◎張盼

我國(guó)審計(jì)聲譽(yù)的相關(guān)分析

◎張盼

審計(jì)聲譽(yù)是社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)可與評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)行業(yè)影響重大。本文主要從審計(jì)聲譽(yù)的內(nèi)涵與衡量方法、我國(guó)審計(jì)聲譽(yù)的現(xiàn)狀以及針對(duì)現(xiàn)狀所提出的對(duì)策建議三個(gè)方面對(duì)審計(jì)聲譽(yù)進(jìn)行闡述，以期豐富我國(guó)審計(jì)聲譽(yù)的相關(guān)研究。

審計(jì)聲譽(yù)內(nèi)涵衡量方法現(xiàn)狀建議

縱觀國(guó)內(nèi)外，審計(jì)失敗案例層出不窮，不論是國(guó)外的“南海事件”“安然事件”“施樂(lè)事件”等，還是國(guó)內(nèi)的“銀廣夏事件”“瓊民源事件”“萬(wàn)福生科事件”等無(wú)疑讓大眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的公信力產(chǎn)生了嚴(yán)重的懷疑，培育良好的審計(jì)聲譽(yù)以期減輕大眾的懷疑并重拾大眾的信心，對(duì)于審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。審計(jì)聲譽(yù)包括審計(jì)人員的聲譽(yù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)，三者層層遞進(jìn)、相互影響，有關(guān)審計(jì)聲譽(yù)的研究主要立足于會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)。

一、審計(jì)聲譽(yù)的基本內(nèi)容

（一）審計(jì)聲譽(yù)的內(nèi)涵

審計(jì)師在長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性、利用其豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)為客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，獲得了審計(jì)客體的認(rèn)可與信任，客戶信任的不斷積累便形成了社會(huì)對(duì)審計(jì)師的信任。審計(jì)聲譽(yù)的內(nèi)涵包括以下五個(gè)維度：一是卓越的審計(jì)服務(wù)品質(zhì)。審計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)必須堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀性原則，不屈從于審計(jì)客戶的壓力，即使自身的經(jīng)濟(jì)利益受到損害也要敢于將正確的信息傳遞給大眾；同時(shí)，審計(jì)師也要不斷提高自己的專業(yè)能力，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑精神、為客戶提供恰當(dāng)?shù)膶?duì)策建議。二是較高的品牌專用性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)聲譽(yù)的投入可以形成廣告效應(yīng)，使審計(jì)客戶能夠區(qū)分審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的好壞，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就能獲得更高的市場(chǎng)份額，市場(chǎng)份額的不斷提高能夠?yàn)槭聞?wù)所帶來(lái)更多的超額收益。三是適度的事務(wù)所規(guī)模。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)營(yíng)利組織，同樣也要遵循“成本-利益”原則，規(guī)模太小不利于聲譽(yù)的形成，而規(guī)模太大隨之而來(lái)的是成本也會(huì)增大，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在創(chuàng)立審計(jì)聲譽(yù)的時(shí)候要平衡兩者之間的關(guān)系。四是較高的綜合能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的資源是人力資源，要想獲得高聲譽(yù)，就必須具備一批高素質(zhì)的專業(yè)人才，不僅要專業(yè)能力扎實(shí)，業(yè)務(wù)能力也要熟練，同時(shí)事務(wù)所自身也應(yīng)該具備相應(yīng)的資金實(shí)力。五是悠久的歷史沉淀。審計(jì)聲譽(yù)的形成并非一蹴而就，而需要長(zhǎng)時(shí)間的積累。如此而言，審計(jì)師想要獲得較高的聲譽(yù)，那就必須要經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)、社會(huì)的考驗(yàn)。

（二）審計(jì)聲譽(yù)的衡量方法

衡量審計(jì)聲譽(yù)的方法有很多種，本文主要介紹三種常用的方法。一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。事務(wù)所規(guī)模越大，其獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量也就越高，與此同時(shí)其市場(chǎng)份額越高，在審計(jì)市場(chǎng)中的地位也越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模作為審計(jì)聲譽(yù)的衡量指標(biāo)，主要通過(guò)區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否是“四大（十大）”來(lái)劃分，其方法比較簡(jiǎn)單，可通過(guò)我國(guó)中注協(xié)每年公布的前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名獲得。二是舞弊與財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。審計(jì)聲譽(yù)需要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)的時(shí)間才能積淀而成，通過(guò)某一個(gè)變量難以在較短的時(shí)間內(nèi)去考察其變化，只能在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上構(gòu)建變量去衡量。財(cái)務(wù)舞弊與造假的發(fā)生標(biāo)志著審計(jì)聲譽(yù)的毀損，市場(chǎng)上會(huì)對(duì)審計(jì)主體的行為產(chǎn)生懷疑，舞弊與造假案件發(fā)生越突然、時(shí)間越短暫、越有悖于市場(chǎng)的預(yù)期，研究結(jié)果將會(huì)越顯著。三是行政處罰。隨著民眾法律意識(shí)的不斷提高，審計(jì)主體受到法律訴訟的概率越來(lái)越大。如果審計(jì)師在職業(yè)過(guò)程中沒(méi)能夠盡職盡責(zé)，出具虛假或是偽造審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括民事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任，而行政法律責(zé)任主要是來(lái)自于監(jiān)管部門的行政處罰，受到行政處罰的審計(jì)主體可以被認(rèn)為其審計(jì)聲譽(yù)受到損害，即審計(jì)聲譽(yù)是否降低的判斷標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)師是否受到過(guò)行政處罰。

