梅振宏

摘要：財務(wù)內(nèi)部管制如今已成為我國公司內(nèi)部的管制基礎(chǔ)。它是一切其他部門管制的前提，它的完善對企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高有促進作用。但是目前我國財務(wù)內(nèi)部管制往往是被忽視的一環(huán)，得不到足夠重視。出現(xiàn)的內(nèi)部管制羸弱又引起各部門的不協(xié)調(diào)，從而導致整個公司缺乏整體性，經(jīng)營狀況開始惡化，導致多骨諾米牌效應(yīng)。國家“十二五”時期提出的完善企業(yè)內(nèi)部管制制度，推進管制體系的穩(wěn)步實施也要求我們應(yīng)該對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理控制的問題有所討論，通過加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理來促進企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；內(nèi)部管制；問題

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制優(yōu)勢

企業(yè)作為一種盈利機構(gòu)，首要目的是實現(xiàn)自身利益最大化。一套完整企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系可以促進以下兩個方面的進步。一是促成公司管理要求的實現(xiàn)：眾所周之，每個企業(yè)都會或多或少的出現(xiàn)一些問題，內(nèi)部管制有助于各個企業(yè)高層解決這些相似的問題，實現(xiàn)企業(yè)管理的目標，這是它的必然性。財務(wù)內(nèi)部管制作為內(nèi)部管制的重要組成部分，通過對企業(yè)的決策監(jiān)督，實施情況監(jiān)管等做出裁決，成為企業(yè)的重要管理手段之一。其次，完成企業(yè)營銷計劃同樣少不了它。財務(wù)內(nèi)部管制通過責任的強制賦予要求企業(yè)基層員工不斷努力工作，充分調(diào)動員工積極性，完成營業(yè)目標；管理、檢測人員不敢徇私枉法，使不合格現(xiàn)象大幅下降，進而使各部門和個人同心協(xié)力完成企業(yè)的營銷計劃。

二、管制流程

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制應(yīng)當使用反饋控制系統(tǒng)。管理部門設(shè)計管制，并檢驗其運作是否良好，并將檢驗結(jié)果成冊上報給上級以此完成改善。改善完成后的基本管制體系應(yīng)該由事先管制、事中管制、事后管制三個階段的循環(huán)財務(wù)內(nèi)部控制管理機制組成。

（一）事前管制

事前管制系在實際活動前便訂定績效標準及偏差預警系統(tǒng)，在問題發(fā)生以前即進行控制程序以防患未來可能發(fā)生的困難為導向。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制主要由完善管制制度、完善展望管制、完善策劃管制、完善預算管制四個方面的內(nèi)容。

（二）事中管制

事中管制又稱為過程管制，是對項目實施過程中正在進行的貿(mào)易以及其他經(jīng)濟活動進行管制的方式。主要方式有三：一是按照公司管理層所規(guī)定的相關(guān)預算、責任標準審核財務(wù)信息 ；二是通過財務(wù)部對財務(wù)信息的來龍去脈強勢掌控；三是在項目實施過程中，對實施流程的管理控制。

（三）事后管制

事后管制是指對交易事項的處理結(jié)果進行控制，并把這個結(jié)果進行反饋，從而更進一步完善財務(wù)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的會計控制方法。事后管制也主要有三個方面的內(nèi)容：首先是核查，包括支出核查、收入核查、核算和實際賬單的核查等；其次是評價，通過對項目進行過程和后期成果的評估，向上級反饋財務(wù)部門的項目實施情況；最后是考核，依照企業(yè)規(guī)章，以公正、公開、公平的態(tài)度對被考核人員人員進行賞罰。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理控制要素

目前我國各個企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制質(zhì)量良莠不齊，作者深究其產(chǎn)生緣由，結(jié)合最新關(guān)于各企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制的理論知識，提出以下三個方面的要領(lǐng)促成企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制目標的實現(xiàn)。

