馬軼群++于亞婷++鐘紫凡++張馨木

提要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的騰飛，資金周轉(zhuǎn)的應(yīng)收賬款得到普遍的運(yùn)用，甚至直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有制度良好、管理完善、措施有力、嚴(yán)格要求，企業(yè)應(yīng)收賬款的問(wèn)題才能在可控的范圍內(nèi)，壞賬損失也處于一個(gè)合理可控的范圍內(nèi)，企業(yè)才能健康快速發(fā)展。本文主要從企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題和不足進(jìn)行分析，進(jìn)而提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策方法。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬準(zhǔn)備；賒銷(xiāo)；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、商業(yè)信用發(fā)展的擴(kuò)展，應(yīng)收賬款的數(shù)額明顯增多，在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例也越來(lái)越大。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)等。由于應(yīng)收賬款的期限性和風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，使得應(yīng)收賬款的存在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量有著舉足輕重的作用。因此，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款全方位的管理，可以縮短企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期，加速企業(yè)資金循環(huán)，給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益。筆者將分別從企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題和不足，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策方法兩個(gè)部分進(jìn)行闡述。

一、公司應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題和不足

首先，在經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展和激烈迅速的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)收賬款的發(fā)生已成為未來(lái)的一個(gè)主流趨勢(shì)，企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)的占有份額和競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)性，也越來(lái)越注重財(cái)務(wù)管理的重要性和對(duì)企業(yè)公司規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)發(fā)展的支撐作用力，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)也越來(lái)越趨向于完善化和專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)化，其中也有一些經(jīng)驗(yàn)和管理方法值得學(xué)習(xí)和借鑒。

其次，隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展，企業(yè)客戶(hù)群的不斷擴(kuò)大，除了依靠產(chǎn)品本身良好的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)親和的售后服務(wù)態(tài)度，走近客戶(hù)的全方位的銷(xiāo)售模式和宣傳方式，勞務(wù)和商品的賒銷(xiāo)和賒購(gòu)也是重要的擴(kuò)大市場(chǎng)份額的銷(xiāo)售手段之一。在這種情況下，隨著賒銷(xiāo)比例的增加，應(yīng)收賬款的本身性質(zhì)導(dǎo)致企業(yè)呈現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題也越來(lái)越多，很多公司應(yīng)收賬款和壞賬成本居高不下，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難和諸多的應(yīng)收賬款的巨大風(fēng)險(xiǎn)。如何解決這一矛盾性的問(wèn)題并建立完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制也是應(yīng)收賬款管理的意義所在。在實(shí)踐中我也了解到公司的應(yīng)收賬款的管理方面存在一些問(wèn)題。

（一）企業(yè)管理各部門(mén)職責(zé)混亂不清，資金使用效率較低。

由于企業(yè)之間部門(mén)繁多且各自的職責(zé)各有不同，存在一定的差異，沒(méi)有良好的交流協(xié)調(diào)工作意識(shí)。作為銷(xiāo)售部門(mén)的員工，往往為了達(dá)到公司制定超額的銷(xiāo)售量且年度累計(jì)增加其銷(xiāo)售額計(jì)劃而不顧財(cái)務(wù)部門(mén)后期對(duì)賒銷(xiāo)賬款的處理工作而盲目賒銷(xiāo)，往往根據(jù)多年的銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)和各自的關(guān)系作為支撐點(diǎn)，來(lái)決定給客戶(hù)提供怎么樣的銷(xiāo)售條件和商業(yè)信用，而這很大一部分原因也是由于公司為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力而對(duì)下屬銷(xiāo)售部門(mén)工作員工的銷(xiāo)售機(jī)制不合理造成的。而財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)此則無(wú)權(quán)發(fā)表意見(jiàn)，只負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回收和管理工作。在這種情況下，銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通不夠，職責(zé)不清，獎(jiǎng)懲沒(méi)有有力的制度來(lái)約束和控制，導(dǎo)致銷(xiāo)售與財(cái)務(wù)相脫節(jié)的現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）增加經(jīng)營(yíng)成本，削弱短期償債能力。

