許璟

摘要：在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督是其中的重要組成部分，其實(shí)際效果直接影響著公司企業(yè)的盈余管理行為，本文結(jié)合目前我國(guó)內(nèi)部控制體系的主要情況和盈余管理的主要內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制有效性、審計(jì)監(jiān)督與盈余管理相關(guān)性進(jìn)行分析，結(jié)果表明，內(nèi)部控制缺陷與真實(shí)盈余管理之間存在有明顯的正相關(guān)關(guān)系，而審計(jì)監(jiān)督與真實(shí)盈余管理之間存在線性相關(guān)關(guān)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制有效性；審計(jì)監(jiān)督；盈余管理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-02

前言

有效的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督能夠?qū)ζ髽I(yè)的盈余管理行為起到一定的抑制作用，并且能夠保證財(cái)務(wù)管理的信息質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，所以說，內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理之間的相關(guān)性分析，能夠在很大程度上保證財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性和可靠程度。

一、盈余管理

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的重要組成部分，盈余管理中的盈余信息一直受到眾多企業(yè)的關(guān)注，盈余信息的質(zhì)量和可靠程度，能夠影響市場(chǎng)對(duì)上市公司的評(píng)價(jià)，目前，由于目前我國(guó)市場(chǎng)的變化較大，企業(yè)環(huán)境也相應(yīng)的較為復(fù)雜，在這樣的情況下，上市公司將會(huì)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)監(jiān)督力度的不斷加強(qiáng)下，相應(yīng)的制度也得到一定的完善，在傳統(tǒng)的盈余管理方式中存在著越來越大的風(fēng)險(xiǎn)，為了企業(yè)的盈余需求，需要進(jìn)行相應(yīng)的真實(shí)盈余管理，而從目前企業(yè)的發(fā)展情況來看，真實(shí)盈余操作對(duì)企業(yè)的損害更大，為了防止這樣的現(xiàn)象，需要根據(jù)實(shí)際情況，來建立一定的內(nèi)部管理體系，以此來保證盈余信息的整體質(zhì)量。

二、我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)目前我國(guó)的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：首先是根據(jù)信息披露情況來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量。這樣方法主要指的是根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所提供的信息來對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種方式雖然較為簡(jiǎn)單，但是由于不能準(zhǔn)確把握審計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性，也就無法全面的對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。另外一種方法是以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況來對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣的方法目前仍舊存在這樣幾個(gè)問題，首先是以結(jié)果代替過程，內(nèi)部控制的結(jié)果雖然較為重要，但是需要保證其主要過程在符合一系列的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定下，才能真實(shí)的對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，只是單純的根據(jù)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有較大的局限性，另外，影響目的實(shí)現(xiàn)的因素有很多，而內(nèi)部控制則只是其中的一部分，政府的相關(guān)政策和市場(chǎng)的變化情況也會(huì)影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。最后一種方法是按照內(nèi)部控制要素的完善情況來衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，這種方法的評(píng)論結(jié)果過于客觀，由于確定指標(biāo)的技術(shù)方法過于復(fù)雜，在一定程度上可以說是在純粹理論的角度來對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，另外由于數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性不能得到保證，這樣方法不能得到廣泛使用。

三、內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理的相關(guān)性分析

要了解深部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理之間的關(guān)系，就需要對(duì)盈余管理的方法和概念進(jìn)行了解，目前企業(yè)大多采用的真實(shí)盈余管理的方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，而真實(shí)盈余管理的手段主要包括對(duì)生產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行操控、選擇資產(chǎn)處置點(diǎn)、股票回購(gòu)和交易關(guān)聯(lián)，其主要目的是提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。目前國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制與盈余管理之間的關(guān)系主要存在有這樣三種觀點(diǎn)：首先是良好的內(nèi)部控制能夠降低盈余管理的程度，而具有一定缺陷的內(nèi)部管理則會(huì)提升盈余管理的程度；其次是內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理具有一定的效果，而對(duì)真實(shí)盈余管理的作用較??；最后是內(nèi)部控制與盈余管理之間沒有較大的關(guān)系。基于以上國(guó)外的研究可以看出，國(guó)外對(duì)這兩種之間關(guān)系的研究主要是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的整體質(zhì)量上。在以上研究的基礎(chǔ)上，可以對(duì)內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

