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        內(nèi)部控制有效性、審計(jì)監(jiān)督與盈余管理相關(guān)性分析

        2017-03-08 03:26:35許璟
        現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年30期
        關(guān)鍵詞:審計(jì)監(jiān)督盈余管理

        許璟

        摘要:在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中,內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督是其中的重要組成部分,其實(shí)際效果直接影響著公司企業(yè)的盈余管理行為,本文結(jié)合目前我國(guó)內(nèi)部控制體系的主要情況和盈余管理的主要內(nèi)容,對(duì)內(nèi)部控制有效性、審計(jì)監(jiān)督與盈余管理相關(guān)性進(jìn)行分析,結(jié)果表明,內(nèi)部控制缺陷與真實(shí)盈余管理之間存在有明顯的正相關(guān)關(guān)系,而審計(jì)監(jiān)督與真實(shí)盈余管理之間存在線性相關(guān)關(guān)系。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制有效性;審計(jì)監(jiān)督;盈余管理

        中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)030-000-02

        前言

        有效的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督能夠?qū)ζ髽I(yè)的盈余管理行為起到一定的抑制作用,并且能夠保證財(cái)務(wù)管理的信息質(zhì)量,維護(hù)資本市場(chǎng)秩序,所以說,內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理之間的相關(guān)性分析,能夠在很大程度上保證財(cái)務(wù)管理的真實(shí)性和可靠程度。

        一、盈余管理

        作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的重要組成部分,盈余管理中的盈余信息一直受到眾多企業(yè)的關(guān)注,盈余信息的質(zhì)量和可靠程度,能夠影響市場(chǎng)對(duì)上市公司的評(píng)價(jià),目前,由于目前我國(guó)市場(chǎng)的變化較大,企業(yè)環(huán)境也相應(yīng)的較為復(fù)雜,在這樣的情況下,上市公司將會(huì)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)監(jiān)督力度的不斷加強(qiáng)下,相應(yīng)的制度也得到一定的完善,在傳統(tǒng)的盈余管理方式中存在著越來越大的風(fēng)險(xiǎn),為了企業(yè)的盈余需求,需要進(jìn)行相應(yīng)的真實(shí)盈余管理,而從目前企業(yè)的發(fā)展情況來看,真實(shí)盈余操作對(duì)企業(yè)的損害更大,為了防止這樣的現(xiàn)象,需要根據(jù)實(shí)際情況,來建立一定的內(nèi)部管理體系,以此來保證盈余信息的整體質(zhì)量。

        二、我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

        針對(duì)目前我國(guó)的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面:首先是根據(jù)信息披露情況來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量。這樣方法主要指的是根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所提供的信息來對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),這種方式雖然較為簡(jiǎn)單,但是由于不能準(zhǔn)確把握審計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性,也就無法全面的對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。另外一種方法是以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況來對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),這樣的方法目前仍舊存在這樣幾個(gè)問題,首先是以結(jié)果代替過程,內(nèi)部控制的結(jié)果雖然較為重要,但是需要保證其主要過程在符合一系列的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定下,才能真實(shí)的對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),只是單純的根據(jù)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),具有較大的局限性,另外,影響目的實(shí)現(xiàn)的因素有很多,而內(nèi)部控制則只是其中的一部分,政府的相關(guān)政策和市場(chǎng)的變化情況也會(huì)影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。最后一種方法是按照內(nèi)部控制要素的完善情況來衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量,這種方法的評(píng)論結(jié)果過于客觀,由于確定指標(biāo)的技術(shù)方法過于復(fù)雜,在一定程度上可以說是在純粹理論的角度來對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),另外由于數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性不能得到保證,這樣方法不能得到廣泛使用。

        三、內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理的相關(guān)性分析

        要了解深部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理之間的關(guān)系,就需要對(duì)盈余管理的方法和概念進(jìn)行了解,目前企業(yè)大多采用的真實(shí)盈余管理的方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,而真實(shí)盈余管理的手段主要包括對(duì)生產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行操控、選擇資產(chǎn)處置點(diǎn)、股票回購(gòu)和交易關(guān)聯(lián),其主要目的是提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。目前國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制與盈余管理之間的關(guān)系主要存在有這樣三種觀點(diǎn):首先是良好的內(nèi)部控制能夠降低盈余管理的程度,而具有一定缺陷的內(nèi)部管理則會(huì)提升盈余管理的程度;其次是內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理具有一定的效果,而對(duì)真實(shí)盈余管理的作用較??;最后是內(nèi)部控制與盈余管理之間沒有較大的關(guān)系。基于以上國(guó)外的研究可以看出,國(guó)外對(duì)這兩種之間關(guān)系的研究主要是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的整體質(zhì)量上。在以上研究的基礎(chǔ)上,可以對(duì)內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督和盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

