魏 艷

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法研究

魏 艷

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

由于我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，但是由于企業(yè)內(nèi)部的控制力度不大，企業(yè)的管理者意識(shí)比較薄弱等因素，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的情況發(fā)生。而財(cái)務(wù)舞弊的方式非常高明，利用的方法比較先進(jìn)，舞弊的情況非常復(fù)雜，因此在實(shí)際的企業(yè)管理中不容易察覺，利用審計(jì)和內(nèi)部管理等方式也較難發(fā)現(xiàn)。針對(duì)這種情況，一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征分析，了解企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因，然后采取針對(duì)性的措施，利用有效的審計(jì)方法防治。

企業(yè)財(cái)務(wù)；舞弊特征；審計(jì)方法

0.引言

從目前的情況來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為非常普遍，已經(jīng)成為了制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，使企業(yè)遭受著巨大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)對(duì)于資本市場的健康持續(xù)發(fā)展也是極為不利的。因此，在企業(yè)的運(yùn)行中，一定要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)舞弊的行為和特征，并提升審計(jì)方法來避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，營造一個(gè)良好的市場環(huán)境。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵和特征

1.1 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊就是企業(yè)的工作人員、領(lǐng)導(dǎo)者、管理者或者第三方通過一定的欺騙方式獲取自身利益，從而損害了企業(yè)的利益。財(cái)務(wù)舞弊是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息來實(shí)施舞弊，通過錯(cuò)報(bào)信息或者篡改信息等來為自身獲取不正當(dāng)?shù)睦?。從?cái)務(wù)舞弊的方式來看，可以將財(cái)務(wù)舞弊分為對(duì)交易活動(dòng)和事項(xiàng)的舞弊、對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)記錄的舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)的錯(cuò)誤使用以獲取利益。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的方式現(xiàn)階段已經(jīng)變得非常高明，并且造假涉及到的內(nèi)容和范圍非常廣，無論是內(nèi)部審計(jì)師還是外部審計(jì)師，在財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)現(xiàn)和識(shí)別中都發(fā)揮著重要作用，雖然其關(guān)注的財(cái)務(wù)舞弊的范圍不同，但是最終目標(biāo)就是為了減少企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

1.2 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征

1.2.1 虛擬銷售業(yè)務(wù)

虛擬銷售業(yè)務(wù)就是指企業(yè)通過欺騙的手段來偽造收入，提前確定企業(yè)并沒有實(shí)現(xiàn)的收入，企業(yè)就可以從中獲取更多的利益。很多企業(yè)都是依靠銷售產(chǎn)品來獲取利益的，一些企業(yè)為了和固定的客戶保持長期合作的關(guān)系，往往會(huì)通過制定一些優(yōu)惠政策和活動(dòng)，為長期合作的客戶提供更大的優(yōu)惠，在這過程，企業(yè)獲取的利益就會(huì)減少。針對(duì)這種情況，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，會(huì)將一些內(nèi)部銷售的商品按照常規(guī)商品的銷售利潤計(jì)算，將其作為銷售總額，因此在賬面上就會(huì)獲得更大的收入。另外，也會(huì)通過將企業(yè)的一些沒有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)交易，并從中獲取利潤。企業(yè)虛擬一些交易對(duì)象和交易行為，然后根據(jù)正常的銷售規(guī)程來模擬運(yùn)行，并從中獲取一些不存在的銷售業(yè)務(wù)。這種財(cái)務(wù)舞弊的行為具體表現(xiàn)在虛擬訂單、簽訂合同和發(fā)放運(yùn)憑證等。也有的企業(yè)會(huì)利用和其他企業(yè)之間的特殊關(guān)系，制造不存在的收入或者交易。