二、我國(guó)審計(jì)聲譽(yù)的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)聲譽(yù)需求的缺乏——需求者角度

一方面我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度較低，強(qiáng)制性審計(jì)成為了主流，上市公司自發(fā)審計(jì)的需求少之又少。上市公司的聚焦點(diǎn)在于由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后出具審計(jì)報(bào)告是否能夠獲得相關(guān)部門的認(rèn)可、能否帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，而非由誰(shuí)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告是否存在不實(shí)的現(xiàn)象。因此，客戶對(duì)審計(jì)聲譽(yù)的需求是出自于強(qiáng)制性要求而非自發(fā)性。另一方面，隨著新成立的事務(wù)所越來(lái)越多，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，事務(wù)所為了生存而努力維持與客戶的關(guān)系，削弱了自身的獨(dú)立性，客戶在討價(jià)還價(jià)中也就處于優(yōu)勢(shì)，客戶議價(jià)能力的增強(qiáng)是削弱其對(duì)審計(jì)聲譽(yù)需求的重要影響因素。

（二）審計(jì)師自身的不足——供給者角度

審計(jì)師的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)、缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理不當(dāng)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)聲譽(yù)下降。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測(cè)，審計(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜，當(dāng)審計(jì)師專業(yè)能力的更新無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展腳步時(shí)，業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題也就難以發(fā)現(xiàn)，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。很多審計(jì)師在面對(duì)利益誘惑時(shí)不能保持應(yīng)有的職業(yè)道德與職業(yè)懷疑精神，在客戶的威逼利誘之下與自身的職業(yè)準(zhǔn)則背道而馳，從而使得審計(jì)質(zhì)量低下。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理存在一定的缺陷，最明顯的就是內(nèi)部質(zhì)量控制存在薄弱環(huán)節(jié)，許多質(zhì)量控制程序形同虛設(shè)，并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而嚴(yán)重影響審計(jì)聲譽(yù)的形成。

（三）監(jiān)管機(jī)制不完善——監(jiān)管者角度

目前，我國(guó)監(jiān)管部門眾多，但缺乏應(yīng)有的協(xié)調(diào)性。各部門之間職責(zé)與權(quán)利的劃分不夠明晰，出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或是空白監(jiān)管，監(jiān)管效率低下，應(yīng)有的監(jiān)管措施實(shí)施不到位，不能為審計(jì)聲譽(yù)的培育營(yíng)造一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境。監(jiān)管制度的不完善是導(dǎo)致審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制無(wú)法正常運(yùn)行的一個(gè)重要因素，我國(guó)沒(méi)有一部完整化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的專門用于規(guī)范審計(jì)信用的法律，對(duì)審計(jì)師的一些違法行為的處罰無(wú)法可依，也就無(wú)從處罰。然而，對(duì)一些有法可依的處罰行為，其處罰的力度卻又不夠，并不能引起審計(jì)師的重視。監(jiān)管法律的缺失以及懲罰機(jī)制的失效使得審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制無(wú)法發(fā)揮其約束與激勵(lì)作用。

三、完善我國(guó)審計(jì)聲譽(yù)的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化審計(jì)聲譽(yù)需求機(jī)制

優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，發(fā)揮市場(chǎng)這只“無(wú)形之手”的作用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，為審計(jì)聲譽(yù)需求機(jī)制提供一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。積極培育理性的投資者，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者與中小投資者，理性的投資者與股票投機(jī)者不同，他們能夠運(yùn)用自己的理性意識(shí)作出最有利于自己的經(jīng)濟(jì)決策，他們放眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，更加關(guān)注于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，運(yùn)用高質(zhì)量的報(bào)告信息做出投資。理性的投資者能夠增強(qiáng)上市公司對(duì)高聲譽(yù)審計(jì)的需求，為審計(jì)聲譽(yù)需求機(jī)制的生效提供有利條件。

（二）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加大對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任日益復(fù)雜的審計(jì)工作，與此同時(shí)加大職業(yè)道德教育，采用多種方法，從懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)兩個(gè)角度讓審計(jì)人員意識(shí)到職業(yè)道德的重要性。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系，包括全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制，謹(jǐn)慎地選擇客戶，保持形式與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，合理安排有經(jīng)驗(yàn)和勝任能力的審計(jì)人員，從而確保審計(jì)工作的高效率與高質(zhì)量。

（三）完善監(jiān)管與懲罰機(jī)制

明確各監(jiān)管部門的職責(zé)與權(quán)利，各司其職，提升各監(jiān)管部門的工作效率，完善監(jiān)管制度與監(jiān)管法律，使監(jiān)管有法可依。提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，將那些只謀求自身經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)展而不顧市場(chǎng)規(guī)則的投機(jī)事務(wù)所拒之門外。正是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)違規(guī)事件的懲罰過(guò)輕，不能引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視，才會(huì)導(dǎo)致如此多的造假案例。加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所違規(guī)與違法的懲罰力度迫在眉睫，監(jiān)管部門應(yīng)制定具體的、有針對(duì)性的處罰制度，從法律法規(guī)的角度促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高培育聲譽(yù)的重視。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

責(zé)任編輯：宋爽