        一般情況下,可以認(rèn)為內(nèi)部控制抑制盈余管理,其主要作用機(jī)制體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,內(nèi)部管理可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利進(jìn)行一定程度的制衡,以此來減少企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的有意操控,也可以減少企業(yè)內(nèi)部的無意錯(cuò)報(bào)等情況,這樣能夠保證企業(yè)管理的規(guī)范程度,從另外一個(gè)方面來說,內(nèi)部控制能夠?qū)?shí)現(xiàn)其管理的主要目的,并且對(duì)其主要過程進(jìn)行有效控制,主要體現(xiàn)在保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性,同時(shí)也能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)性和可靠程度,以此來防止企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的濫用,抑制短期追求企業(yè)整體價(jià)值而產(chǎn)生的真實(shí)活動(dòng)盈余管理行為,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

        而內(nèi)部控制通常是通過以下幾個(gè)方面來影響真實(shí)盈余管理:

        1.首先是對(duì)企業(yè)管理環(huán)境的影響

        企業(yè)的管理層是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的核心,企業(yè)的整體發(fā)展方向和經(jīng)濟(jì)收益與企業(yè)管理層的控制環(huán)境有著直接的聯(lián)系。而企業(yè)環(huán)境的控制主要指的是相關(guān)政策的建立、管理程序的設(shè)定和其它相關(guān)的影響因素,在這樣的情況下,也需要相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來對(duì)管理層進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督,目前我國(guó)大部分的上市公司中的管理制度并不完善,內(nèi)部控制嚴(yán)重失調(diào),管理人員在利益的驅(qū)動(dòng)下,隔過內(nèi)部控制直接對(duì)盈余管理中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行操作,然后通過相應(yīng)的渠道使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的一部分轉(zhuǎn)化為本身的利益,而董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)的職能沒有被完全發(fā)揮,知識(shí)流域形式,不能形成有效的管理,從而不能對(duì)管理層進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督,管理層在對(duì)利益的需求下,內(nèi)部控制環(huán)境逐漸遭到破壞,而這些方面直接影響了盈余管理。所以說,通過有效的內(nèi)部控制,能夠有效加強(qiáng)董事會(huì)等相關(guān)監(jiān)督部門的職能,使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督,以此來對(duì)內(nèi)部環(huán)控制環(huán)境進(jìn)行管理,內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響由此可見。

        2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估

        企業(yè)在運(yùn)行的過程中,各個(gè)方面都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響,這些影響因素主要來自于相關(guān)利率和匯率的非預(yù)期性變化、財(cái)務(wù)的不規(guī)范活動(dòng)和相關(guān)政策的調(diào)整,在這樣因素的影響下,企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生一定的金融風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估,則能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,在各種風(fēng)險(xiǎn)來臨之前將其消滅,從而保證企業(yè)能夠正常運(yùn)行。而準(zhǔn)確的內(nèi)部控制定位,能夠使企業(yè)的管理層根據(jù)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)信息,來對(duì)與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并且采取相應(yīng)的行動(dòng)和控制措施,來使員工了解這些風(fēng)險(xiǎn)從而采取一定的規(guī)避行為,從這樣看來,有效的內(nèi)部控制不會(huì)對(duì)盈余管理留下余地,從而對(duì)其進(jìn)行更加充分的管理。

        3.對(duì)相關(guān)政策的影響

        企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中,會(huì)指定相關(guān)的政策來對(duì)其實(shí)際活動(dòng)的主要流程和規(guī)定進(jìn)行要求,在一定程度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性,而相關(guān)政策的完整程度和執(zhí)行情況直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,所以說,企業(yè)需要采取有效的內(nèi)部控制有段來對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行建立和完善,一般情況下,有效的控制活動(dòng)主要包括這樣幾個(gè)方面:首先是職責(zé)的分析、相應(yīng)交易活動(dòng)的合理授權(quán)、交易過程的記錄和控制、業(yè)績(jī)的獨(dú)立審核和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等,但是由于相關(guān)會(huì)計(jì)政策和制度的影響,其整體內(nèi)容可能會(huì)產(chǎn)生一定的缺陷,在這樣缺陷的影響下,原始憑據(jù)的有效性和真實(shí)性不能得到保證,同時(shí)由于會(huì)計(jì)處理方法的不同,所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)報(bào)告也不相同,這樣就為盈余管理提供了相應(yīng)的空間。所以說,企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告生成的相關(guān)政策和程序進(jìn)行有力控制,結(jié)合企業(yè)交易活動(dòng)的實(shí)際情況,對(duì)其中的環(huán)節(jié)流程進(jìn)行規(guī)范化控制,并且對(duì)財(cái)務(wù)生成報(bào)告的信息來源進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,在一定程度上提高財(cái)務(wù)生成報(bào)告的真實(shí)性和可靠程度,從根本上來對(duì)盈余管理進(jìn)行抑制。所以說,內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)政策產(chǎn)生影響,而這些政策的規(guī)范化處理也將會(huì)在一定程度上對(duì)盈余管理進(jìn)行抑制。

