○寧波明州聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

劉克文 林 劍 梁 棟

作為“綠色稅制”的重要一環(huán)，《環(huán)境保護(hù)稅法》將于2018年正式實(shí)施。環(huán)保稅將取代現(xiàn)行排污費(fèi)，環(huán)境保護(hù)將正式由費(fèi)改稅?！董h(huán)境保護(hù)稅法》以法律形式確定了“稅負(fù)平移”、污染者付費(fèi)原則，由稅務(wù)部門征收，將加大征收力度，提高環(huán)境保護(hù)稅收征收的規(guī)范性和透明度，有利于向排放企業(yè)釋放減排信號(hào)，有利于推動(dòng)節(jié)能環(huán)保技術(shù)的研發(fā)推廣，促進(jìn)綠色發(fā)展。以環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施為契機(jī)，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系勢(shì)在必行。

一、環(huán)境保護(hù)稅法的實(shí)施需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)

(一)《環(huán)境保護(hù)稅法》的基本要素

《環(huán)境保護(hù)稅法》按照總則、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理和罰則為法律框架，突出了稅收的實(shí)體要素，列出了大氣污染、水體污染、固體廢棄物和噪音污染四種污染類型，并以此為依據(jù)制定了不同的稅目和稅率。2017年6月26日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見稿)》(以下簡稱“征求意見稿”)對(duì)環(huán)保稅征收事項(xiàng)作出了詳細(xì)規(guī)定，明確了納稅人和征稅對(duì)象，細(xì)化了應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)稅依據(jù)和環(huán)保稅減免情形等。

《環(huán)境保護(hù)稅法》明確規(guī)定納稅人為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。此次“征求意見稿”進(jìn)一步明確了其他經(jīng)營者范圍，界定為個(gè)體工商戶和其他組織，不包括居民個(gè)人和不具有生產(chǎn)經(jīng)營行為的機(jī)關(guān)單位。

(二)《環(huán)境保護(hù)稅法》的計(jì)稅依據(jù)

環(huán)境保護(hù)稅與企事業(yè)單位利益相關(guān)的核心內(nèi)容就是計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額，這一內(nèi)容為環(huán)境會(huì)計(jì)建立提供了現(xiàn)實(shí)可能性和可操作性的基礎(chǔ)。

環(huán)境保護(hù)稅采取從量定額征收方式，稅目中每個(gè)品種都有不同的污染當(dāng)量值和征收單價(jià)，通過“計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額”專章作出明確而具體的規(guī)定，還通過“附表1：環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表”和“附表2：應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表”使征收標(biāo)準(zhǔn)清晰明了。

1.環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的特點(diǎn)

環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅污染物的實(shí)際排放量或污染當(dāng)量。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)具有如下特點(diǎn)：

(1) 基數(shù)與超標(biāo)并舉。所謂基數(shù)與超標(biāo)并舉，是指符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅，超過國家標(biāo)準(zhǔn)的征稅。如對(duì)噪聲的計(jì)稅依據(jù)是按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定；對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所，其當(dāng)月排放應(yīng)稅水污染物、大氣污染物超過排污許可證規(guī)定的排放限值的，按照超過限值的排放量計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅；對(duì)按照國家分步實(shí)施排污許可制度規(guī)定尚未取得排污許可證的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所，其當(dāng)月排放應(yīng)稅水污染物的濃度日均值或者應(yīng)稅大氣污染物的濃度小時(shí)均值超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，按照超過標(biāo)準(zhǔn)的排放量計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。

據(jù)云南陸軍講武堂歷史博物館編輯的官方資料，這26年中，講武堂培養(yǎng)學(xué)員8300人，其中有300多人先后被北洋政府、廣州民國政府、南京國民政府、中華人民共和國以及韓國、朝鮮等授銜為將軍、元帥。其比例之高，世所罕見，真可謂“將帥搖籃”。

(2) 固定性和遞進(jìn)性并舉。所謂固定性，就是按照征稅對(duì)象分稅目，按照實(shí)際排放量確定定額稅率。所謂遞進(jìn)性，就是能夠直接確定實(shí)際排放量的污染物，按照實(shí)際排放量征收，如固體廢物；不能夠直接或準(zhǔn)確確定實(shí)際排放量的污染物，按照污染當(dāng)量值征收，如水污染物、大氣污染物。

