侯世嬌　呂佳寧　劉旭東

摘要：隨著建立透明化政府理念的提出及強化，中國的相關(guān)部門就開始逐步設(shè)立新的政府績效評估體系，從而實現(xiàn)全方位的對內(nèi)部人員行為的規(guī)范與監(jiān)管，這樣的政府績效評估體系對于政府公開執(zhí)政的全面建立有著深刻的意義。本文首先基于中國的政府績效評估視角所建立的政府會計體系做出分析，再借鑒國外政府會計改革的經(jīng)驗，最后為我國政府會計改革提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：績效評估；政府會計；改革

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）01-0097-02

一、中國基于政府績效評估視角構(gòu)建的政府會計體系

（一）我國政府預(yù)算會計的特點

1.以預(yù)算作為直接的導(dǎo)向。我國目前實行的會計體系主要以預(yù)算工作為其直接的導(dǎo)向，主要進行預(yù)算的編制與控制的活動，對于政府各個部門的活動經(jīng)費進行一定的控制與監(jiān)督，縱向比較也能看出政府活動的績效狀況，歷年來的預(yù)算也是其經(jīng)濟水平的一個最明顯的反應(yīng)。

2.以政府各個部門為基礎(chǔ)。在進行預(yù)算時，我國的政府會計主要將其細分為各個部門為單位，最后做出總預(yù)算的匯總報告?？傤A(yù)算是為了反應(yīng)各個部門的資金流量以及資金的周轉(zhuǎn)狀況，起到總體上的監(jiān)督作用，在目前來看，總預(yù)算是一項非常重要的監(jiān)督措施。

3.三套會計制度并行。財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度，這三套會計制度的并行也給予了各省份、各地區(qū)不同的選擇空間，三套制度相輔相成可以很好的對于政府會計工作做出指導(dǎo)。

（二）我國現(xiàn)行的政府會計體系的不足

1.會計確認的基礎(chǔ)難以全面反應(yīng)政府履行職責(zé)的信息。目前我國政府部門所實行的會計確認基礎(chǔ)仍然主要是收付實現(xiàn)制，很少的情況下會使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制意味著收到或者付出款項的時間則為會計記錄金額的時間，這樣的方式操作方面來看固然很簡單，但其費用以及收入的期間均不能保證是正確的期間，很可能高估或低估政府部門的績效。且收付實現(xiàn)制在目前來看難以將資本性支出和收益性支出進行區(qū)分，只是籠統(tǒng)的將其確認為當(dāng)期的支出，這樣對于真實數(shù)據(jù)的刻畫就有了偏差。

2.會計信息披露的原則規(guī)定不完整。政府會計的本質(zhì)與企業(yè)會計的本質(zhì)是一樣的，其中之一就是為了幫助會計信息的相關(guān)使用者做出決策，而我國目前實行的政府會計信息披露方面有著很大的缺陷。首先是財務(wù)報告制度的不完整，要盡快制定出相應(yīng)的較為完善財務(wù)報告制度，可以借鑒我國企業(yè)財務(wù)報告的要求以及國外現(xiàn)行的政府會計信息的披露要求來進一步完善，從而使得我國信息的披露更加完整。其次就是我國的財務(wù)信息披露內(nèi)容規(guī)定欠佳，導(dǎo)致的直接影響就是缺乏部分預(yù)算過程以及履行職責(zé)的情況的信息，對現(xiàn)金流量的反應(yīng)也欠佳，這幾個方面都急需做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。

二、國外的政府會計改革的借鑒

（一）美國模式的政府會計改革

1.改革的實施具有層次性。美國的政府會計改革是一步步推進的，就拿其典型的財務(wù)報告的改革來說，原先一直采用著的基金會計主體的財務(wù)報告一步步被新設(shè)計出的政府層次的財務(wù)報告所代替，代替的過程表現(xiàn)出了非常強的層次性，采取了以基金會計主體為基礎(chǔ)的政府層面財務(wù)報告改革，沒有一次性強制式改革。

