高曉紅

摘要：隨著國家各項惠民政策的出臺和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，各級政府不斷加大對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的投入，為保證財政資金安全、完整，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應建立健全財務內(nèi)部控制體系。但目前基層醫(yī)療機構(gòu)暴露出內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控體系不完善、內(nèi)控人員不到位等一系列問題，本文從從多角度、多方位完善內(nèi)部控制體系等方面做了剖析，意在筑牢國家財政資金投入的防線，有效防范基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)控風險，確保國家惠民政策落到實處。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機構(gòu)；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

隨著全面建設(shè)小康社會進程的加快和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，各級政府對基層醫(yī)療機構(gòu)建設(shè)更為重視，對基層醫(yī)療機構(gòu)的財政資金投入逐年加大，基層醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施和醫(yī)療裝備不斷更新，醫(yī)療保障水平得到很大提升。為保證財政資金安全、完整，財務信息真實、完整，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應有針對性地建立健全財務內(nèi)部控制制度，進一步完善內(nèi)控體系，從而有效預防腐敗行為的發(fā)生，最大限度地提高國家財政資金的使用效益。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控意識淡薄

不少基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對財務的內(nèi)部控制意識不強，在日常管理過程中沒有將財務內(nèi)部控制管理列上重要議事日程，只重視醫(yī)療建設(shè)，輕視財務內(nèi)部控制管理，簡單地認為內(nèi)部控制沒有任何意義，耗費大量的人力物力進行內(nèi)部控制管理，不能產(chǎn)生經(jīng)濟效益，反而牽扯了醫(yī)療人員的精力，耗費了大量財力和時間。為應付上級部門檢查和相關(guān)驗收，只是從網(wǎng)上死板硬套地下載制度或直接套用上級部門的指導意見，沒有結(jié)合本單位實際情況制定適合本單位的內(nèi)部控制制度，表面上看內(nèi)控制度上墻，一應俱全，而實質(zhì)上這些規(guī)定的可操作性很低，相關(guān)業(yè)務人員無法根據(jù)這些規(guī)定進行操作，只能憑借過去從書本所學的基礎(chǔ)知識或自身以往的工作經(jīng)驗開展工作，造成財務管理不規(guī)范乃至給不法分子以可乘之機的局面。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不完善，實施難以到位

基層醫(yī)療機構(gòu)編制少，轄區(qū)服務人口多，醫(yī)療任務重。醫(yī)療業(yè)務人員占醫(yī)療機構(gòu)人員比例大，所剩管理人員少之又少，許多單位根本沒有設(shè)立財務、倉儲、內(nèi)部監(jiān)督等部門，所有后勤管理人員隸屬于辦公室，一些關(guān)鍵崗位人員“身兼數(shù)職”，根本無法保證開展工作的獨立性，更難以形成有效的職責分工和制衡機制。有些基層醫(yī)療機構(gòu)雖然在組織架構(gòu)上分設(shè)若干科室，也形同虛設(shè)，科室各部門人員交叉使用，關(guān)鍵崗位無法相互分離，崗位之間相互推諉扯皮，工作應付了事，比如會計兼任收費員、兼任檔案管理，出納兼任藥房保管員。有些單位完全沒有實行決策、執(zhí)行和監(jiān)督的有效分離，對“三重一大”集體決策根本沒有執(zhí)行，或者在形式上走過場，單位負責人“一言堂”，完全忽視了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定。如此不完善的內(nèi)部環(huán)境，根本無法保證內(nèi)部控制建立與實施。

（三）財務內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，執(zhí)行力不強

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定“單位應當單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，或者確定負責內(nèi)部控制建設(shè)和實施工作的牽頭部門。牽頭部門一般應由各單位主管財務工作的部門擔當”。長期以來，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)重視醫(yī)療質(zhì)量的改善，醫(yī)療水平的提升，只重視醫(yī)務人員的繼續(xù)教育培訓，對財務管理人員的繼續(xù)教育培訓幾乎為零。再加上大多數(shù)從事財務工作的人員由醫(yī)療技術(shù)人員轉(zhuǎn)行做財務，不具備專業(yè)的財務基礎(chǔ)知識，或者由社會購買人員擔任，這些人員自身業(yè)務素質(zhì)有限，后續(xù)學習動力不足，有些甚至沒有會計從業(yè)資格證，對相關(guān)專業(yè)知識知之甚少，這些財務人員實際應用能力、執(zhí)業(yè)能力和風險防范意識，不能擔負起牽頭負責本單位內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，更無法保證內(nèi)部控制制度的高度有效的實施。

（四）內(nèi)部監(jiān)督檢查缺失，缺乏震懾力

內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，離不開健全完善的內(nèi)部監(jiān)督，以減少內(nèi)部控制設(shè)計上的缺陷，堵塞執(zhí)行中的漏洞。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。但目前實際操作中，由于受體制影響和行業(yè)特殊性制約，衛(wèi)生主管部門對基層醫(yī)療機構(gòu)的審計還停留在經(jīng)濟活動審計。同時，基層醫(yī)療機構(gòu)規(guī)模小，人手緊，自身審計能力更是薄弱，很多機構(gòu)沒有正規(guī)的核算和審計程序。由于缺少嚴格的審計程序，很多基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)控效果無法得到體現(xiàn)，這些因素綜合導致了基層醫(yī)療機構(gòu)開展內(nèi)部控制舉步維艱。

