楊蘭

摘要：貨幣資金是醫(yī)院流動性強(qiáng)及涉及范圍廣的資產(chǎn)，醫(yī)院根據(jù)貨幣資金易產(chǎn)生舞弊的途徑，加強(qiáng)內(nèi)部核算與控制，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院貨幣資金；內(nèi)部控制；監(jiān)督

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

貨幣資金是醫(yī)院流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它的流動性大、強(qiáng)并涉及范圍廣，因此加強(qiáng)貸幣資金的管理是醫(yī)院為合理保證貨幣資金的安全、完整，保證相關(guān)會計信息的真實、可靠，保證法律和規(guī)章制度的遵循，滿足經(jīng)營管理的需要，防止貪污舞弊行為的發(fā)生而進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是醫(yī)院實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的基本保證?，F(xiàn)就市立醫(yī)院內(nèi)部控制制度中關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制方面進(jìn)行了初步探索。

一、市立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制中產(chǎn)生舞弊行為的原因分析

（一）貨幣資金控制制度不健全

市立醫(yī)院作為較特殊的事業(yè)單位，既無稅務(wù)部門的嚴(yán)密監(jiān)督，也缺發(fā)經(jīng)常性的會計檢查和第三方審計，尤其在內(nèi)部控制方面缺乏完整的貨幣資金業(yè)務(wù)控制制度包括授權(quán)批準(zhǔn)及崗位分工控制制度、貨幣資金收入及支出控制制度、貨幣資金清查控制制度、備用金控制制度。

（二）貨幣資金控制制度執(zhí)行不力

根據(jù)市立醫(yī)院財務(wù)規(guī)定，收銀員應(yīng)在每日下班前根據(jù)門診收入?yún)R總表的金額把現(xiàn)金全額存入銀行，但在實際操作中部分收銀員提前打印或退后幾天打印匯總表，以至收費員手中有超量的現(xiàn)金沒有及時解入銀行，給現(xiàn)金管理帶來風(fēng)險。月末銀行帳面余額與銀行存款余額對帳時調(diào)節(jié)筆數(shù)過多，財務(wù)和法人印章經(jīng)常存放在一起，空白有價票據(jù)與印章也沒有分開保管，等等。

（三）票據(jù)管理不嚴(yán)

各種空白票據(jù)購、領(lǐng)、銷手續(xù)登記不清不全；票據(jù)存在不連號的現(xiàn)象，對于作廢發(fā)票沒有說明原因并存檔。并沒有設(shè)專人對發(fā)票進(jìn)行復(fù)核核銷。

（四）醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)控制度不夠重視

有些單位管理人員法律、法規(guī)意識談薄，單純追求經(jīng)濟(jì)效益，重業(yè)務(wù)技術(shù)，輕財務(wù)管理，缺乏有效的內(nèi)部控制制約的措施，相關(guān)制度不夠健全，已建立的有關(guān)制度，財務(wù)管理制度，內(nèi)控制度等在執(zhí)行過程中缺乏有效的監(jiān)督，使制度疏于形式，停留于表面現(xiàn)象，執(zhí)行不到位，實際未起到真正的監(jiān)督和制約作用。

（五）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

市立醫(yī)院中財務(wù)人員有一部分其他科室轉(zhuǎn)崗或即將退休，這部分人員普遍學(xué)歷不高，不具有較高財務(wù)專業(yè)水平 ，又有不少的新進(jìn)財務(wù)人員，理論水平較高，但實際操作水平有限，財務(wù)負(fù)責(zé)人多是年輕干部兼任，經(jīng)驗不豐富，管理水平有待提高。加之財政改革力度較大，相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，致使很多財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力達(dá)不到要求，給財務(wù)核算和管理帶來諸多問題。

（六）缺乏內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制

良好的內(nèi)部控制制度及適當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)督可以有效地預(yù)防諸多財務(wù)風(fēng)險，并能形成一項長效機(jī)制，但市立醫(yī)院由于缺少專業(yè)人才等原因，未設(shè)立全面內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只有兼職的會計人員擔(dān)任，精力有力，有心無力，起不有效的監(jiān)督作用。上級主管部門對醫(yī)院的監(jiān)督只是每季度對財務(wù)報表的審閱，很少到現(xiàn)場查驗，起不到震懾作用，監(jiān)督效果不明顯。

二、市立醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的途徑

為了保護(hù)市立醫(yī)院貨幣資金的安全，防止被侵占和挪用，避免發(fā)生意外損失并減少差錯和遺漏的可能性，將有關(guān)信息及時、準(zhǔn)確地反饋到醫(yī)院，確保其合法性和效益性，必須設(shè)計科學(xué)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，管住關(guān)鍵控制點，嚴(yán)格制度的執(zhí)行。