企業(yè)各部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的工作不夠重視，對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏有效有力的監(jiān)督管理制度和措施，對(duì)債權(quán)資產(chǎn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)性不夠，從而在給客戶(hù)提供產(chǎn)品作出銷(xiāo)售行為時(shí)作出錯(cuò)誤的決定，銷(xiāo)售后對(duì)應(yīng)收賬款資金回收的問(wèn)題也沒(méi)有予以重視。從而導(dǎo)致盡管財(cái)務(wù)上確認(rèn)了相關(guān)業(yè)務(wù)的收入，但卻造成了大量的掛賬現(xiàn)象的發(fā)生，使很大一部分資金回收時(shí)不與客戶(hù)對(duì)賬或者賬目混亂不清，直到應(yīng)收賬款越積越多，壞賬成本越來(lái)越大，財(cái)務(wù)部門(mén)才開(kāi)始注意到對(duì)應(yīng)收賬款的相應(yīng)監(jiān)管，采取合法合理清晰的對(duì)賬手段，形成規(guī)范有效的對(duì)賬證據(jù)，以完善對(duì)應(yīng)收賬款的程序化、制度化、有序化監(jiān)管職能。

一定程度的賒銷(xiāo)在財(cái)務(wù)上雖然使公司產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤(rùn)，但是現(xiàn)金流入并未增加，而且由于公司前期對(duì)賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)的不夠重視，在銷(xiāo)售后期應(yīng)收賬款催收的過(guò)程中，公司投入金錢(qián)財(cái)力和時(shí)間成本后仍然沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，公司催款工作的艱難進(jìn)行，而造成的嚴(yán)重后果也包括公司銷(xiāo)售回款減少的同時(shí)也顯著加速了公司的現(xiàn)金流出，公司的短期償債能力的削弱。而如果應(yīng)收賬款沒(méi)有得到及時(shí)有效的清理，該公司不能按時(shí)收回貨幣資金，侵占企業(yè)預(yù)期的營(yíng)業(yè)利益。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策方法

從財(cái)務(wù)的角度分析，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，用以防范由于長(zhǎng)期貨款的拖欠甚至無(wú)法收回給企業(yè)帶來(lái)的損失，因此，應(yīng)收賬款的分析、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、計(jì)提方法、提取比例的合理性至關(guān)重要。為了減少壞賬損失的數(shù)額，減少由于應(yīng)收賬款的回收成本帶來(lái)的企業(yè)盈利能力和利潤(rùn)的下降，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理可以從以下方面進(jìn)行要求和規(guī)范：

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

1.全方位健全客戶(hù)信用制度保障。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前信用控制，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制和和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。在實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)以前，購(gòu)買(mǎi)方的償債能力進(jìn)行細(xì)致的分析，對(duì)應(yīng)收賬款的安全性進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。通過(guò)賒銷(xiāo)企業(yè)能夠提供的一些信用狀況良好的證明，包括客戶(hù)在各大銀行的存款余額，商業(yè)承兌票據(jù)和銀行承兌票據(jù)的結(jié)算情況的資信證明，以及與其他客戶(hù)的供貨往來(lái)數(shù)額和信用證明等。

2.分析企業(yè)的信譽(yù)程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。通過(guò)查詢(xún)賒銷(xiāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)類(lèi)型進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)為穩(wěn)健型、中庸型還是風(fēng)險(xiǎn)型，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率的計(jì)算，結(jié)合經(jīng)濟(jì)周期和行業(yè)性質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量和核查。若企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系穩(wěn)定、經(jīng)營(yíng)效益好、信譽(yù)度高、應(yīng)收賬款的安全性高，可進(jìn)一步放寬其信用政策，提供較為優(yōu)惠的信用條件，擴(kuò)大賒銷(xiāo)量，增加利潤(rùn)，促進(jìn)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)。相反，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，資信判斷的安全性較差，企業(yè)應(yīng)緊縮其信用政策，在企業(yè)信用分析的基礎(chǔ)上盡量避免信用評(píng)估人員的主觀評(píng)定性，降低客觀條件的干擾性，做出企業(yè)利益最大化，損失費(fèi)用最小化的有利決策，提高應(yīng)收賬款的管理質(zhì)量。

