馮強(qiáng)

摘要：鐵路運(yùn)輸企業(yè)工務(wù)部門是成本支出大戶，投入不足則難以保證鐵路行車安全，投入過多則必然造成浪費(fèi)，怎樣才能實(shí)現(xiàn)保證安全、保證合理運(yùn)行時速、保證重載等條件下的最低支出或稱為合理支出是全面預(yù)算管理研究的重要課題。而設(shè)備大修理支出又是工務(wù)部門成本支出的重中之重，本文作者結(jié)合自身工作的鐵路基層工務(wù)段實(shí)際情況，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)工務(wù)設(shè)備大修理成本管理進(jìn)行了具體分析，并提出了相應(yīng)的建議，以便更科學(xué)合理的加強(qiáng)設(shè)備大修理成本預(yù)算管理，盡快適應(yīng)鐵路經(jīng)營體制的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：鐵路工務(wù)部門；設(shè)備大修理；成本管理

中圖分類號：F532.6；F530.68 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

一、鐵路工務(wù)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本結(jié)構(gòu)

1.鐵路工務(wù)部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)

鐵路工務(wù)部門負(fù)責(zé)鐵路線路的修理養(yǎng)護(hù)，不直接參與運(yùn)輸生產(chǎn)和創(chuàng)造運(yùn)輸收入。但工務(wù)部門通過線路大修、中修和維修，保證主要運(yùn)輸生產(chǎn)工具-鐵路線路的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對提高運(yùn)輸速度，保證運(yùn)輸生產(chǎn)安全高效運(yùn)行具有重要作用，對提高鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)質(zhì)量、增強(qiáng)競爭能力起基礎(chǔ)性作用。

2.工務(wù)部門成本控制的重要性

近年來，隨著鐵路運(yùn)輸超重載、高速方向的發(fā)展加快，對鐵路線路的質(zhì)量要求也隨之提高，對鐵路基礎(chǔ)設(shè)備的投入也逐步加大，鐵路工務(wù)部門成本也隨之變大。以作者所在基層工務(wù)段為例，2013年運(yùn)輸總支出為43，324.00萬元，2014年運(yùn)輸總支出為43，992.00萬元，2015年運(yùn)輸總支出為78，129.00萬元。其中2015年運(yùn)輸總支出中工務(wù)大修占40%，工資占16%，折舊占33%，直接生產(chǎn)費(fèi)占3%，間接生產(chǎn)費(fèi)占1%。由于工務(wù)部門支出在運(yùn)輸總支出中占有較大比重，但又不能直接提高運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量和顧客讓渡價值，因此，工務(wù)部門在確保線路質(zhì)量一定的條件下減少成本非常重要。

二、工務(wù)設(shè)備大修成本預(yù)算管理存在的問題

1.大修項(xiàng)目前期工作相對滯后

鐵路大修項(xiàng)目前期工作則相對滯后，主要表現(xiàn)在任何前期工作均未組織實(shí)施，僅僅是對現(xiàn)場工作量及設(shè)備病害情況進(jìn)行了一次調(diào)查，實(shí)施年度則由鐵路局業(yè)務(wù)部門組織基層站段召開大修施工協(xié)調(diào)會后就安排基層站段進(jìn)入施工階段。

2.部分大修實(shí)際定額與預(yù)算定額差距較大

由于鐵路局實(shí)行統(tǒng)一的定額管理，但是由于行業(yè)跨地域差別很大，使得同一項(xiàng)目由于各地施工條件不同導(dǎo)致定額差距較多。山區(qū)、橋隧和曲線多的線路施工付出努力更多，結(jié)果定額與實(shí)際差距較大，同時采取先進(jìn)方式與平原地區(qū)先進(jìn)定額還會存在差距，難以評價不同單位人員努力程度和業(yè)績水平。

3.集權(quán)與效率、分權(quán)與控制矛盾較為突出

由于一放就亂是國有企業(yè)管理的普遍現(xiàn)象，權(quán)力下放后控制困難，使得鐵路各級對決策權(quán)逐步上收。網(wǎng)絡(luò)、視頻監(jiān)控等信息化工具為鐵路管理跨度擴(kuò)大提供可能，近幾年線路大修、水害復(fù)舊重點(diǎn)大修項(xiàng)目由鐵路總公司負(fù)責(zé)安排，鐵路局也逐步將預(yù)算管理集中。但集權(quán)決策時間長，使得部分工務(wù)應(yīng)急項(xiàng)目如防洪搶險、應(yīng)急設(shè)備大修等項(xiàng)目開展后得不到資金支持，部分設(shè)備維修費(fèi)用緊缺，導(dǎo)致大修周期縮短，長期成本增加。

4.大修工程項(xiàng)目成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)不清，控制措施不當(dāng)

大修工程項(xiàng)目具有龐大、復(fù)雜和周期長的特點(diǎn)，影響項(xiàng)目成本的因素較多。對施工過程中的成本控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有摸清，沒能制定相應(yīng)的控制措施，導(dǎo)致部分費(fèi)用超預(yù)算較多。

5.在建工程賬外資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)象突出，造成在建工程會計(jì)信息失真

大修工程核算一般是先在“在建工程”科目歸集發(fā)生的費(fèi)用，月末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)主營業(yè)務(wù)成本。而在實(shí)際工作中，由于會計(jì)核算上的不規(guī)范以及財務(wù)部門與工程管理部門不能及時配合，造成財務(wù)賬面反映的完成金額與實(shí)際相差較大，在建工程由于未能及時在會計(jì)上得以反映，形成在建工程核算中賬外資產(chǎn)和負(fù)債，造成在建工程會計(jì)信息失真。