2.改革主要目的為了更好的服務(wù)于外部相關(guān)信息使用者。美國政府會計的改革主要目的在于增強信息對于外部相關(guān)使用者的有用程度，這樣的改革也恰合了現(xiàn)代公共管理的導(dǎo)向，改革的阻力將會變得很小。美國在改革的途中著重改變了其政府財務(wù)報告的相關(guān)性以及可理解性，歷來對于財務(wù)報告，尤其是政府財務(wù)報告的可理解性就有著很高的要求，外部信息使用者對于這部分信息的相關(guān)性以及可理解性的要求是越來越高的，因而政府會計需要不斷的進行改革以更好的服務(wù)于外部相關(guān)信息使用者。這樣明確的目的性在改革的途中將會起到指導(dǎo)性的作用，因而值得在我國的相關(guān)改革中得以貫徹、借鑒。

（二）英國模式政府會計改革

1.改革具有徹底性。在英國模式下的改革具有一定的徹底性，將整個政府會計系統(tǒng)全部推翻，這一措施在當(dāng)時造成了極大的轟動，最終的結(jié)果是降低了其財務(wù)風(fēng)險，相對于漸進式的改革方式來說，這樣劇烈的變動在某種程度上避免了連續(xù)改動造成的不必要的麻煩，使得改革的目的、措施等更為清晰。但這樣的方式造成了政府財務(wù)負擔(dān)加劇，需要耗損大量的資金去維護新系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)。

2.改革中需要注意公共管理部門的特殊性質(zhì)。從英國模式的政府會計改革中，可以看出公共管理部門的特殊性在改革中是不能忽略的，如果一味的學(xué)習(xí)私人部門的管理模式、理念，而不加以考慮公共部門的管理特殊性，就極有可能在很大程度上弱化了其社會服務(wù)的責(zé)任感，這都將對改革的成效大打折扣。

（三）德國模式政府會計改革

1.改革的思路清晰、方向明確。德國模式下的改革具有非常清晰的框架結(jié)構(gòu)，在每個州以及各地區(qū)的改革中按照當(dāng)?shù)氐奶厥馇闆r分別建立起來幾個框架結(jié)構(gòu)來進行，這樣使得改革的思路清晰、方向明確，防止改革的過程中出現(xiàn)較大的偏差，保證改革的效率以及效果。

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2.改革中的組織工作完善。在德國進行的一系列改革中，我們可以看出其改革的內(nèi)容項目是非常多的，在各級、各地區(qū)、各部門之間進行的溝通也是存在著較大的困難，很可能出現(xiàn)信息的傳遞偏差。且其在改革中所需要參與進來的人數(shù)眾多，各方利益的牽扯下很難達成改革的共識。

（四）法國模式政府會計改革

1.重視各方利益相關(guān)者的滿足程度。法國的政府會計改革情勢較為復(fù)雜，在各方利益的聲音中很難找到改革的主線，尤其是在于法國的管理部門人員，經(jīng)營者以及決策者的意見在這一過程中出現(xiàn)了很大的分歧，因而重視各方利益相關(guān)者的滿足程度是每個國家在試圖進行政府會計改革時都需要重視的一個部分。

2.大量運用新型技術(shù)管理軟件。技術(shù)管理軟件的引進一方面使得大量的財會人員工作量減少，但另一方面政府則需要投入更多的人力物力去培養(yǎng)這些財會人員的軟件使用能力，保證軟件的正常使用。

3.建立起了較為完整的改革體系

法國在政府會計改革中希望實現(xiàn)的終極目標就是建立一系列完整的會計系統(tǒng)，將包括預(yù)算、成本、財務(wù)會計在內(nèi)的三大模塊，這一目標的實現(xiàn)仍需要很長時間的努力，復(fù)雜的原理設(shè)計以及實施的協(xié)調(diào)難以保證等問題都將對這一目標的達成造成巨大的影響。