一般情況下，可以認(rèn)為內(nèi)部控制抑制盈余管理，其主要作用機(jī)制體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，內(nèi)部管理可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利進(jìn)行一定程度的制衡，以此來減少企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的有意操控，也可以減少企業(yè)內(nèi)部的無意錯(cuò)報(bào)等情況，這樣能夠保證企業(yè)管理的規(guī)范程度，從另外一個(gè)方面來說，內(nèi)部控制能夠?qū)?shí)現(xiàn)其管理的主要目的，并且對(duì)其主要過程進(jìn)行有效控制，主要體現(xiàn)在保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性，同時(shí)也能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)性和可靠程度，以此來防止企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的濫用，抑制短期追求企業(yè)整體價(jià)值而產(chǎn)生的真實(shí)活動(dòng)盈余管理行為，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

而內(nèi)部控制通常是通過以下幾個(gè)方面來影響真實(shí)盈余管理：

1.首先是對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的影響

企業(yè)的管理層是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的核心，企業(yè)的整體發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)收益與企業(yè)管理層的控制環(huán)境有著直接的聯(lián)系。而企業(yè)環(huán)境的控制主要指的是相關(guān)政策的建立、管理程序的設(shè)定和其它相關(guān)的影響因素，在這樣的情況下，也需要相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來對(duì)管理層進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督，目前我國(guó)大部分的上市公司中的管理制度并不完善，內(nèi)部控制嚴(yán)重失調(diào)，管理人員在利益的驅(qū)動(dòng)下，隔過內(nèi)部控制直接對(duì)盈余管理中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行操作，然后通過相應(yīng)的渠道使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的一部分轉(zhuǎn)化為本身的利益，而董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)的職能沒有被完全發(fā)揮，知識(shí)流域形式，不能形成有效的管理，從而不能對(duì)管理層進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，管理層在對(duì)利益的需求下，內(nèi)部控制環(huán)境逐漸遭到破壞，而這些方面直接影響了盈余管理。所以說，通過有效的內(nèi)部控制，能夠有效加強(qiáng)董事會(huì)等相關(guān)監(jiān)督部門的職能，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，以此來對(duì)內(nèi)部環(huán)控制環(huán)境進(jìn)行管理，內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響由此可見。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估

企業(yè)在運(yùn)行的過程中，各個(gè)方面都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響，這些影響因素主要來自于相關(guān)利率和匯率的非預(yù)期性變化、財(cái)務(wù)的不規(guī)范活動(dòng)和相關(guān)政策的調(diào)整，在這樣因素的影響下，企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生一定的金融風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，則能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，在各種風(fēng)險(xiǎn)來臨之前將其消滅，從而保證企業(yè)能夠正常運(yùn)行。而準(zhǔn)確的內(nèi)部控制定位，能夠使企業(yè)的管理層根據(jù)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)信息，來對(duì)與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且采取相應(yīng)的行動(dòng)和控制措施，來使員工了解這些風(fēng)險(xiǎn)從而采取一定的規(guī)避行為，從這樣看來，有效的內(nèi)部控制不會(huì)對(duì)盈余管理留下余地，從而對(duì)其進(jìn)行更加充分的管理。

3.對(duì)相關(guān)政策的影響

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，會(huì)指定相關(guān)的政策來對(duì)其實(shí)際活動(dòng)的主要流程和規(guī)定進(jìn)行要求，在一定程度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性，而相關(guān)政策的完整程度和執(zhí)行情況直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以說，企業(yè)需要采取有效的內(nèi)部控制有段來對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行建立和完善，一般情況下，有效的控制活動(dòng)主要包括這樣幾個(gè)方面：首先是職責(zé)的分析、相應(yīng)交易活動(dòng)的合理授權(quán)、交易過程的記錄和控制、業(yè)績(jī)的獨(dú)立審核和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等，但是由于相關(guān)會(huì)計(jì)政策和制度的影響，其整體內(nèi)容可能會(huì)產(chǎn)生一定的缺陷，在這樣缺陷的影響下，原始憑據(jù)的有效性和真實(shí)性不能得到保證，同時(shí)由于會(huì)計(jì)處理方法的不同，所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)報(bào)告也不相同，這樣就為盈余管理提供了相應(yīng)的空間。所以說，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告生成的相關(guān)政策和程序進(jìn)行有力控制，結(jié)合企業(yè)交易活動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)其中的環(huán)節(jié)流程進(jìn)行規(guī)范化控制，并且對(duì)財(cái)務(wù)生成報(bào)告的信息來源進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，在一定程度上提高財(cái)務(wù)生成報(bào)告的真實(shí)性和可靠程度，從根本上來對(duì)盈余管理進(jìn)行抑制。所以說，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)政策產(chǎn)生影響，而這些政策的規(guī)范化處理也將會(huì)在一定程度上對(duì)盈余管理進(jìn)行抑制。