6.大修項(xiàng)目外包現(xiàn)象較為突出

以作者所在單位為例，項(xiàng)目外包金額占大修實(shí)際完成的比重為2013年的45%，2014年50%，2015年達(dá)60%。造成大修項(xiàng)目外包金額比重較大的主要原因是在制度和激勵機(jī)制上不完善?；鶎庸?wù)段的定員和職責(zé)不包含大修，職工承擔(dān)大修項(xiàng)目利益很少或根本沒有，因此不可能承擔(dān)該項(xiàng)工作。

三、工務(wù)部門設(shè)備大修成本科學(xué)管理的措施

1.轉(zhuǎn)換成本管理觀念，培養(yǎng)全員成本預(yù)算意識

成本控制關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，只有讓全體職工轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，樹立現(xiàn)代成本意識，才能充分調(diào)動大家的成本控制積極性，最大限度地挖掘企業(yè)的成本控制潛力。而作為成本預(yù)算決策的企業(yè)管理層更應(yīng)該率先轉(zhuǎn)變“先干活后算賬”等傳統(tǒng)落后觀念，充分考慮大修項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，科學(xué)論證項(xiàng)目的投入與產(chǎn)出辯證關(guān)系，逐步由生產(chǎn)管理型轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理型。

2.重視大修項(xiàng)目前期工作，完善項(xiàng)目管理程序

項(xiàng)目前期工作是大修項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵性基礎(chǔ)工作，前期工作能否抓早、抓細(xì)、抓實(shí)，直接關(guān)系到項(xiàng)目的工作進(jìn)展、資金籌措和投資效益。要根據(jù)鐵路行業(yè)特點(diǎn)，建立完善項(xiàng)目庫，根據(jù)線路設(shè)備通過總重及設(shè)備病害變化情況，按照輕重緩急對項(xiàng)目進(jìn)行梳理，及早確定實(shí)施項(xiàng)目，開展相應(yīng)的設(shè)備病害調(diào)查，提報項(xiàng)目建議書，確定實(shí)施方案；對前期工作各個環(huán)節(jié)做細(xì)做實(shí)，做好項(xiàng)目建議書、可行性研究分析、項(xiàng)目立項(xiàng)等論證工作，合理確定項(xiàng)目的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、范圍及款源等，按規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行決策后，納入年度預(yù)算。

3.集權(quán)管理下，應(yīng)考慮區(qū)域差異及線路設(shè)備情況，科學(xué)合理制定預(yù)算定額

在集權(quán)管理體制下，需要解決兩個問題。一是預(yù)算需科學(xué)合理性，能較為準(zhǔn)確的考核各單位努力程度和經(jīng)營業(yè)績。一刀切的定額模式對平原地區(qū)有利，而山區(qū)、橋梁、隧道多的單位不利，難以客觀評價單位超預(yù)算水平和各單位成本控制的努力程度。因此，在制定大修預(yù)算定額時，應(yīng)深入施工現(xiàn)場調(diào)查研究，實(shí)地測評，同時應(yīng)充分考慮地形、氣候、線路運(yùn)營繁忙程度等客觀因素影響，分級確定不同區(qū)段、路段大修預(yù)算定額。

4.大修項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)清楚，措施得當(dāng)

要抓住工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、成本核算等項(xiàng)目控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定有利措施，嚴(yán)格控制每個大修項(xiàng)目中的每道工序和中間產(chǎn)品質(zhì)量，抓好人工、機(jī)械和材料的成本控制，做到關(guān)鍵環(huán)節(jié)清楚，措施得當(dāng)。

5.解決在建工程賬外資產(chǎn)、賬外負(fù)債問題的措施

財務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握會計(jì)核算規(guī)范，根據(jù)風(fēng)險和報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移確認(rèn)在建工程和相應(yīng)的負(fù)債。應(yīng)加強(qiáng)與工程技術(shù)部門溝通協(xié)調(diào)，掌握施工進(jìn)度，及時確認(rèn)在建工程資產(chǎn)、負(fù)債。同時要加強(qiáng)工程技術(shù)知識的學(xué)習(xí)，熟悉本單位大修施工流程，掌握工程概預(yù)算編制辦法，明確工程費(fèi)用內(nèi)容，深入施工現(xiàn)場調(diào)查研究，變被動核算為主動核算、監(jiān)督，杜絕在建工程賬外資產(chǎn)與負(fù)債的發(fā)生。

6.進(jìn)一步完善激勵機(jī)制，減少項(xiàng)目外包

改變工資結(jié)算體制，修訂工資掛鉤辦法，每月考核，及時反饋生產(chǎn)經(jīng)營成果。在人工成本管理方面上，適度放寬工資計(jì)劃和來源的限制，建議基層站段從事大修施工的相關(guān)人員工資列大修成本并單獨(dú)清算大修工資和工資附加費(fèi)，使大修盡量由基層工務(wù)段本單位職工完成，以增加職工收入和提高工作積極性，減少大修項(xiàng)目工費(fèi)外包。

四、結(jié)論與展望

大修工程項(xiàng)目成本控制在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部管理中是一個綜合的系統(tǒng)工程，要想取得好的效果，就必須按系統(tǒng)工程的思維方式去抓落實(shí)，特別是大修預(yù)算定額的編制及關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施的落實(shí)，是整個大修成本控制過程不容忽視的問題。要做好這項(xiàng)工作，需要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度和實(shí)事求是的務(wù)實(shí)精神，單位一把手必須掛帥，層層落實(shí)、層層核查，踏踏實(shí)實(shí)地做好每一個環(huán)節(jié)的工作。萬事開頭難，只有付出艱辛的勞動，就會有收獲，只有這樣鐵路運(yùn)輸企業(yè)才能降低運(yùn)營成本，盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式以適應(yīng)社會快速發(fā)展的需要。

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