摘要：“微商”作為一種新型的交易主體，不同于傳統(tǒng)B2B（Business to Business）或B2C（Business to Customer）電子商務模式下的賣方，準入門檻更低，交易的發(fā)生更加隱蔽，由此也帶來了稅收征管上的難題。本文將以這種特殊的電子商務行為為落腳點，分析其可稅性以及稅收征管的難點，提出對“微商”電子商務稅收征管的立法建議。

關鍵詞：微商；稅收征管；立法建議

中圖分類號：F812.42；F724.6文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）05-0207-02

作者簡介：張曼（1993-），湖北宜昌人，華東政法大學。

一、問題的提出

隨著電子商務平臺雨后春筍般的出現(xiàn)，電子商務這種全新的交易方式也逐漸被人們所接受。一般而言，傳統(tǒng)的電子商務模式主要是B2B（Business to Business）或B2C（Business to Customer）模式，而隨著微信的異軍突起，從社交媒介轉(zhuǎn)向電子商務平臺，“微商”也慢慢進入我們的視野，其背后也代表了一種新型的電子商務模式C2C（Customer to Customer）——消費者對消費者的電子商務，即消費者個人之間借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通信技術，通過電子交易服務平臺直接進行商品和服務貿(mào)易的商務模式。①

“微商”通常是以個人經(jīng)營者為單位，在微信平臺上銷售商品的賣方，其主要的客戶是親人朋友，通過熟人間的口口相傳相互推薦，慢慢擴展自己的客戶群，他們利用微信朋友圈功能發(fā)布商品信息，進行免費的廣告宣傳。一般而言，交易的流程是買方通過微信聊天的方式和賣方溝通商品的價格和質(zhì)量，并直接通過“微信紅包”或“微信轉(zhuǎn)賬”的方式支付貨款，達成交易。但是，這種新型的交易模式由此也衍生出了稅收監(jiān)管上的諸多難題。一方面，是否需要對這種交易行為征稅；另一方面，由于這種交易的隱蔽性，如何對此進行征稅都是亟待解決的問題。

二、“微商”電子商務可稅性分析

可稅性從稅法的角度來說，就是某一對象或者某一行為滿足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。②根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應該納稅。從本質(zhì)上分析，“微商”電子商務行為也是一種商品或者服務的貿(mào)易，其和線下的個體工商戶的實體經(jīng)營行為并無本質(zhì)上的區(qū)別，應該被納入稅收征管體系。

從稅收公平原則分析，“微商”和實體經(jīng)營者應該在稅法上具有同等的法律地位，在稅收的征管上也是如此。從維護市場秩序的角度出發(fā)，“微商”的電子商務行為也不應該成為征稅的空白點。不可否認，電子商務與傳統(tǒng)商務是存在競爭關系的。而“微商”在交易過程中已經(jīng)因為采用了新型的電子技術，節(jié)約了人力和資源成本，獲取了競爭優(yōu)勢，如果再給予他們免稅保護，就是在人為制造不公平，不利于市場的和諧發(fā)展。

三、“微商”電子商務稅收征管難點分析

（一）征稅稅種難以確定

不同于單一的實體經(jīng)營模式，“微商”銷售的商品包羅萬象，既有有形的商品，如日化用品、服飾、玩具等，又包括無形的商品，如勞務、電子數(shù)據(jù)等。甚至是一個新穎的想法，只要雙方認可并達成一致，就可以進行交易。稅收征管機關在面對數(shù)量龐大、名目繁多的征稅對象征稅時，可能產(chǎn)生適用稅收征管法律條款混亂，無法確定征稅稅種，或者是出現(xiàn)一個經(jīng)營者由于經(jīng)營范圍過于廣泛，征稅稅種龐雜而難以計算的情況。

（二）稅收管轄權難以確定

根據(jù)我國稅收征收管理法相關規(guī)定，常設機構所在地的稅務機關對其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人須向其申請辦理稅務登記，這也是稅收管轄的屬地性特征。③但是在“微商”電子商務模式下，稅收的管轄地已經(jīng)難以確定。