二、加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務內(nèi)部控制的幾點建議

（一）強化基層醫(yī)療機構(gòu)負責人的內(nèi)控意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定“單位負責人應當對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”。衛(wèi)生主管部門要“請進來，走出去”，一是有計劃地請內(nèi)部控制專家對基層醫(yī)療機構(gòu)主要領(lǐng)導和分管財務負責人進行內(nèi)控知識的培訓，使他們在掌握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變思想，認清自己在內(nèi)部控制體系建立和完善中的責任和重要地位，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識。二是帶領(lǐng)基層醫(yī)療機構(gòu)領(lǐng)導“走出去”，到先進單位學習內(nèi)部控制建設(shè)，對內(nèi)部控制體系完善有形象化地認識和了解，對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，做好內(nèi)部控制建設(shè)和有效實施的帶頭人。

（二）完善適合基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)控體系

衛(wèi)生主管部門要根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)，深入基層醫(yī)療機構(gòu)開展調(diào)研，積極探索基層醫(yī)療機構(gòu)在現(xiàn)有編制內(nèi)，結(jié)合自身經(jīng)濟活動的特點，建立聯(lián)合工作機制。研究制定符合基層醫(yī)療機構(gòu)特色的內(nèi)部控制體系，以指引基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)制定完善本單位的內(nèi)控體系。

基層醫(yī)療機構(gòu)要結(jié)合本單位人員分工和實際情況，全面系統(tǒng)梳理業(yè)務流程，識別風險點，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，細化業(yè)務流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，對于各種不相容職務，實施可行的分離措施，明確各個崗位的責任范圍和權(quán)限，做到責任到人，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互聯(lián)系的工作機制，加強對重要崗位的監(jiān)督和薄弱環(huán)節(jié)的控制，強化領(lǐng)導責任。對于因人手緊張，無法實施分離的崗位，要對其工作進行專門的監(jiān)督檢查，采取補償性控制措施。

（三）加強內(nèi)部控制人員的培訓

基層醫(yī)療機構(gòu)要加強對本單位財務內(nèi)控從業(yè)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。一是保證財務部門的獨立性。各單位財務部門必須獨立于其他部門，財務部門負責人不得兼任任何與財務不相關(guān)的崗位，保證其開展工作的專注性。二是配備高素質(zhì)財務人員。各單位必須選配政治素質(zhì)高、具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的財會人員擔任財務部門負責人。鼓勵支持財務人員積極參加各種與自身崗位相關(guān)的專業(yè)技術(shù)資格考試，并要求財務部門負責人必須取得會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格證書。兼職的、中途轉(zhuǎn)行的財務人員必須取得會計從業(yè)資格證書后方可上崗。三是建立衛(wèi)生系統(tǒng)財務培訓體系。衛(wèi)生主管部門積極創(chuàng)造條件，通過請衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)專家、財政審計部門專家授課；其他地區(qū)同行先進財務部門負責人介紹實際操作經(jīng)驗；定期開展全系統(tǒng)財務內(nèi)控從業(yè)人員業(yè)務知識考試和實際操作能力測試，不斷提升基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)控人員的理論政策水平和實際操作能力。

（四）推進內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)

按照目前基層醫(yī)療機構(gòu)單位人員編制數(shù)，全部實行不相容崗位分離幾乎不可能，只有借助現(xiàn)代科技手段健全內(nèi)部控制。衛(wèi)生主管部門牽頭加強對基層醫(yī)療機構(gòu)的信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，在藥房和藥庫、日常辦公、財務管理、資產(chǎn)管理等方面盡快實施信息化。積極與軟件開發(fā)公司溝通探索，建立區(qū)域信息化局域網(wǎng)，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合。積極探索建立區(qū)域?qū)崟r查詢平臺，各單位財務內(nèi)控部門通過信息化系統(tǒng)實時查詢收費、藥房、倉儲等部門的運行；內(nèi)部監(jiān)督部門實時查詢內(nèi)部控制牽頭部門日常內(nèi)部監(jiān)督管理；主管部門相關(guān)業(yè)務科室實時查詢基層的財務、藥房、固定資產(chǎn)等系統(tǒng)。通過實時查詢，便于各級責任部門通過信息化加強監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)存在問題，加強監(jiān)管。衛(wèi)生主管部門要加強對網(wǎng)絡安全方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

（五）加強審計監(jiān)督力度

內(nèi)部控制制度的實施效果必須通過強有力的監(jiān)督審計環(huán)節(jié)進行把控，基層醫(yī)療機構(gòu)因其規(guī)模小，人手緊，自身審計能力薄弱，導致醫(yī)療機構(gòu)管理層進行有效內(nèi)部控制的動機不足。對此，衛(wèi)生主管部門可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作組履行相關(guān)的職能，有條件的單位，可以聘請社會會計師事務所進行內(nèi)部控制評價審計。同時，借助財政部門和審計部門的力量，充分發(fā)揮紀檢、監(jiān)察等部門的作用，通過公開舉報電話、設(shè)立舉報信箱等形式接收社會公眾的監(jiān)督，構(gòu)建嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡。

參考文獻：

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