（二）多層次、多層面完善應(yīng)收賬款的催收制度和管理制度控制

企業(yè)各部門(mén)之間應(yīng)該履行共同協(xié)助和相互監(jiān)督的職責(zé)，共同完成應(yīng)收賬款的催收工作，制定合理有效的催收程序和方法，可以采用電話(huà)、電子郵件、信函、發(fā)送賬單或個(gè)人拜訪等方式進(jìn)行應(yīng)收賬款的催收。在催收的過(guò)程中，對(duì)公司財(cái)務(wù)運(yùn)作正常、對(duì)外負(fù)債較少且資信狀況良好的客戶(hù)，避免采取極端的催帳措施，比如采取法律訴訟的方式。對(duì)過(guò)期較短的客戶(hù)，避免過(guò)多的打擾和頻繁且措辭嚴(yán)厲的催款，有利于雙方維持良好的長(zhǎng)期合作關(guān)系，擁有一定的市場(chǎng)占有率。依靠企業(yè)管理人員和銷(xiāo)售人員的經(jīng)驗(yàn)，減少催收賬款的各個(gè)步驟的不必要費(fèi)用，尋找收賬政策中的收賬費(fèi)用和壞賬損失的平衡點(diǎn)。根據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的分析，計(jì)算應(yīng)收賬款的平均賬齡，或者使用賬齡分析表的方法，結(jié)合專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理軟件，理論和實(shí)踐并行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題同樣予以高度重視。根據(jù)以應(yīng)收賬款的賬齡分析表中的不同賬齡的百分比情況，充分了解應(yīng)收賬款的回收情況，及時(shí)采取有效措施，使應(yīng)收賬款的催收在有效合理的期限內(nèi)達(dá)到一個(gè)新的高度，提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，使得企業(yè)在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中把握主動(dòng)性。

（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和信用管理機(jī)制

1.規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)匯報(bào)分析體系。確定適當(dāng)?shù)男抛u(yù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、成本和收益三者之間的相互聯(lián)系，采取符合對(duì)方企業(yè)實(shí)際情況和公司預(yù)期銷(xiāo)售前景的信用政策，做到企業(yè)利潤(rùn)最大化，應(yīng)收賬款費(fèi)用最小化。其中，在直接調(diào)查和間接調(diào)查的基礎(chǔ)上，加以5C評(píng)估法的運(yùn)用（即重點(diǎn)分析影響信用的五個(gè)方面：品德、能力、資本、抵押品和情況），計(jì)算出客戶(hù)企業(yè)的信用評(píng)分。合理的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策的制定要科學(xué)化、人性化，通過(guò)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警機(jī)制，使得應(yīng)收賬款的數(shù)額維持在可控、可管理的微小上下浮動(dòng)的區(qū)間內(nèi)，做到及時(shí)催收賬款，避免應(yīng)收賬款的大量沉積和壞賬損失的大量形成。

2.幫助客戶(hù)制定有效的還款計(jì)劃。若客戶(hù)拖滯貨款的原因是因?yàn)槠髽I(yè)償債能力較弱而導(dǎo)致的負(fù)債過(guò)高，或者其財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的管理不夠重視導(dǎo)致的過(guò)度擴(kuò)張，可以幫助客戶(hù)分析收入的品種構(gòu)成和增長(zhǎng)趨勢(shì)的變化，從而制定有效的還款計(jì)劃，更加注重給予信用優(yōu)惠企業(yè)的健康發(fā)展和雙方良好業(yè)務(wù)合作關(guān)系的培養(yǎng)，多途徑、多渠道的形成應(yīng)收賬款的良好發(fā)展模式。

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