臧祺斐

【摘 要】我國上市公司2015年出具的共16家內控審計否定意見的審計報告中，有50%的企業(yè)存在資金管理的內控缺陷問題，可以看出，資金管理不當是當前內部控制出現(xiàn)重大缺陷的重要原因。本文參考《企業(yè)內部控制應用指引第6號——資金活動》，通過對上市公司資金管理內控現(xiàn)狀以及A公司資金管理存在的問題進行分析，并提出相應策。

【關鍵詞】資金管理；內部控制；A公司

一、引言

有效的資金管理對于企業(yè)正常運營與持續(xù)發(fā)展的十分重要。做好資金管理相關的內部控制對于加強企業(yè)內部管理和風險控制十分關鍵。

然而，根據(jù)2015年會計師事務所出具的1530家內控審計報告中，有16份被出具了否定意見。其中，又有8家企業(yè)直接存在資金管理內控缺失。而近期爆出IPO造假的A公司也在上市后兩年間存在大股東不合理侵占高額資金。這些都說明了資金管理不規(guī)范是內控出現(xiàn)重大缺陷的重要原因之一，同時我國上市公司資金管理有待進一步的規(guī)范與制度完善。

二、文獻回顧

在資金管理內部控制方面，李淑娟（2008）認為資金管理我國企業(yè)在資金管理方面意識薄弱，相關會計人員水平有待提高，完善資金管理的內部控制制度有助于減少舞弊的發(fā)生，保障資金安全。

資金管理涉及到的主要風險方面，李銘（2008）認為，在現(xiàn)金的收付過程中往往會存在開假發(fā)票、金額多計或少記等風險。薛麗娟（2011）認為企業(yè)資金管理風險點主要有預算管理，對負債的管理；資金回籠，客戶信用風險；資金審批環(huán)節(jié)與資金支出環(huán)節(jié)的風險。韓媛媛（2013）認為企業(yè)資金管理在開立、使用和清理銀行賬戶時存在舞弊和錯報風險。同時在投資籌資過程中也存在資金管理風險。

在資金管理風險的原因分析方面，薛麗娟（2011）認為企業(yè)內部人員道德素質不高，管理人員管理不善，財務人員專業(yè)技能較低是重要原因。周萍（2014）認為主要是因為企業(yè)管理者的資金管理意識不足，盲目籌資，增加負債，而信用政策過于寬松，導致資金過耗，資金緊張。

總體來看，我國在資金管理內部控制方面的文獻主要集中在進行資金管理內部控制的意義、風險點、存在風險的原因以及對策方面，較少從企業(yè)高層人員舞弊行為方面進行討論。

三、制度背景與執(zhí)行現(xiàn)狀

深交所2010年發(fā)布了《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，要求中小板公司內兩年需要聘請事務所進行內控審計并出具內控審計報告。

下表是執(zhí)行內控規(guī)范后，內控審計自2012年至2015年情況。

從上表中可以看出，總體上講，我國上市公司，尤其是主板上市公司內控執(zhí)行情況良好，但問題企業(yè)數(shù)量增加較快，需要對企業(yè)內部控制進一步規(guī)范和完善。

四、案例公司基本情況

A公司于2014年成功IPO，在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。2015年7月份，A公司由于IPO造假受到證監(jiān)會立案調查，2016年6月份最終A公司財務造假坐實。據(jù)證監(jiān)會調查，A公司會計期末通過外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式解決期末應收賬款余額過高的問題。此外，A公司實際控制人從公司獲得高額借款作為個人使用，但A公司在當年年報里并未進行披露。