三、中國政府會計改革的措施

（一）將改革層次化，逐步實現(xiàn)政府會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制推進

根據(jù)我國目前的現(xiàn)狀來看，我國較為適合于溫和一些的方式去實施改革，由于我國政府會計常年的處于一種固定的模式下，改革想要徹底推翻阻力巨大，漸進性的改革可以很好的避免改革收到太多的質(zhì)疑、阻礙，且會計基礎(chǔ)想要在一次改革中就到位，變成全新的基礎(chǔ)在目前的形勢下是非常困難的，政府在改革中必須要權(quán)衡其改革的成本以及所獲得的效益，逐步改革就給予了政府足夠多的時間去將成本收益做更好的權(quán)衡，因而認為我國在接下來的改革中應(yīng)當(dāng)選擇漸進性的改革。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革方向也是值得借鑒的一點，在政府部門的會計選擇中普遍選擇是收付實現(xiàn)制，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立將更好的對于政府部門的工程財務(wù)預(yù)算或者各個活動實現(xiàn)的成本將有著更好的控制及把握。

（二）在政府會計核算中加入公允價值的計量方式

在我國政府會計的核算中普遍未加人公允價值的計量方式，在企業(yè)運用公允價值的過程中我們可以看到公允價值對于一些事物的計價有著更高的準確程度，可以以市場價值作為其評價的依據(jù)，更能夠及時的反映出經(jīng)濟環(huán)境的變化情況。這樣編制出的財務(wù)報表也將更加具有公信力，將對于外部會計信息的相關(guān)使用者有著更大的價值。

（三）進一步完善政府會計的框架結(jié)構(gòu)

政府的績效評價體系應(yīng)當(dāng)是從各個方面、整體上對其工作能力、執(zhí)行能力的一個綜合的評價，顯示出的應(yīng)當(dāng)是整個政府在整體上的執(zhí)政能力，而不單單是某一方面的執(zhí)政能力。只有政府的會計核算系統(tǒng)可以從整體上反應(yīng)出政府所掌握的全部資源、產(chǎn)業(yè)的數(shù)量和全部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)、做出的承諾和社會責(zé)任，其履行相應(yīng)職責(zé)的能力方能得到準確的刻畫。

（四）進一步完善政府財務(wù)報告的框架

1.進一步完善政府財會部門的審計監(jiān)督。目前，我國政府財會部門的財務(wù)報告所進行的審計工作從總體上來看不作為工作的重心，然而隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，審計報告也逐漸變得越來越重要，政府廉潔工作的要求也越來越高，這就使得財務(wù)審計的重要性逐漸體現(xiàn)出來。政府會計改革的過程中需要對于審計工作進一步重視起來，防止腐敗的一個很好方式就是審計工作的完善，以提高政府財務(wù)報告的公允程度以及相關(guān)性，從而更好的幫助相關(guān)信息使用者的決策。

2.進一步合理的選擇會計主體。在政府會計工作中，會計主體的確立也就是其選擇難度很高。因為政府如果將其作為一個整體報告，那各部門單獨進行的政府活動就將難以處理，對外報告信息時就將很難保證信息的可理解性；如果將各個部門獨立作為會計主體，那整體報告時的工作量就將會極大，各部門所進行的核算中就將會有重復(fù)計算的部分需要抵消。

3.進一步完善其財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)體系。目前我國的政府會計體系中的報表結(jié)構(gòu)極為不完整，僅僅要求提供資產(chǎn)負債表、基本數(shù)字表、往來款項明細表等幾張大表和相應(yīng)的附表，而這樣的信息不足以去評價政府做出的全部績效。因而在改革中應(yīng)當(dāng)注重財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)體系，增加各種預(yù)算、成本、現(xiàn)金流的報表，這樣才能夠方便信息使用者對于政府信息做出準確的判斷，也可以使得政府績效在這些報表中更好的體現(xiàn)出來。

[責(zé)任編輯：龐林]