（三）稅收征管難以進行

“微商”電子商務模式最大的特點就是交易過程的隱蔽性，只有買賣雙方掌握原始的交易信息。雙方達成交易的憑證可能只是微信聊天記錄，而聊天記錄的調(diào)取與保存又存在很大的不確定性。從貨款的支付方式上看，如果通過“微信紅包”的方式付款，事后如何證明這是用于貨款的支付，而非一種無償贈與行為，也是存在很大的爭議的，就更加難以對其進行稅收的征管。

四、“微商”電子商務征稅立法建議

（一）明確電子商務征稅的基本法律原則

對“微商”的電子商務行為征稅同樣應該堅持稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則。具體而言，“微商”電子商務作為一種新的貿(mào)易方式，對其征稅首先應由立法機關在稅法條文中做出明確具體的規(guī)定，確立電子商務交易雙方的權利和義務，切實做到有法可依。其次，“微商”電子商務應該與傳統(tǒng)貿(mào)易一樣遵守稅收公平原則，只有保證納稅人之間的公平，才能最大限度的調(diào)動納稅人履行納稅義務的積極性，為此，我們必須確保稅收政策的合理性、合法性和公平性，防止對任何一方納稅人采取歧視性政策。

（二）確立單一的征稅稅種

目前我國稅收體系包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅等稅種。④而增值稅作為其中很重要的一個部分，與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅具有以下幾個方面的突出特點：避免重復征稅，具有稅收中性特征；稅源廣闊，具有普遍性；具有較強的經(jīng)濟適應型；計算釆用購進扣稅法，憑進貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款，并在出口環(huán)節(jié)實行零稅率征收。⑤以上特點，決定了其在組織財政收入、促進經(jīng)濟發(fā)展、拓展對外貿(mào)易等方面具有其他稅種的不可替代的作用。這樣既促進電子商務的發(fā)展，也最大限度保護國家稅收的完整性。

（三）強化個人稅務登記制度

2014年開始施行的《網(wǎng)絡交易管理辦法》確立了所有從事網(wǎng)絡經(jīng)營行為的主體必須進行依法辦理工商登記的原則；對于自然人從事網(wǎng)絡經(jīng)營的行為，分為兩種情況：具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊，不具備的，向提供網(wǎng)絡交易平臺服務的經(jīng)營者申請，進行實名注冊。但是，“微商”電子交易模式因為其基于社交平臺自行進行網(wǎng)絡經(jīng)營的特殊性，無需進行實名的注冊申請，可以直接用私人賬號進行交易，也無法受到行之有效的監(jiān)管。這就需要稅務部門與工商部門、電子支付平臺合作，定期進行數(shù)據(jù)交換，從而實現(xiàn)有效的稅源管控。

五、結(jié)語

“微商”電子交易模式完全是電子商務“中國化”的產(chǎn)物，其作為一個社交平臺，原本是不具備網(wǎng)絡銷售的資質(zhì)的。但是事物有其發(fā)展的必然性，既然已經(jīng)存在，我們唯一能做的就是如何規(guī)范它，以及如何對之進行行之有效的監(jiān)管。具體而言，應該在堅持稅法基本原則的前提下，在現(xiàn)有稅法制度范圍內(nèi)選擇稅種，并且通過完善稅收登記、發(fā)揮第三方平臺的作用等幾個方面來全面、有效地進行稅收監(jiān)管。

[注釋]

①郝雁.我國稅制改革應有利于電子商務的發(fā)展[J].西安交通大學學報（社會科學版），2001（3）.

②洪澎源.C2C電子商務稅收立法問題[J].商業(yè)時代，2013（24）.

③張守文.稅法原理[M].北京：北京大學出版社，1999：26.

④史正保.稅法原理與實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006：40.

⑤曾憲義，王利明.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2010：68.

[參考文獻]

[1]張守文.稅法原理[M].北京：北京大學出版社，1999：26.

[2]史正保.稅法原理與實務[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[3]曾憲義，王利明.稅法[M].北京：中國人民大學出版社，2010.

[4]郝雁.我國稅制改革應有利于電子商務的發(fā)展[J].西安交通大學學報（社會科學版），2001（3）.

[5]洪澎源.C2C電子商務稅收立法問題[J].商業(yè)時代，2013（24）.