五、案例分析

首先從總體上看，A公司的內部控制缺陷，并非體現(xiàn)在內控制度的不完善，而是體現(xiàn)在從上到下的內控制度執(zhí)行的重大缺陷。以實際控制人為首進行財務造假，虛構應收賬款回收，侵占巨額公司資金。企業(yè)資金應當進行全面預算管理，嚴格按照預算來組織協(xié)調資金，以確保資金收付的及時，嚴禁資金的體外循環(huán)，以防資金被不合理占用。在A公司中的案例中，企業(yè)存在資金的體外循環(huán)，可能存在未記錄入案、未披露的銀行賬戶，同時企業(yè)高管以及財務人員的職業(yè)道德缺失，董事會以及管理層對資金的管控不嚴，董事會、監(jiān)事會對控股股東和實際控制人的約束和制衡缺失。資金的支付需要按照一定的審批程序辦理。大體分為申請--審批--復核--支付的流程來，最后應當在財務報告中進行相關的充分披露。首先，公司內部人員在申請個人用款時都要向審批人提交資金支付申請，應當受到股東大會、董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督，大額的資金申請應有股東大會討論是否予以審批。通過審批后，財務部門應當再次復核業(yè)務的合理性與合法性。相關文件交與出納后，應及時做賬，減少銀行存款或現(xiàn)金，并增加其他應收款賬面金額。分析A公司其他應收款，發(fā)現(xiàn)其2014年期末余額在14年年報中披露的為1475萬元，這與其實際控制人自2011年開始占用7000多萬資金的事實相矛盾。說明企業(yè)在被占用了資金后，并未進行正確的賬務處理，也沒有在年報中披露出來。應收賬款的回收屬于新的貨幣資金環(huán)節(jié)的風險點。應收賬款的回收不僅影響企業(yè)利益是否真正收回，也關系著壞賬的存在和計提。高額的應收賬款說明企業(yè)信用政策可能過于寬松。企業(yè)在與對客戶進行業(yè)務談判時，采用過于寬松的信用政策，最終導致巨額的應收賬款無法收回，資金運營失敗，使得企業(yè)損失巨大。資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎。企業(yè)的資金收付，應當有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。分析A公司銷售的主要產品，其銷售存在一定的季節(jié)性，第一第二季度屬于淡季、第三第四季度屬于銷售旺季。應收賬款的發(fā)生往往伴隨著真實業(yè)務的發(fā)生，業(yè)務量大，應收賬款增加。所以根據(jù)A公司的實際情況，應收賬款的增加更多的應該發(fā)生在下半年，而其大部分于上半年增加，可以看出企業(yè)在應收賬款上做了手腳。

六、結論與對策

（一）制定權限審批說明表，不同大小的申請金額及不同的業(yè)務性質需要不同級別的負責人進行審批。金額較小性質較輕的資金支出申請，可由財務總監(jiān)審批。金額較大但非重要的資金申請由總裁審批。金額較大且性質重大的資金申請要有董事會審批。金額重大的要有董事會以及股東大會進行共同審批，加強對控股股東或實際控制人或重大關聯(lián)方的資金申請的審批以及資金使用情況。

（二）建立責任追究制度，謹防資金不合理不合法侵占行為。查看企業(yè)相關的內部控制制度，看似已經比較健全，但是不夠詳盡，責任沒有細化到職位，缺乏責任追究制度，詳細說明各崗位的權力制衡，以及出現(xiàn)差錯或舞弊行為時相關職位的責任追究。

（三）嚴格執(zhí)行內部控制制度，加強對管理層監(jiān)督及控制權、所有權與管理權之間的權力制衡是關鍵。內部控制制度不能只停留在紙面上，內部控制制度的執(zhí)行也不能流于形式。

（四）A公司作為創(chuàng)業(yè)板上市公司，其內控審計從制度上講，仍然可以自主選擇，在一定程度上不利于企業(yè)內控的強化。政策應該適時的將強制內控審計在中小板以及創(chuàng)業(yè)板企業(yè)中施行，以敦促中小企業(yè)上市公司內控水平提高。

【參考文獻】

[1]李淑娟.關于貨幣資金管理與控制的討論[J].民營科技，2008，（12）： 67-69

[2]財政部會計司.《企業(yè)內部控制應用指引第6號——資金活動》講解.企業(yè)內部控制規(guī)范講解 2010：160-196

[3]韓媛媛.淺談企業(yè)資金管理內部控制及風險防范[J].現(xiàn)代營銷，2013，（12）：86

[4]薛麗娟.基于公司內部控制的資金風險管理研究[J].工商管理，2011，（9）：48-49

[5]周萍.企業(yè)資金管理內部控制及風險防范研究[J].經營管理者，2014，（2）：91

[6]上市公司內部控制體系建設工作指南.中國上市公司協(xié)會，2012：190

[7]企業(yè)內部控制規(guī)范性操作實務.國際內部控制協(xié)會中國總部，2013：173-201