○山西工商學(xué)院 李曉清

低碳經(jīng)濟(jì)模式下碳審計現(xiàn)狀及對策探析*

○山西工商學(xué)院 李曉清

碳審計是在低碳經(jīng)濟(jì)這一背景下衍生出的新概念，屬于環(huán)境審計的范疇，是一種全新的環(huán)境監(jiān)管工具。碳審計必須是依托在碳排放權(quán)交易會計的基礎(chǔ)上發(fā)展，標(biāo)志著環(huán)境審計工作的新指向，拓展了傳統(tǒng)財務(wù)審計的范疇。低碳經(jīng)濟(jì)與碳審計之間有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，碳審計對于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)具有現(xiàn)實的必要性和可行性。但我國對碳審計的研究并不深入，也存在著許多問題。

低碳經(jīng)濟(jì) 碳排放權(quán)交易 碳審計

目前我國碳審計的審計依據(jù)不足，實施碳審計所需要的組織體制不健全，碳審計專業(yè)人才極度匱乏，這些問題的存在制約著碳審計工作的全面展開，使碳審計的有效審計機(jī)制難以建立。現(xiàn)實的困境要求我們從宏觀與微觀相結(jié)合的視角，對碳審計工作進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，加強(qiáng)碳審計依據(jù)的頂層設(shè)計，建立復(fù)合型、高素質(zhì)的碳審計專門人才培養(yǎng)體系，構(gòu)建符合中國現(xiàn)實國情的碳審計機(jī)制。

一、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式與碳審計

隨著國內(nèi)外對全球變暖問題的持續(xù)關(guān)注，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式已經(jīng)得到世界各國的普遍認(rèn)可。低碳經(jīng)濟(jì)是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。它所面臨的相關(guān)風(fēng)險、不確定因素及挑戰(zhàn)性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。我國資源供需矛盾突出，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須推行資源高效利用的低碳經(jīng)濟(jì)模式。

所謂“碳”即石油、煤炭、木材等由碳元素構(gòu)成的自然資源。碳審計就是針對這些能源消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放對環(huán)境影響的審計行為。碳審計從其聯(lián)系上來講，其實是碳排放權(quán)交易會計核算的延伸，如果沒有碳排放權(quán)交易會計的核算，碳審計就無從下手。碳審計作為環(huán)境審計的一個重要分支，是企業(yè)的各方利益相關(guān)者委托具有資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)依據(jù)一定的審計準(zhǔn)則，運用一系列審計方法，對企業(yè)的碳排放以及社會環(huán)境責(zé)任的履行情況提供一定的鑒證，并出具公允的、合理的審計報告。

二、國際碳審計發(fā)展現(xiàn)狀

目前國際上已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場等，他們都規(guī)定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計核證的減排量。

英國在低碳審計領(lǐng)域的發(fā)展一直處于世界領(lǐng)先地位。英國對低碳經(jīng)濟(jì)給予了充分的重視，專門設(shè)立了獨立的地方審計委員會負(fù)責(zé)環(huán)境審計問題。首先，英國政府為了解決碳排放引起的環(huán)境問題制定了包括國家戰(zhàn)略、行政條例、法律法規(guī)的低碳經(jīng)濟(jì)設(shè)計框架。其次，英國為保證碳審計組織體系更加完善，建立了協(xié)同的審計網(wǎng)絡(luò)。之后，英國地方政府不僅積極教育和動員公眾推動低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展， 而且與低碳審計的利益相關(guān)者進(jìn)行信息共享。此外，英國設(shè)立了英國環(huán)境審計委員會(EAC)來監(jiān)督環(huán)境方面的社會責(zé)任并進(jìn)行相關(guān)研究。

三、我國碳審計發(fā)展現(xiàn)狀

目前雖然在京都議定書框架內(nèi)對發(fā)展中國家尚無強(qiáng)制性減排要求，但面對日益增長的碳排放量和國際環(huán)保、碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短的時間內(nèi)承擔(dān)一定數(shù)量的碳減排任務(wù)。因而，我國已將低碳經(jīng)濟(jì)列入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃。然而，從發(fā)達(dá)國家低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，我國的低碳經(jīng)濟(jì)之路還需要經(jīng)歷一個漫長的階段。低碳審計作為這個過程中必不可少的監(jiān)督機(jī)制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。

第一，我國計劃于2017年啟動全國碳排放權(quán)交易市場?！笆濉笨刂茰厥覛怏w排放工作方案中明確提到，我國要建立溫室氣體排放信息披露制度。為了保證全國碳排放權(quán)交易市場能夠穩(wěn)健運行，碳排放信息披露有效，我國不僅要有相應(yīng)的碳審計制度配套實施，還需要設(shè)立專門的碳排放監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而我國碳審計僅僅處于初步發(fā)展階段，這些還需要慢慢摸索完善。

第二，我國碳審計工作缺乏理論研究以及實務(wù)指導(dǎo)，理論與實務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)。西方國家碳審計發(fā)展較為完善是因為具有較完備的碳排放權(quán)交易會計體系及相關(guān)會計規(guī)范。而我國碳排放權(quán)交易會計并未形成體系，在我國大陸地區(qū)碳審計仍是個全新的概念，對于碳審計的相關(guān)基本理論還需要進(jìn)一步明確。