        4.信息的對(duì)稱性

        信息的共享和交流是執(zhí)行內(nèi)部控制過程中主要組成部分,規(guī)范化的信息交流系統(tǒng)能夠及時(shí)的將有關(guān)信息傳遞給相應(yīng)崗位的職工,明確其中的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。盈余管理的一個(gè)前提要求就是信息的不對(duì)稱,在目前我國(guó)的上市公司中,存在各種信息不對(duì)稱的現(xiàn)象,主要表現(xiàn)在管理人員和股東之間、大股東和小股東之間、公司內(nèi)部人員能和外部利益相關(guān)人員之間的信息不對(duì)稱,這些現(xiàn)象的存在都會(huì)對(duì)盈余管理留有一定的空間,影響企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,也就是說,信息的對(duì)稱性影響企業(yè)的盈余管理,而內(nèi)部控制能夠從信息流通的各個(gè)環(huán)節(jié)中,降低信息不對(duì)稱的現(xiàn)象,從而來對(duì)企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生一定的影響。

        而從企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督角度來講,規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督能夠減少利益沖突和代理成本,并且在最大程度上反映被審計(jì)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流通情況,同時(shí)保證了其信息的真實(shí)程度。在這樣看來,企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督都能夠有效的抑制企業(yè)的真實(shí)盈余管理行為,提高了企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo),通過內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理全過程的有效管理,減少財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性,結(jié)合審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有力監(jiān)督,能夠充分保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,在最大程度上減少了真實(shí)盈余管理行為。

        從另外一個(gè)方面來說,企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督同樣屬于企業(yè)的內(nèi)部控制,不過在這兩個(gè)部分至之間,呈現(xiàn)出相互獨(dú)立的狀況,作為一種動(dòng)態(tài)管理的過程,在進(jìn)行內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中,都需要嚴(yán)格的監(jiān)督和管理,對(duì)于財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督,主要是通過對(duì)董事會(huì)和審計(jì)單位的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的,所以說,審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制中的一部分,同樣也是一種特殊的獨(dú)立存在。

        在以上分析的角度上,可以看出內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在抑制盈余管理的過程當(dāng)中存在著替代關(guān)系,這主要取決于企業(yè)制度和企業(yè)性質(zhì),另外由于市場(chǎng)變化較大,內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在抑制盈余管理過程中替代關(guān)系具有一定的差異性。這樣的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督存在替代關(guān)系。從現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展中可以看出,企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督都能夠有效的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行管理,對(duì)此人們存在有兩種假設(shè)。首先,企業(yè)中存在有良好的內(nèi)部控制,這樣的內(nèi)部控制使企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境變得更加規(guī)范化,相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督力度也會(huì)不斷的增大,內(nèi)部控制為審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮提供了良好的基礎(chǔ),從這樣看來,內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在對(duì)企業(yè)盈余管理方面呈現(xiàn)出互補(bǔ)的關(guān)系。而另外一種情況是企業(yè)的內(nèi)部控制較差,企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境并不規(guī)范,而相關(guān)的審計(jì)人員為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),往往會(huì)在知情的情況下,通過增加實(shí)質(zhì)性測(cè)驗(yàn),來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,在這種情況下,內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督之間就存在一定的替代關(guān)系。

        四、從內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督方面探討防范盈余管理的相關(guān)對(duì)策

        從客觀的角度上來看,盈余管理是必然存在的,這種盈余管理主要指的是講內(nèi)部信息盡多的傳達(dá)給相應(yīng)的投資者,以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,但是這種盈余管理必須建立在不損害企業(yè)利益的情況下進(jìn)行,根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行狀況來看,這樣的盈余管理只是一種理想化情況,所以說,仍舊需要從內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督這兩個(gè)方面來對(duì)盈余管理進(jìn)行防范,其主要措施體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先是解決所有者缺失的問題,所有者缺失,會(huì)使董事會(huì)的獨(dú)立性無法得到保障,也就是說董事會(huì)的職能不能得到完全的發(fā)揮,其中大股東的權(quán)利將會(huì)明顯高于小股東,從而導(dǎo)致盈余管理的出現(xiàn),針對(duì)這樣的情況,需要不斷發(fā)展投資者,使股東權(quán)利得到一定程度的平衡,從而減少盈余管理的行為;另外是建立完善的董事制度,通過對(duì)董事制度的建立和完善,可以將董事制度與監(jiān)事會(huì)制度進(jìn)行區(qū)分,并且對(duì)監(jiān)事會(huì)的職能進(jìn)行明確,增加其獨(dú)立性,以此來對(duì)盈余管理進(jìn)行防范。

        五、結(jié)束語(yǔ)

        在當(dāng)前的企業(yè)當(dāng)中,由于制度背景的影響,內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督在抑制盈余管理中存在替代關(guān)系,這樣的替代關(guān)系在企業(yè)性質(zhì)和市場(chǎng)變化的影響下,也會(huì)存在一定的差異性,為了確保財(cái)務(wù)信息的整體質(zhì)量,需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的整體力度,提高審計(jì)監(jiān)督管理的質(zhì)量,以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

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