4.信息的對(duì)稱性

信息的共享和交流是執(zhí)行內(nèi)部控制過程中主要組成部分，規(guī)范化的信息交流系統(tǒng)能夠及時(shí)的將有關(guān)信息傳遞給相應(yīng)崗位的職工，明確其中的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。盈余管理的一個(gè)前提要求就是信息的不對(duì)稱，在目前我國(guó)的上市公司中，存在各種信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在管理人員和股東之間、大股東和小股東之間、公司內(nèi)部人員能和外部利益相關(guān)人員之間的信息不對(duì)稱，這些現(xiàn)象的存在都會(huì)對(duì)盈余管理留有一定的空間，影響企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，也就是說，信息的對(duì)稱性影響企業(yè)的盈余管理，而內(nèi)部控制能夠從信息流通的各個(gè)環(huán)節(jié)中，降低信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，從而來對(duì)企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生一定的影響。

而從企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督角度來講，規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督能夠減少利益沖突和代理成本，并且在最大程度上反映被審計(jì)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流通情況，同時(shí)保證了其信息的真實(shí)程度。在這樣看來，企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督都能夠有效的抑制企業(yè)的真實(shí)盈余管理行為，提高了企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，通過內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理全過程的有效管理，減少財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性，結(jié)合審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有力監(jiān)督，能夠充分保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，在最大程度上減少了真實(shí)盈余管理行為。

從另外一個(gè)方面來說，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督同樣屬于企業(yè)的內(nèi)部控制，不過在這兩個(gè)部分至之間，呈現(xiàn)出相互獨(dú)立的狀況，作為一種動(dòng)態(tài)管理的過程，在進(jìn)行內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，都需要嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，主要是通過對(duì)董事會(huì)和審計(jì)單位的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，所以說，審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制中的一部分，同樣也是一種特殊的獨(dú)立存在。

在以上分析的角度上，可以看出內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在抑制盈余管理的過程當(dāng)中存在著替代關(guān)系，這主要取決于企業(yè)制度和企業(yè)性質(zhì)，另外由于市場(chǎng)變化較大，內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在抑制盈余管理過程中替代關(guān)系具有一定的差異性。這樣的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督存在替代關(guān)系。從現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展中可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督都能夠有效的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行管理，對(duì)此人們存在有兩種假設(shè)。首先，企業(yè)中存在有良好的內(nèi)部控制，這樣的內(nèi)部控制使企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境變得更加規(guī)范化，相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督力度也會(huì)不斷的增大，內(nèi)部控制為審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮提供了良好的基礎(chǔ)，從這樣看來，內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在對(duì)企業(yè)盈余管理方面呈現(xiàn)出互補(bǔ)的關(guān)系。而另外一種情況是企業(yè)的內(nèi)部控制較差，企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境并不規(guī)范，而相關(guān)的審計(jì)人員為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)在知情的情況下，通過增加實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn)，來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，在這種情況下，內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督之間就存在一定的替代關(guān)系。

四、從內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督方面探討防范盈余管理的相關(guān)對(duì)策

從客觀的角度上來看，盈余管理是必然存在的，這種盈余管理主要指的是講內(nèi)部信息盡多的傳達(dá)給相應(yīng)的投資者，以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但是這種盈余管理必須建立在不損害企業(yè)利益的情況下進(jìn)行，根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行狀況來看，這樣的盈余管理只是一種理想化情況，所以說，仍舊需要從內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督這兩個(gè)方面來對(duì)盈余管理進(jìn)行防范，其主要措施體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是解決所有者缺失的問題，所有者缺失，會(huì)使董事會(huì)的獨(dú)立性無法得到保障，也就是說董事會(huì)的職能不能得到完全的發(fā)揮，其中大股東的權(quán)利將會(huì)明顯高于小股東，從而導(dǎo)致盈余管理的出現(xiàn)，針對(duì)這樣的情況，需要不斷發(fā)展投資者，使股東權(quán)利得到一定程度的平衡，從而減少盈余管理的行為；另外是建立完善的董事制度，通過對(duì)董事制度的建立和完善，可以將董事制度與監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行區(qū)分，并且對(duì)監(jiān)事會(huì)的職能進(jìn)行明確，增加其獨(dú)立性，以此來對(duì)盈余管理進(jìn)行防范。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前的企業(yè)當(dāng)中，由于制度背景的影響，內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在抑制盈余管理中存在替代關(guān)系，這樣的替代關(guān)系在企業(yè)性質(zhì)和市場(chǎng)變化的影響下，也會(huì)存在一定的差異性，為了確保財(cái)務(wù)信息的整體質(zhì)量，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的整體力度，提高審計(jì)監(jiān)督管理的質(zhì)量，以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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