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制的外在因素

這里的外在因素主要是指管制環(huán)境。眾所周知，一個良好的氛圍對于一件事情的做成有著優(yōu)秀的促進作用。作家作畫需要好的環(huán)境，音樂家譜曲同樣也需要。我們財務(wù)內(nèi)部管理控制雖然不像作畫和譜曲需要那么優(yōu)雅的環(huán)境，但是仍然需要管理層的有力支持和投入態(tài)度來確定財務(wù)內(nèi)部管制的前進方向。管理層可以從以下幾個方面入手：首先應(yīng)該明確各個部門的職責（如股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層應(yīng)該分別行使自己的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)），嚴格避免權(quán)力互相滲透、一個部門或個人獨攬大權(quán)的局面；其次對財務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該也有所整改，使其向合理化、適應(yīng)化、簡約化方向發(fā)展，執(zhí)行力度能夠得到保障；然后應(yīng)當加強內(nèi)部審計：多渠道、多方位的內(nèi)部審計已經(jīng)成為各個企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制外在環(huán)境壓力之一；最后，強烈建議企業(yè)上層健全員工福利制度并同時建設(shè)積極向上的企業(yè)文化，構(gòu)建企業(yè)的和諧、誠信氛圍，調(diào)動員工積極性。

（二）優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制的反作弊制度

哪里有考試、考核、考查，哪里就會出現(xiàn)作弊現(xiàn)象，紀律嚴明的大型企業(yè)也不例外。而一旦出現(xiàn)這種舞弊現(xiàn)象，企業(yè)精心建立起來的一套財務(wù)內(nèi)部管制體系也將受到破壞而導致失效。因此，我們需要建立一套優(yōu)秀的反作弊機制作為我們財務(wù)內(nèi)部管制的“保護傘”。伯洛格那等人把作弊的出現(xiàn)歸根于舞弊風險因子，而舞弊風險因子又分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子是指因人而異，且在組織控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機。此種因子的存在要求企業(yè)加強對各層次、各部門員工的道德建設(shè)；其次完善投訴機制（包括企業(yè)內(nèi)部舉報和公司外部熱線舉報等），通過此舉來明確各個小組的職責，加強個人責任心，避免個別風險因子的產(chǎn)生。一般風險因子是指由組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括舞弊的機會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的性質(zhì)和程度。一般來說，只要有交易發(fā)生就一定會有信息、資金、物質(zhì)等的交換產(chǎn)生，那么作弊現(xiàn)象就一定有概率發(fā)生。在這一方面，外部審計者相對于內(nèi)部審計者有更加清晰、獨立的視野，加強外部審計能有效降低一般風險因子存在的概率和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計未能發(fā)現(xiàn)的漏洞。同時，加強懲罰力度可以震懾舞弊者，也使一般風險因子存在的概率降低。

（三）財務(wù)內(nèi)部管制的評價機制

財務(wù)內(nèi)部管制的事后評估主要包含財務(wù)內(nèi)部管制的結(jié)構(gòu)和結(jié)構(gòu)之中有來有往的控制過程。評價的準則是財務(wù)內(nèi)部管制體系的設(shè)計是否是完好的、是否是合理的以及運行過后程序的有效性。評價實施應(yīng)由公司建立的專設(shè)監(jiān)督機構(gòu)實行，此機構(gòu)應(yīng)該只針對財務(wù)部，并直接對企業(yè)董事會負責。評價匯報主要要有以下三個方面的內(nèi)容：普通弊端、嚴重弊端、實際弊端。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管制機制自身存在的問題導致企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)經(jīng)濟問題的缺陷稱為一般弊端；嚴重弊端是指由人的品行問題引起的弊端；實際操作過程中出現(xiàn)的之前未發(fā)生的問題被稱為實際弊端。無論是哪種弊端，其實際評估內(nèi)容一定包括以下方面：就是制度是否健全、是否有效實施、內(nèi)部監(jiān)督情況、出現(xiàn)的重大事故和處理情況、年度總結(jié)、和下一年的工作計劃等。

參考文獻：

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