王玉芳

摘要：2014年1月1日起在全國范圍內正式實施《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，它的實施明確了建設和完善內部控制將是事業(yè)單位當前和長遠發(fā)展的一項重要工作，它把行政事業(yè)單位的內部控制劃分為單位層面的內部控制、業(yè)務層面的內部控制。業(yè)務層面的內部控制主要包括：預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產控制、建設項目控制、合同控制。

關鍵詞：事業(yè)單位；業(yè)務層面；內部控制

中圖分類號：D63 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）01-0133-02

一、事業(yè)單位內部控制概述

事業(yè)單位內部控制，是指事業(yè)單位為完成政府之托，履行政府職能，完成事業(yè)發(fā)展目標而制定的內部控制的制度、措施、執(zhí)行程序等，內部控制要對事業(yè)單位的預算、采購、資產等經濟活動進行控制，要實現對經濟活動風險防控、保障國有資產安全完整、保證財務信息真實可靠、提高財政資金使用效率、提高政府公共服務水平。

事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制是事業(yè)單位內部控制的主要內容，在單位層面的基礎上，完成事前規(guī)劃、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。

事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制的過程：梳理事業(yè)單位經濟業(yè)務內容、明確主要環(huán)節(jié)；查找并通過系統(tǒng)分析經濟活動風險，確定風險點；選擇風險策略；按照國家的規(guī)章制度，結合單位的實際情況，建立健全單位內部控制的管理制度；督促工作人員認真執(zhí)行并定期檢查、考核，強化責任，提高事業(yè)單位風險防范意識及風險應對能力。

二、事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制存在的問題

現階段，事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制存在的問題主要體現在：預算控制有缺陷、收支控制力度不大、政府采購控制效果不明顯、資產控制不到位、建設項目控制風險較大、合同控制不全面。

（一）預算控制有缺陷

1.預算編制不夠科學、規(guī)范、全面

事業(yè)單位在預算編制的過程中，存在由于只顧眼前利益，沒有充分考慮長遠發(fā)展而造成預算編制不全面的問題；由于項目論證不充分而造成預算編制不科學的問題；由于與各部門溝通不到位、宣傳不到位而造成預算編制不規(guī)范的問題等。最典型的例子就是預算編制沒有對照經濟分類會計科目進行編制，這導致預算編制與事業(yè)單位業(yè)務層面支出的銜接不夠全面和準確，很容易在日常執(zhí)行中發(fā)生資金不足需要追加問題，而且財政對事業(yè)單位業(yè)務支出的監(jiān)督管理也難以做到精細化、全面化，這導致財政資金使用效率難以提升。

2.預算執(zhí)行不合規(guī)、審批不嚴格

目前，由于預算編制不夠細致，造成財政批復不精細，指標分解不到位，導致在預算執(zhí)行過程中，審批不嚴格，執(zhí)行不徹底，存在串項和挪用的問題。直接影響了預算的執(zhí)行。在預算執(zhí)行中事業(yè)單位往往缺乏結合具體業(yè)務對財政支出進行績效分析，而且在追加資金上，也沒有結合自身業(yè)務詳細說明原因，財政系統(tǒng)對事業(yè)單位財政資金支出的監(jiān)管自然也缺乏績效分析資料，由于對業(yè)務層面支出不夠了解，所以導致審批不夠規(guī)范和嚴格。

3.預算管理考評機制欠缺，預算績效管理需加強

目前，事業(yè)單位中預算管理的考評機制缺失，決算審核不嚴，預算績效管理理念、制度、隊伍建設都需要進一步加強。

（二）收支控制力度不大

有的事業(yè)單位對三公經費支出審批不嚴格，存在虛假支出或超支的現象；有的事業(yè)單位沒有實行公務卡結算或少量實行公務卡結算；有的事業(yè)單位對專項資金支出管理力度不夠，存在挪用現象等。

（三）政府采購控制效果不明顯

有的事業(yè)單位沒有制定政府采購內部管理制度；有的事業(yè)單位沒配備專門的政府采購聯(lián)系人員和驗收人員；有的事業(yè)單位政府采購不及時，耽誤了使用，影響了工作等。

（四）資產控制不到位

有的事業(yè)單位沒有設立專門的資產管理機構和配備專門的資產管理人員；有的事業(yè)單位資產清理不及時，存在賬實不符的現象；有的事業(yè)單位資產信息管理系統(tǒng)不健全等。

（五）建設項目控制風險較大

事業(yè)單位的建設項目一般規(guī)模大、耗時長、資金總額大，控制風險大。在事業(yè)單位中，有的沒有建立相關的審核機制；有的沒有實行專款專用；有的沒有建立責任追究制度；有的沒有對已投入使用但沒辦理竣工手續(xù)的建設項目轉為資產。

（六）合同控制需強化

事業(yè)單位的經濟活動會涉及買賣、借款、租賃、建設工程等多種合同，但是，在有的事業(yè)單位中沒有建立合同內部管理制度；有的合同專用章沒有專人保管；有的沒有執(zhí)行合同履行監(jiān)督審查制度等。

三、事業(yè)單位加強業(yè)務層面內部控制的建議

（一）加強預算業(yè)務控制，提升事業(yè)單位預算管理水平

事業(yè)單位要建立健全預算管理制度，合理設置預算管理崗位，明晰崗位職責、權限，嚴格遵守不相容崗位分離制度，抓住預算業(yè)務的風險點，做好預算業(yè)務控制工作。