(3) 監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與計(jì)算、估算數(shù)據(jù)并舉。所謂監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，是指安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；所謂計(jì)算數(shù)據(jù)，是指固體廢物的排放量按照“征求意見稿”計(jì)算公式(固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量)進(jìn)行計(jì)算數(shù)據(jù)；所謂估算數(shù)據(jù)，是指因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照排污系數(shù)法、物料衡算法估算。所謂物料衡算法，是指按照物質(zhì)守恒定律，以納稅人實(shí)際消耗的、直接產(chǎn)生應(yīng)稅污染物的化石燃料、水、原材料和產(chǎn)品等為基礎(chǔ)，按照一定的方法測(cè)算出的污染物排放量。顯然，這三種方法計(jì)算出來的計(jì)稅依據(jù)是遞進(jìn)的。

(4) 鼓勵(lì)自覺減排與懲罰違規(guī)并舉。體現(xiàn)在兩個(gè)方面；一是根據(jù)納稅人對(duì)待監(jiān)測(cè)排污的態(tài)度，分為主動(dòng)安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)、請(qǐng)第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)和因不具備監(jiān)測(cè)條件未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或無法監(jiān)測(cè)三種情況，采用直接監(jiān)測(cè)法、間接監(jiān)測(cè)法、系數(shù)衡算法以及抽樣核定計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)?！罢髑笠庖姼濉钡谑邨l規(guī)定，納稅人安裝使用符合國家環(huán)境監(jiān)測(cè)、計(jì)量認(rèn)證規(guī)定和技術(shù)規(guī)范的監(jiān)測(cè)設(shè)備，并依法進(jìn)行污染物監(jiān)測(cè)獲取的數(shù)據(jù)，視同《環(huán)境保護(hù)稅法》第十條第二項(xiàng)所稱監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。顯然，這是鼓勵(lì)納稅人自覺采取減排措施。二是在《環(huán)境保護(hù)稅法》明確納稅人對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)上，“征求意見稿”對(duì)虛假申報(bào)、監(jiān)測(cè)設(shè)備和數(shù)據(jù)違規(guī)的具體情形進(jìn)行了細(xì)化，并提出懲處措施。“征求意見稿”明確了固體廢物的計(jì)算方法及其減項(xiàng)，但是對(duì)于未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的，非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的，應(yīng)稅固體廢物的排放量按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計(jì)算；同時(shí)，對(duì)于未按照國家規(guī)定安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備并聯(lián)網(wǎng)，污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范，或者擅自移動(dòng)、改變、損毀污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，篡改、偽造監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)等行為，納稅人的當(dāng)期應(yīng)稅污染物的排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算。

2.環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)為環(huán)境會(huì)計(jì)建立提供了現(xiàn)實(shí)可能性和可操作性的基礎(chǔ)

首先，稅收與會(huì)計(jì)是密不可分的。稅收是會(huì)計(jì)的計(jì)量因素之一，而會(huì)計(jì)則是稅收實(shí)現(xiàn)的條件。環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)國策，環(huán)境保護(hù)稅的開征是落實(shí)這一國策的重要舉措。企事業(yè)單位作為國民經(jīng)濟(jì)核算的微觀主體，環(huán)境保護(hù)稅必須通過企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)。但環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)屬于非財(cái)務(wù)信息，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算存在疑義。確實(shí)環(huán)境保護(hù)稅與其他稅種的最大區(qū)別在于計(jì)稅依據(jù)的不同。具體而言，其他稅種是基于納稅人的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)而征收稅款的，而環(huán)境保護(hù)稅是依據(jù)納稅人排放的應(yīng)稅污染物的數(shù)據(jù)征收。但是，會(huì)計(jì)核算一定要與財(cái)務(wù)信息相關(guān)嗎？其實(shí)不然。消費(fèi)稅、土地使用稅、耕地占用稅也是從量計(jì)征，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的，這就是實(shí)例。建立環(huán)境會(huì)計(jì)并不是說要另搞一套賬，或者單獨(dú)核算，而是在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系基礎(chǔ)上，建立一套輔助臺(tái)賬，專門記錄與核算應(yīng)稅污染物的數(shù)據(jù)及其變化。當(dāng)年我國為了實(shí)現(xiàn)科技興國戰(zhàn)略，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，曾經(jīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)中推行設(shè)立“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”輔助臺(tái)賬，用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，過渡到現(xiàn)在普遍在企業(yè)會(huì)計(jì)管理費(fèi)用下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”科目，這就是一個(gè)很好的先例。

