張寧

摘要：隨著我國財(cái)政體制的改革與不斷深化，以及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位中的內(nèi)控也相應(yīng)提出了更高的要求。內(nèi)控的建設(shè)對(duì)于事業(yè)單位中的資金使用、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求及管理服務(wù)等職能發(fā)揮著十分重要的作用。目前，我國大部分的事業(yè)單位在內(nèi)控下均存在一定的漏洞和問題，文章旨在為加強(qiáng)事業(yè)單位中的內(nèi)控與管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

隨著我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)制度的完善，事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理已越來越受重視。內(nèi)控是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的重要組織，可直接體現(xiàn)出單位內(nèi)部的管理能力；內(nèi)控體系的完善也是遏制腐敗政策的有力措施。當(dāng)前事業(yè)單位中的內(nèi)控并不完善，范圍的實(shí)施不夠全面。筆者依據(jù)其重要性與工作經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，對(duì)目前內(nèi)控中存在的問題，給予相應(yīng)的總結(jié)及解決方案，并以此為基礎(chǔ)，提出了相關(guān)的自我建議及解決方案。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的相關(guān)問題

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系控制不健全

財(cái)務(wù)控制在內(nèi)控中占主導(dǎo)地位，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制具有重要意義。但是諸多事業(yè)單位仍存在財(cái)務(wù)體系不健全的問題，其中人員配置、執(zhí)行效率以及制度體系多存在不同程度的問題，難以將控制職能完善到位。事業(yè)單位設(shè)立的財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)核算，而部分單位則將監(jiān)督、審計(jì)職責(zé)歸入到財(cái)務(wù)部門操作。此外我國事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)控制體系的運(yùn)用仍舊沿用過去的方法，所以財(cái)務(wù)控制對(duì)資金的管理與會(huì)計(jì)工作的安排比較片面。跟隨市場(chǎng)需求以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大多事業(yè)單位逐漸趨向市場(chǎng)化，常規(guī)財(cái)務(wù)控制體系已難以適應(yīng)其要求。事業(yè)單位將內(nèi)控全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，單位管理因?qū)尤狈?duì)于內(nèi)控體系的關(guān)注與執(zhí)行監(jiān)督，導(dǎo)致控制制度得不到實(shí)際貫徹與施行。

（二）內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

因單位員工深受常規(guī)體制影響，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)知，繼而致使其忽視內(nèi)部控制的重要性。多數(shù)事業(yè)單位以為會(huì)計(jì)內(nèi)控僅是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部施行相關(guān)控制措施，由財(cái)務(wù)部來負(fù)責(zé)完成，而財(cái)務(wù)部主要由財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)管理等手段進(jìn)行控制，僅占內(nèi)控的部分，還未能達(dá)到對(duì)其完整控制的要求。其次，大部分事業(yè)單位主要將控制的重點(diǎn)歸于會(huì)計(jì)核算與財(cái)政資源管理等方面，控制水平較低，仍處于初級(jí)的階段，不能滿足于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。最后，在事業(yè)單位中雖設(shè)立了內(nèi)控制度，由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制度認(rèn)識(shí)尚淺與不夠重視，導(dǎo)致一系列制度變成一紙空文，使制度中應(yīng)有的效力無法充分發(fā)揮。

（三）預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)控制體系的不完善

預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，是設(shè)立健全的、保持完整的內(nèi)控所實(shí)施的必要手段，每個(gè)事業(yè)單位都應(yīng)擁有一套適合自身經(jīng)營的管理方法與控制體系。但是，大多數(shù)事業(yè)單位都未設(shè)立完善的管理制度，因而工作的執(zhí)行力度不強(qiáng)。目前，事業(yè)單位通常依照上年期的收支情況對(duì)比當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況用來編制部門的預(yù)算，隨后結(jié)合單位自身的業(yè)務(wù)量與特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。由于單位內(nèi)部存在各類預(yù)算外的追加項(xiàng)目，這就表示事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)容不能夠順利的執(zhí)行。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制也是一樣的，通常只能實(shí)現(xiàn)在事中控制或是事后控制，并不能做到事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施監(jiān)督準(zhǔn)備，因?yàn)椴荒鼙苊怙L(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制問題的解決措施