1.預算編制

事業(yè)單位要認真學習、準確掌握預算編制的有關政策，明確預算編制的要點，科學、合理、全面地編制部門預算。

2.預算執(zhí)行

事業(yè)單位對已批復的預算，要進行指標分解，要提高認識，嚴格執(zhí)行預算申請、資金撥付、預算執(zhí)行分析報告的程序，堅持有預算支出、無預算不支出的原則。

3.決算與績效管理

事業(yè)單位要做好年度決算，真實準確地反映預算執(zhí)行情況，并對財政資金使用效果進行績效管理，提高財政資金的經濟效益。

（二）加強收支業(yè)務控制，規(guī)范事業(yè)單位支出

1.建立健全收入、支出內部管理制度，合理設置崗位，明確各崗位職責、權限，確保不相容崗位分離。

2.按規(guī)定開具票據，做到收繳分離，及時足額上繳財政各種收入。

3.健全票據管理制度，嚴禁轉讓、代開、買賣財政票據。

4.明確經濟活動的開支范圍、報銷標準、報銷流程，加強對原始票據的審核，加強對各項支出，尤其是“三公經費”和專項資金支出的控制。

（三）強化政府采購業(yè)務控制，降低采購風險

1.建立采購業(yè)務管理制度，明確相關部門的崗位職責權限，保證不相容職務的分離。

2.建立和堅持授權管理，明確審批人的授權范圍，不得越權審批，重大采購事項要由領導班子集體審批。

3.合理編制需求計劃、采購計劃，采購計劃要納入采購預算管理，不得隨意變更。

4.建立采購申請制度，采購由具有審批權限的人審批并承擔責任。

5.按照法定的方式和程序進行采購，由專人按照采購合同負責對貨物、發(fā)票等驗收，并出具驗收手續(xù)。

（四）完善事業(yè)單位資產控制，保障國有資產安全完整

事業(yè)單位的資產包括：流動資產、固定資產、無形資產，其他資產和對外投資，加強資產控制的目的是要保障資產的安全完整及有效使用。

1.建立健全資產管理內部控制制度，明確資產管理崗位責任制，保證資產安全完整，明確實物資產歸口部門及責任人。

2.對貨幣資金的內部控制要堅持不相容崗位分離制度、授權審批管理和貨幣資金定期不定期盤點核查制度，保證貨幣資金的安全。

3.資產管理部門要聯(lián)合財務部門對實物資產進行定期盤點，對已損壞、盤虧的資產要及時處理，保證賬賬相符、賬實相符。

4.加強對外投資管理，建立健全對外投資立項、審批、決策程序，報請主管部門、財政部門審批后才可執(zhí)行，同時要堅持追蹤管理和責任追究制度，保護國有資產安全。

（五）加強建設項目控制，推動項目建設管理

事業(yè)單位的建設項目主要有房屋建造、大型修繕、基礎設施建設等，大都工期長、資金額度大，因此事業(yè)單位要加強對建設項目的內部控制。

首先，事業(yè)單位的負責人和建設項目的負責人都要增強風險防范意識。

其次，事業(yè)單位要加強建設項目的監(jiān)督控制，在各個環(huán)節(jié)嚴格把關，落實責任追究制度。

立項環(huán)節(jié)要對項目建議書和可行性研究報告進行論證評審，要經領導班子集體決定，避免項目變更等風險。

設計和概預算環(huán)節(jié)要選擇有資質的設計單位并簽訂合同，由單位相關工作人員或委托有資質的中介機構對概預算、設計方案等進行審核，并出具審核意見。

招投標環(huán)節(jié)要嚴格執(zhí)行國家建設工程招投標制度，完善單位的招投標管理制度，遵守保密制度，確保建設項目招投標的公平、公開、公正。

建設施工環(huán)節(jié)要重視工程質量監(jiān)控、工程材料管理、工程款的撥付等。

支付環(huán)節(jié)要保證建設項目專項資金?？顚Ｓ?，不可截留挪用。

（六）加強合同控制，維護單位權益

合同業(yè)務是事業(yè)單位經濟活動的重要組成部分，是業(yè)務層面的控制內容之一。事業(yè)單位為了維護本單位的合法權益，一定要加強合同業(yè)務控制管理。

首先，建立合同內部管理制度。事業(yè)單位要結合本單位的規(guī)模、特點制定切實可行的合同管理崗位責任制度、歸口管理制度、訂立審批制度、履行驗收制度、保管登記制度等，并嚴格遵守執(zhí)行。

其次，建立合同管理機構。事業(yè)單位要建立合同管理機構，配備專職人員，負責合同起草、談判、訂立、協(xié)調、訴訟等工作。

第三，加強合同的訂立控制。事業(yè)單位要做好合同訂立前的調查、組織談判、歸口審核、合同審批工作。

第四，加強合同的履行控制。合同履行是合同業(yè)務控制的重要環(huán)節(jié)，事業(yè)單位要對合同履行進行有效監(jiān)控。

第五，加強合同的糾紛控制。一旦發(fā)生合同糾紛，事業(yè)單位要在法律規(guī)定的實效內，利用協(xié)商、調節(jié)、訴訟等方式積極解決，維護單位的合法利益不受損失。

第六，加強合同的后續(xù)控制。合同管理部門要建立合同臺帳、編制合同履行情況報告、建立合同檔案等，便于后續(xù)檢查和使用，保證合同的有效控制。

總而言之，加強事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制是一項全新的、長期而艱巨的工作，需要事業(yè)單位能夠高度重視、改變觀念、建立健全相關的規(guī)章制度、認真履行職責，最終達到預防腐敗、防范風險、提高辦事效率、改變工作作風、建設陽光政府的目的。

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