第三，開展碳審計的專業(yè)人才不足。碳審計不僅要求審計人員具有專業(yè)勝任能力和豐富的實踐經(jīng)驗，而且需要其掌握低碳產(chǎn)業(yè)的法律法規(guī)、專業(yè)知識及相關(guān)績效指標(biāo)等各方面專業(yè)技能。目前在有限的碳審計實踐中，能夠勝任碳審計的專業(yè)人才不足。受專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平的限制，審計人員主要還是依靠在傳統(tǒng)財務(wù)審計中積累的經(jīng)驗，采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計技術(shù)和方法，使得碳審計提供的鑒證結(jié)論可信度降低。絕大多數(shù)注冊會計師對碳審計的實際運用并不能夠熟練掌握，這樣既喪失了在審計服務(wù)市場中拓展的機(jī)會，又有礙于審計行業(yè)的發(fā)展，更不利于環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

第四，社會對實施碳審計的意義缺乏廣泛的認(rèn)知度。積極實施碳審計在促進(jìn)實現(xiàn)和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的同時還有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展并且改善生態(tài)環(huán)境。部分企業(yè)甚至質(zhì)疑碳審計的公平公正，擔(dān)心涉及除資金狀況以外的碳排放數(shù)據(jù)會泄露商業(yè)機(jī)密，因此出現(xiàn)提供資料不及時、不完整、不真實的情況，這大大地增加了碳審計取證的難度。

四、應(yīng)對我國碳審計現(xiàn)狀的對策

第一，積極推行碳審計的組織體制，實現(xiàn)多方參與的碳審計互動機(jī)制。傳統(tǒng)財務(wù)審計包括政府審計、民間審計和內(nèi)部審計。碳審計屬于環(huán)境審計的一部分，也是需要政府碳審計、民間碳審計和內(nèi)部碳審計互相配合來監(jiān)督碳排放權(quán)交易的公平公正，保證碳排放權(quán)交易市場的穩(wěn)健運行。因此，對于政府碳審計需要盡快完善碳排放權(quán)交易會計確認(rèn)、計量、記錄、披露的完整體系，同時初步建立起科學(xué)、權(quán)威的碳審計標(biāo)準(zhǔn)；民間碳審計可以拓展會計師事務(wù)所碳審計業(yè)務(wù)，同時可以聯(lián)合環(huán)境交易所協(xié)同開展碳審計工作；企業(yè)可以在內(nèi)部設(shè)立碳審計機(jī)構(gòu)，以相對獨立的身份對企業(yè)是否能夠執(zhí)行低碳產(chǎn)業(yè)政策及結(jié)果實施監(jiān)督。

第二，初步建立碳審計相關(guān)準(zhǔn)則。相對于歐美發(fā)達(dá)國家，我國對于低碳審計的支持力度不足，尚未形成自己的框架，仍處于起步探索階段。首先，可以將國外成熟的碳審計創(chuàng)新理念和經(jīng)驗指南與我國的基本國情相結(jié)合，參考我國碳排放權(quán)交易辦法、低碳環(huán)境法律法規(guī)、低碳環(huán)保政策、低碳環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)政策，在此基礎(chǔ)上明確低碳審計的重點內(nèi)容，構(gòu)建出符合我國具體情況的碳審計基本體系，建立碳審計準(zhǔn)則，制定出審計標(biāo)準(zhǔn)、審計程序、審計權(quán)責(zé)、審計評價等需遵循的規(guī)則。

第三，培養(yǎng)復(fù)合型碳審計人才。企業(yè)碳審計涉及政策、技術(shù)、管理等方面的內(nèi)容，要求審計人員具備廣泛的知識。審計人員首先要掌握碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、檢測及分析的標(biāo)準(zhǔn)和方法，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)能源投入產(chǎn)出的有關(guān)數(shù)據(jù)計算出各種能耗指標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)這些指標(biāo)分析出企業(yè)使用能源存在的問題，發(fā)現(xiàn)節(jié)能潛能，提出合理化建議。通過培訓(xùn)可以幫助審計人員掌握相關(guān)法律法規(guī)、明確碳審計方法，提高其業(yè)務(wù)水平和適應(yīng)能力，成為具備“復(fù)合型”知識結(jié)構(gòu)、能夠勝任碳審計崗位的人才。政府可以充分利用高等教育院校資源設(shè)置相關(guān)專業(yè)，同時聯(lián)合審計學(xué)會、環(huán)保機(jī)構(gòu)等部門對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行碳審計專業(yè)技能培訓(xùn)，提高碳審計工作人員的知識存量和碳審計實踐水平。

第四，提高社會公眾低碳意識。在現(xiàn)階段情況下，政府可以先行鼓勵企業(yè)自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計并報告審計結(jié)果，在取得一定實踐經(jīng)驗后，逐步地要求重排放行業(yè)或企業(yè)必須披露碳排放情況并接受碳審計，進(jìn)而推廣至全國范圍各個行業(yè)。政府應(yīng)建立有效的環(huán)境保護(hù)宣傳教育機(jī)制，喚醒社會公眾低碳意識。

1.趙放. 關(guān)于我國碳審計問題的對策性思[J].審計研究,2014(4).

2.何雪峰,劉斌. 碳審計理論結(jié)構(gòu)初探[J].會計之友,2010(10).

3.周建. 中英低碳審計對比研究[J].財政監(jiān)督,2015(14).

*課題項目：全國商科教育科研“十三五”規(guī)劃2017年度課題(中國貿(mào)促會商業(yè)行業(yè)分會)“我國碳審計現(xiàn)狀及對策研究”。

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