1.2.2 偷逃稅金

偷逃稅金也是企業(yè)的一種常見的舞弊行為。一些企業(yè)會(huì)通過將繳納稅款的時(shí)間延長或者直接偷逃稅金來占有稅款，一方面可以隱瞞企業(yè)的真實(shí)收入，另一方面也可以通過虛開領(lǐng)料單或者發(fā)票等來減少員工的工資收入（虛開領(lǐng)料單與減少工資收入有何關(guān)系），偷逃稅款。還有的企業(yè)會(huì)通過購買一些假的發(fā)票來減少企業(yè)的利潤，然后減少需要交納的稅金。在實(shí)際的運(yùn)行中，一些企業(yè)并沒有對(duì)企業(yè)的運(yùn)行收益和資金的支出做好規(guī)劃和計(jì)劃，會(huì)借用相關(guān)的會(huì)計(jì)政策將企業(yè)的收益性支出和資本性支出混淆，以此來增加企業(yè)的收益（這講的是偷逃稅金，怎么又增加企業(yè)收益）。另外，一些企業(yè)會(huì)調(diào)節(jié)往來賬戶的利潤，對(duì)于外來單位的還款，并沒有及時(shí)將其用做往來賬的沖銷，而是將其轉(zhuǎn)移到其他的地方，就可以將這部分的還款納入到損失管理費(fèi)用中。而有的企業(yè)會(huì)將一些企業(yè)日常開支或者失敗的投資當(dāng)成其他的應(yīng)收款賬戶中，對(duì)賬戶的虧損有意隱瞞，制作假的業(yè)績，通過增加虛擬的收入（增加虛擬收入不會(huì)偷逃稅金）和減少計(jì)算企業(yè)的利益來偷逃稅金。

1.2.3 刻意制作虛假文件，偽造單據(jù)

一些企業(yè)的員工會(huì)通過制作假的文件或者偽造單據(jù)來將企業(yè)的一些公款私吞，最常見的就是對(duì)于員工的住宿交通費(fèi)用，在報(bào)銷時(shí)，刻意篡改。還有的工作人員會(huì)賄賂部門的官員來偽造驗(yàn)資報(bào)告，對(duì)銀行對(duì)賬單更改，制造假的銀行賬戶，讓企業(yè)的資產(chǎn)符合配股的需要或者上市的需要。從我國的實(shí)際情況來看，很多大型的企業(yè)都發(fā)生過虛假文件舞弊的行為（建議是否可以舉個(gè)案例？）。

2.避免企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)方法

2.1 采用分析復(fù)核的程序發(fā)現(xiàn)舞弊行為

從現(xiàn)在的情況來看，審計(jì)的環(huán)境在不斷變化，越來越復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸增大。因此，企業(yè)的審計(jì)人員一定要結(jié)合企業(yè)舞弊行為或者運(yùn)營的實(shí)際情況了，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)方式、法律環(huán)境和內(nèi)部控制的情況以及企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)情況，采用有效的審計(jì)程序來講風(fēng)險(xiǎn)排除[1]。只有結(jié)合實(shí)際情況才能找到企業(yè)審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)情況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，很多財(cái)務(wù)指標(biāo)之間都是緊密聯(lián)系在一起的，雖然這些財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)發(fā)生一定的變化，但是一般情況下是不會(huì)超過正常范圍的。而打破常用的均衡就很容易出現(xiàn)舞弊。在審計(jì)時(shí)，分析性復(fù)核是重要的趨勢(shì)，可以清晰的分析出企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常變動(dòng)和預(yù)期情況之間存在的差距，是一種站在整體的角度上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)情況分析，可以確保財(cái)務(wù)審計(jì)的合理和科學(xué)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊行為和錯(cuò)誤。