（一）建立健全的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系可對(duì)會(huì)計(jì)核算操作產(chǎn)生直接影響，而內(nèi)部控制力度不夠可使相關(guān)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生嚴(yán)重問題，繼而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實(shí)體部分財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)誤差，相對(duì)情況下若事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，則可直接影響內(nèi)部控制體系的設(shè)立。改善內(nèi)部控制體系需先從財(cái)務(wù)管理體制著手，設(shè)立監(jiān)督管理與內(nèi)部稽核制度，并完善、優(yōu)化資金收支處理，致使其內(nèi)部工作趨于獨(dú)立化與專業(yè)化，嚴(yán)格遵循不相容的崗位分離標(biāo)準(zhǔn)配置財(cái)務(wù)崗位，確保會(huì)計(jì)信息可靠真實(shí)，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人權(quán)責(zé)。除此外事業(yè)單位需按照新會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)一致，保證群眾能通過公布的相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告清楚單位內(nèi)資金收支狀況，接受群眾監(jiān)督，做到信息透明，事業(yè)單位還需通過管理層面來構(gòu)建內(nèi)控體系，從而將財(cái)務(wù)內(nèi)控提升到更高的層次。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的管理

因事業(yè)單位舊式體系存在較多漏洞，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)而致使諸多事業(yè)單位缺乏內(nèi)控意識(shí)，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制理念與意識(shí)對(duì)各事業(yè)單位內(nèi)控發(fā)展具有重要作用。在新型的會(huì)計(jì)體系條件下，第一責(zé)任性主體為單位相關(guān)負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)明確規(guī)定可顯著提高管理層領(lǐng)導(dǎo)與單位職工的內(nèi)部控制性意識(shí)，同時(shí)單位需安排職工盡快掌握新會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容，財(cái)務(wù)處理程序則根據(jù)新式制度進(jìn)行調(diào)整，創(chuàng)建合理科學(xué)地財(cái)務(wù)處理制度，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到個(gè)體，顯著降低人為因素。此外事業(yè)單位應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展著重認(rèn)識(shí)到內(nèi)控所發(fā)生的變化，并將控制重點(diǎn)由傳統(tǒng)的財(cái)政管理及對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制內(nèi)容等，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)單位內(nèi)部的整體控制活動(dòng)，繼而有效提升內(nèi)部的控制水平。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)部預(yù)算控制

實(shí)施預(yù)算控制措施是增強(qiáng)事業(yè)單位資金控制的重要條件，通過設(shè)立預(yù)算崗位制度且明確相關(guān)崗位與部門職務(wù)，形成以內(nèi)容為綜合預(yù)算、方法為零基預(yù)算及形式為部門預(yù)算地預(yù)算編制制度，而預(yù)算于年初確立，單位各部門需嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)，若遇特殊狀況需進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)上交書面報(bào)告并匯報(bào)于預(yù)算實(shí)施部門進(jìn)行審批，以便資金預(yù)算運(yùn)行效率顯著提高。對(duì)于目前的預(yù)算執(zhí)行狀況可予以績(jī)效評(píng)估，通過定性、定量方式對(duì)預(yù)算使用、配置以及決策進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)預(yù)算編制決策方面，需結(jié)合實(shí)際綜合考慮單位往年財(cái)政支出情況以及財(cái)政支出的均衡水平，明確各項(xiàng)目方案的優(yōu)先次序與輕重緩急，繼而通過預(yù)算評(píng)估決定是否可行。

（四）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系

我國諸多事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系存在較多缺陷，而優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系是改變會(huì)計(jì)制度執(zhí)行狀況的重要條件，促使固定資產(chǎn)方面的會(huì)計(jì)核算完善，并借鑒相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)體系規(guī)定，對(duì)單位內(nèi)固定資產(chǎn)按照其使用期限與原始價(jià)值進(jìn)行計(jì)提折舊，便于真實(shí)反映單位內(nèi)固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值以及使用狀況。創(chuàng)建財(cái)產(chǎn)物資管理內(nèi)控制度，于辦公用品的領(lǐng)用、采購、管理以及固定資產(chǎn)上制定規(guī)范地操作流程，維護(hù)單位資產(chǎn)安全、定期清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，改善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表制度，根據(jù)相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表形式適當(dāng)調(diào)整單位內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表，將其中的支出類與收入類項(xiàng)目取消，增添現(xiàn)金流量表格，便于掌握其現(xiàn)金流動(dòng)狀況。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作與管理中起著重要作用，在對(duì)財(cái)務(wù)體系實(shí)施規(guī)范化的過程中，要依據(jù)新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求去執(zhí)行，從而使單位財(cái)控的活動(dòng)范圍可逐步改進(jìn)。在新會(huì)計(jì)制度之下事業(yè)單位逐步完善內(nèi)控，不僅能加強(qiáng)單位內(nèi)部對(duì)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度，并且能夠明確單位內(nèi)部的責(zé)任，使單位相關(guān)內(nèi)控成員的綜合素質(zhì)得以提高，使單位的預(yù)算工作逐步完善，使資金的管理和運(yùn)用得到充分發(fā)揮。同時(shí)，還能準(zhǔn)確的對(duì)單位資金與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督，提高了事業(yè)單位的工作效率。

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（作者單位：濟(jì)南黃河河務(wù)局天橋黃河河務(wù)局）