稅務(wù)部門就是這一稅務(wù)風(fēng)險控制部門建立的必然舉措，而這一部門的建立就能夠較好實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與財務(wù)部門的較好協(xié)作，風(fēng)險控制預(yù)案的制定、涉稅管理過程的流通等工作都將實(shí)現(xiàn)更好的展開；第二，財務(wù)部部長為稅務(wù)部的核心成員，這樣企業(yè)的事務(wù)部就能夠較好實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)部門的對接，涉稅管理過程的流通、涉稅管理過程的流通準(zhǔn)備等功能都將實(shí)現(xiàn)更好的展開；第三，基層工作人員要按照一定的期限繳納稅金，并獲取相關(guān)的稅務(wù)憑證，這樣才能保證管理績效評價體系的綜合化，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險控制基礎(chǔ)環(huán)境的完善[5]。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控

加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防控是管理績效評價體系的核心，為此我們需要對其予以高度重視，筆者建議通過兩個方面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險防控的加強(qiáng)。第一，企業(yè)應(yīng)較好掌握國家稅務(wù)相關(guān)政策，這樣才能保證自身稅務(wù)風(fēng)險的較好防控，而這一過程中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也將實(shí)現(xiàn)較好的提升。例如，在新的稅收法律中，我國政府規(guī)定企業(yè)如果能夠達(dá)到節(jié)能節(jié)水等要求，稅收方面就可以“三免三減半”，而結(jié)合這一規(guī)定，相關(guān)企業(yè)就可以鼓勵員工開展節(jié)能活動，并可以規(guī)定哪一部門節(jié)約效果明顯便給予其適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)獎勵，這樣相關(guān)企業(yè)就能較好迎合我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，其自身的稅務(wù)風(fēng)險防控水平自然能夠?qū)崿F(xiàn)較好的提升；第二，聘請專業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移風(fēng)險。除了建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險防控部門外，企業(yè)還可以聘請中介進(jìn)行實(shí)體調(diào)研，根據(jù)實(shí)際情況簽訂稅務(wù)代理責(zé)任承擔(dān)合同。如果出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險等狀況，則由中介來替代企業(yè)承擔(dān)，這同樣屬于較為有效的稅務(wù)風(fēng)險防控加強(qiáng)措施[6]。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估模型

稅務(wù)風(fēng)險評估模型的建立主要包括以下幾個方面：第一，稅務(wù)信息系統(tǒng)的建立。在稅務(wù)信息系統(tǒng)的建立中，相關(guān)企業(yè)需要將稅務(wù)風(fēng)險評估的宣傳貫徹到企業(yè)內(nèi)部操作當(dāng)中，這樣就能夠保證企業(yè)的每個部門都能夠?qū)崿F(xiàn)較好的稅務(wù)風(fēng)險評估；第二，采用集成化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行庫存資源的規(guī)劃，通過統(tǒng)一性考核標(biāo)準(zhǔn)的建立、以稅務(wù)的監(jiān)督數(shù)據(jù)為目標(biāo)，就能夠制定相對科學(xué)的管理報告與數(shù)據(jù)模型，稅務(wù)信息的流動與溝通工作也將實(shí)現(xiàn)更好的展開；第三，建立重大風(fēng)險事項的備案機(jī)制。在這一機(jī)制的建立中，各企業(yè)要根據(jù)所得稅的匯算比例進(jìn)行資產(chǎn)損失的預(yù)估，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，這樣才能夠保證稅務(wù)相關(guān)重大風(fēng)險的較好消除。

四、結(jié)論

在本文就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績效的評估理論與體系展開的研究中，筆者詳細(xì)論述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論、稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評體系原則、稅務(wù)風(fēng)險管理績效評估體系的構(gòu)建措施，希望這一內(nèi)容能夠為相關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低帶來一定啟發(fā)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧茜. 我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

[2]張昊. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系設(shè)計[D].中國海洋大學(xué)，2013.

[3]李紅玲. 啤酒制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]黃雅麗. 海外并購整合績效評估體系研究[D].浙江財經(jīng)學(xué)院，2011.

[5]馬嘯. 基于稅源專業(yè)化管理模式下的納稅遵從風(fēng)險管理研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[6]蔣云貴. 我國社會轉(zhuǎn)型期企業(yè)法律風(fēng)險預(yù)警機(jī)制及對策研究[D].中南大學(xué)，2012.

（作者單位：確山縣審計中心）