2.2 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的審計(jì)分析

企業(yè)的現(xiàn)金流量是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的重要途徑，因此，為了避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量的審計(jì)分析。通過對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量分析，可以及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)營情況，并對(duì)企業(yè)存在的資金風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確評(píng)估。在一般的情況下，只有保證企業(yè)的現(xiàn)金流量穩(wěn)定才能促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。在審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量存在著很大的問題，出現(xiàn)不合理的情況，如果此時(shí)提示企業(yè)的業(yè)績比較好，那么這種情況是不合理的，很有可能是企業(yè)制訂了一些虛假的訂單或者交易，并從中獲取利益，需要加強(qiáng)調(diào)查，進(jìn)一步審計(jì)。一般情況下，如果企業(yè)的現(xiàn)金流量不合理，可以確定為是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)盈利的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，或者就是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)盈利的現(xiàn)金流是正數(shù)，但是總現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)核查。如果其中的一個(gè)投資活動(dòng)的回報(bào)率非常高，就要加強(qiáng)審核，深入調(diào)查，判斷這一項(xiàng)的投資數(shù)據(jù)是否真實(shí)。如果盈利的現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，審計(jì)人員需要重點(diǎn)核查企業(yè)的銷售收入，判斷是否出現(xiàn)了虛增收的情況。

2.3 正確評(píng)審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要，是提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和避免財(cái)務(wù)管理差錯(cuò)的重要方式，但是很多企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營和財(cái)務(wù)管理中，都沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，沒有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，同時(shí)也沒有財(cái)務(wù)一定的措施來強(qiáng)化內(nèi)部控制措施。在這種情況下，就會(huì)為企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生制造機(jī)會(huì)。針對(duì)這種情況，企業(yè)一定要從審計(jì)的角度分析，正確評(píng)審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)主體在組織管理中出現(xiàn)的漏洞和缺點(diǎn)[2]。為了強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，一定要加強(qiáng)審查，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全以及是否有效加強(qiáng)評(píng)價(jià)，然后對(duì)企業(yè)的不同部門在財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或者問題細(xì)致分析，才能真正發(fā)現(xiàn)舞弊行為，并將其扼殺在搖籃中。在實(shí)際的審計(jì)時(shí)，一定要做好以下幾個(gè)方面的工作。首先是要為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理層提供一些真實(shí)、可靠的通訊方式，并提出能夠有效預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的重要建議。其次，還要建立合理的授權(quán)政策，制定有效的資產(chǎn)保護(hù)政策和活動(dòng)控制機(jī)制，頒布實(shí)施書面上的原則，例舉一些禁止的事項(xiàng)和原則，制定具有現(xiàn)實(shí)意義的組織目標(biāo)。

2.4 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)變更的審計(jì)

企業(yè)的資產(chǎn)變更往往是會(huì)遵從一定的規(guī)律或者原則的，如果一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)變更較大，就要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)變更的必要性和合理性的審計(jì)。在具體的審計(jì)中，需要對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)拿來貸款、投資或者抵債的情況分析，收集完整的資產(chǎn)資料，并對(duì)其市場價(jià)值準(zhǔn)確評(píng)估，將其市場價(jià)值和賬目上記錄的金額做對(duì)比，判斷資產(chǎn)變革的合理性。如果在審計(jì)期間，企業(yè)出現(xiàn)了資產(chǎn)重組或者資產(chǎn)置換的情況，審計(jì)人員也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況分析，確定資產(chǎn)重組是否對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成不好的影響，是否影響企業(yè)的業(yè)績[3]。審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)變更的審計(jì)，可以判斷出企業(yè)財(cái)務(wù)中是否出現(xiàn)虛增資產(chǎn)價(jià)值的舞弊行為。

3.結(jié)語

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，由于舞弊行為越來越高明和先進(jìn)，因此通過正常的審計(jì)已經(jīng)較難發(fā)現(xiàn)和避免這些舞弊行為，因此，企業(yè)一定要采用分析復(fù)核的程序來對(duì)舞弊行為分析，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的審計(jì)分析，正確評(píng)審財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)變更的審計(jì)。

[1]李鐵群. 企業(yè)收入舞弊行為的一般財(cái)務(wù)特征、手段及具體審計(jì)技術(shù)方法[J]. 財(cái)會(huì)研究, 2014，17(5):55-57.

[2]李新軍. 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法研究[J]. 市場觀察, 2016，24(z2)：114-115.

[3]章立軍. 審計(jì)失敗上市公司之舞弊特征分析[J]. 會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究, 2015, 23(5):32-40.