其次，環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)系到納稅人的核心利益。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)都是依托于相關(guān)主體的污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。無論是采用直接監(jiān)測(cè)法、間接監(jiān)測(cè)法以及系數(shù)衡算法確定計(jì)稅依據(jù)，都關(guān)乎到納稅人的切身利益。尤其是采用物料衡算法的情況下，相關(guān)物料的進(jìn)、銷、存記錄與核算準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額多少。因此，對(duì)于中小企業(yè)，尤其是排放污染物種類多、不具備監(jiān)測(cè)條件未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或無法監(jiān)測(cè)的納稅人，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和完整的廢物利用、貯存、處置信息資料尤為重要。而環(huán)境保護(hù)稅的定額稅率，是國家通過制定納稅人與環(huán)境、資源之間的交換價(jià)格，把企事業(yè)單位的外部成本內(nèi)部化。從會(huì)計(jì)的角度講，這屬于無關(guān)成本和不可控成本，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和系數(shù)也屬于不可控因素，只有物料的領(lǐng)用消耗是可控成本，如果不能準(zhǔn)確核算物料消耗，將由環(huán)保部門核定計(jì)算。因此，建立監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和物料領(lǐng)用基礎(chǔ)資料對(duì)于納稅人具有現(xiàn)實(shí)需要。

(三)環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)

環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)要求納稅人對(duì)自己的納稅申報(bào)行為要做到自報(bào)自核自繳。《環(huán)境保護(hù)稅法》第十九條第二款要求納稅人對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。這對(duì)建立環(huán)境會(huì)計(jì)提出了要求。

環(huán)境保護(hù)稅是以監(jiān)測(cè)的污染物實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)。《環(huán)境保護(hù)稅法》第十六條規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。第十八條規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

如果納稅人屬于安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，沒有適時(shí)記錄應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，如何計(jì)算計(jì)稅依據(jù)？如果納稅人屬于不具備監(jiān)測(cè)條件未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或無法監(jiān)測(cè)，采用物料衡算法計(jì)算應(yīng)稅污染物數(shù)據(jù)，沒有廢物產(chǎn)生、利用、貯存和處置基礎(chǔ)記錄，如何確保納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性？對(duì)此，“征求意見稿”第三十五條明確規(guī)定了納稅人申報(bào)固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量和處置量時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件、轉(zhuǎn)移聯(lián)單、利用處置委托合同、受委托方資質(zhì)證明、管理臺(tái)賬以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料?！罢髑笠庖姼濉泵鞔_提出了建立管理臺(tái)賬的要求，實(shí)際上還補(bǔ)充了申報(bào)資料完整性要求。所有這些都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立提出了要求。

(四)環(huán)境保護(hù)稅的減免

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)保稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。《環(huán)境保護(hù)稅法》增加了納稅人減排的稅收減免檔次，建立環(huán)境會(huì)計(jì)有利于納稅人保護(hù)自身權(quán)益。

《環(huán)境保護(hù)稅法》引入大數(shù)據(jù)，建立全國統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)，制定涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢和使用規(guī)范后，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間變得相對(duì)較小，但是并非不可能。我們所說的稅務(wù)籌劃，一是遵從法律規(guī)定，守法規(guī)范本身就是最好的稅收籌劃；二是熟悉和利用減免稅政策。譬如：環(huán)境保護(hù)稅分稅目確定定額稅率，《環(huán)境保護(hù)稅法》第九條規(guī)定每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。這樣，納稅人可以通過改進(jìn)工藝流程、使用替代材料，使污染當(dāng)量高的應(yīng)稅污染物產(chǎn)生量降低，而污染當(dāng)量低的應(yīng)稅污染物產(chǎn)生量提高，這樣就能達(dá)到節(jié)稅的目的。

所有這些都離不開環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)比從量計(jì)征的消費(fèi)稅、耕地占用稅、土地使用稅復(fù)雜得多。前述的“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)保稅”離不開環(huán)境會(huì)計(jì)的適時(shí)記錄。如果沒有適時(shí)記錄，并根據(jù)記錄調(diào)整生產(chǎn)，就無法保證監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之三十，這樣就不能保證納稅人利益最大化。

二、環(huán)境保護(hù)的投入需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)

隨著《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，我國在環(huán)境保護(hù)方面的投入將加大。2015年9月底，財(cái)政部聯(lián)合建行等10家機(jī)構(gòu)發(fā)起了1800億元規(guī)模的PPP基金，“十三五”期間環(huán)保投入將增加到每年兩萬億元左右，“十三五”期間社會(huì)環(huán)?？偼顿Y有望超過17萬億元。根據(jù)往年征收排污費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，每年500億元的環(huán)保稅將為環(huán)境治理提供資金支持。

《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十四條規(guī)定各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)納稅人加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入，對(duì)納稅人用于污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的投資予以資金和政策支持。

隨著《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施，越來越多的企事業(yè)單位采取預(yù)防污染措施，投入環(huán)保治理設(shè)備，使用替代材料，改造工藝流程，節(jié)約能源，加強(qiáng)物料循環(huán)和廢物綜合利用，減少污染物的產(chǎn)生和對(duì)環(huán)境的不利影響。顯然，環(huán)保設(shè)施的投資改造，開展清潔生產(chǎn)，需要監(jiān)測(cè)設(shè)備和監(jiān)測(cè)費(fèi)用投入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，環(huán)保投資的投入和產(chǎn)出，節(jié)省運(yùn)行費(fèi)用和降低污染處理費(fèi)用，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，篩選投資方案，識(shí)別與環(huán)境效益有關(guān)的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，測(cè)算投資償還期、凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率，為投資決策提供依據(jù)，這些都離不開環(huán)境會(huì)計(jì)的支持。

三、建立環(huán)境損害賠償制度需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)

改善生態(tài)環(huán)境，減少污染物排放，不能光靠環(huán)境保護(hù)稅，還必須厘清排污權(quán)的有償取得、環(huán)保稅及對(duì)環(huán)境損害賠償三者之間的關(guān)系，建立環(huán)境損害修復(fù)補(bǔ)償機(jī)制，綜合治理。因此，《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十六條規(guī)定直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅外，應(yīng)當(dāng)對(duì)所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任。這就需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)，確立環(huán)境損害的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，計(jì)算環(huán)境污染對(duì)環(huán)境損害的補(bǔ)償。目前，很多學(xué)者提出針對(duì)不同損害對(duì)象，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值法、恢復(fù)費(fèi)用法、替代成本法、機(jī)會(huì)成本法、邊際成本法、估算成本法計(jì)算環(huán)境損害補(bǔ)償，這具有重要參考價(jià)值。

四、碳排放交易市場(chǎng)的形成和發(fā)展需要完善環(huán)境會(huì)計(jì)

我國碳排放交易于2013—2015年啟動(dòng)試點(diǎn)工作。2017年納入7個(gè)試點(diǎn)碳交易平臺(tái)的排放企業(yè)和單位共有2391家，分配的碳排放配額總量合計(jì)約12億噸。根據(jù)7個(gè)試點(diǎn)交易所公布的數(shù)據(jù)，2015年度碳市場(chǎng)交易總量約1.01億噸，其中配額在線交易約2500萬噸CO2，配額大宗交易約3300萬噸CO2，補(bǔ)充機(jī)制交易約4300萬噸CO2。

我國還要建立碳排放交易市場(chǎng)。國家相關(guān)部門核定企業(yè)二氧化碳排放量規(guī)模，如果企業(yè)采取治理措施，減少排放，相應(yīng)的指標(biāo)允許轉(zhuǎn)讓。碳排放權(quán)交易機(jī)制以市場(chǎng)化手段而非行政命令，來促使相關(guān)企業(yè)降低二氧化碳等大氣污染物排放，即降低排放的企業(yè)能因減排受益，超額排放的企業(yè)則需承擔(dān)額外成本。碳市場(chǎng)是個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，包括核算方法、核算級(jí)別。

為了配合我國碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的開展，規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和國家有關(guān)碳排放權(quán)交易管理等規(guī)定，2016年9月23日財(cái)政部頒布了關(guān)于征求《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(征求意見稿)》意見的函，內(nèi)容涵蓋會(huì)計(jì)科目設(shè)置、日常核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表列示，全面規(guī)范了碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理。

但《環(huán)境保護(hù)稅法》并沒有將二氧化碳列入征稅對(duì)象，也沒有對(duì)應(yīng)稅目；而“征求意見稿”只提到“管理臺(tái)賬”。而《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》至今還沒有正式公布。這是否有建立環(huán)境會(huì)計(jì)的綜合考慮。譬如，企事業(yè)單位排污權(quán)是否屬于一項(xiàng)資產(chǎn)？在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何披露？這些都需要在環(huán)境會(huì)計(jì)中進(jìn)一步明確。

責(zé)任編輯: 姜洪云