（一）強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理

加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算管理，綜合財務(wù)收支平衡，提高貨幣資金的安全性，有效性，收益性，是維護(hù)醫(yī)院日常運(yùn)行，積極投融資活動正常開展的重要保證。完整的貨幣資金預(yù)算包括資金的收入，貨幣資金的支出、貨幣資金的余缺以及貨幣資金的籌集等。貨幣資金的預(yù)算編制，必須充分考慮醫(yī)院的實際情況，定員額，定量定額，根據(jù)人員支出、公用支出、項目支出、資本性支出科學(xué)安排資金投向和投量，調(diào)整不合理的支出結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)醫(yī)療資源的科學(xué)配置。貨幣資金的預(yù)算制度，使醫(yī)院更能合理使用流動資產(chǎn)，為來年的固定資產(chǎn)的投資及醫(yī)院合理運(yùn)行提高了使用效率，是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。

（二）加強(qiáng)貨幣資金的收入控制

貨幣資金收入控制的范圍包括醫(yī)療收入、其他收入及一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)如：應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費等。門診收費員應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)操作，每天收費結(jié)束后，根據(jù)計算機(jī)匯總的收費日報表，核對現(xiàn)金數(shù)、銀行劃卡數(shù)與報表是否一致，將現(xiàn)金全額送解銀行 ，并要求收費員將當(dāng)日現(xiàn)金收費日報表連同銀行移動支付設(shè)備病人自主支付明細(xì)單和匯總單、收費收據(jù)存根及退票、作廢發(fā)票交專職嵇查。醫(yī)院收取的其他現(xiàn)金收入也應(yīng)及時存入銀行，不得私設(shè)小金庫，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)象。嵇查人員要加強(qiáng)對出納人員的監(jiān)督，定期或不定期抽查備用金、確保收到的貨幣資金全部入賬，防止造成醫(yī)院損失。每十天和醫(yī)保中心核對醫(yī)保應(yīng)收的業(yè)務(wù)款并及時收回應(yīng)收醫(yī)保業(yè)務(wù)款，以防止應(yīng)收醫(yī)療款過大造成壞帳損失。對應(yīng)收在院住院病人費用要及時結(jié)算，確實無法收回的報主管部門。

（三）加強(qiáng)貨幣資金的支出控制

醫(yī)院支出是醫(yī)院加強(qiáng)開展業(yè)務(wù)活動和其他活動過程中發(fā)生的各種資金耗費和損失，它有直接費用和間接費用。對于間接費用（管理費用）如對于長期外聘專家要附相關(guān)書面合作合同，專家勞務(wù)費支出標(biāo)準(zhǔn)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。發(fā)放本單工職工勞務(wù)費要制定統(tǒng)一發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及附具體的明細(xì)，通過銀行發(fā)放的工資單要求提供銀行回單，日?，F(xiàn)金支付限額1000元，所有設(shè)備支出需兩個以上負(fù)責(zé)人簽字，而直接費用（醫(yī)療支出、藥品支出）要求我們所有藥品需經(jīng)過藥采中心采購。材料進(jìn)銷存也要有3人簽名方可入帳核銷并建立分類帳分類分批合算。嚴(yán)禁醫(yī)院利用貨幣資金對外投資。

（四）加強(qiáng)銀行存款、帳戶的控制

銀行賬戶的管理要有具體規(guī)定，市立醫(yī)院嚴(yán)格按照中國人民銀行制定的《支付結(jié)算辦法》，只設(shè)立一個基本戶，一般帳戶除業(yè)務(wù)實在需要的情報況下設(shè)立一般不設(shè)立多帳戶辦理存款、取款和結(jié)算。對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管，設(shè)立專人保管；市立醫(yī)院指定專人根據(jù)銀行對帳單核對銀行存款，及時發(fā)現(xiàn)雙方在記錄中的問題，對于未達(dá)帳項，查明原因，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)不符，長期未達(dá)的帳項應(yīng)及時向財務(wù)負(fù)責(zé)人報告，加強(qiáng)對貨幣資金安全、完整的保障。提高資金使用效率，防止發(fā)生損失的浪費。

（五）加強(qiáng)票據(jù)及印章的控制

依照《票據(jù)法》的規(guī)定，市立醫(yī)院各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、要專設(shè)備查簿進(jìn)行登記，注明領(lǐng)用日期、領(lǐng)用人、用途等。核銷票據(jù)要求核對每張收費票據(jù)并由經(jīng)辦人員簽名認(rèn)可，收費室作廢票據(jù)的權(quán)限應(yīng)設(shè)置在財務(wù)科或?qū)徲嬁?。作廢票據(jù)要連號編碼，并裝訂成冊。記帳憑證注明銀行票據(jù)的號碼（銀行票據(jù)備注中需要經(jīng)手人簽名）。同時，市立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財務(wù)專用章、法人章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。

加強(qiáng)市立醫(yī)院內(nèi)部控制強(qiáng)化貨幣資金的管理工作，除了加強(qiáng)對貨幣資金內(nèi)部控制制度的管理，也應(yīng)從財務(wù)人員自身素質(zhì)、崗位制度等方面加強(qiáng)管理。

（六）全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

市立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視財務(wù)隊伍的建設(shè)，配備思想素質(zhì)高，有一定的文化素養(yǎng)，（并不是有會計上崗證就可勝任財務(wù)工作崗位）。在崗前的招聘中和崗位培訓(xùn)中業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)優(yōu)為重要，在從事財務(wù)工作后還須有會計人員的繼續(xù)教育，根據(jù)國家財務(wù)制度和本醫(yī)院財務(wù)規(guī)章制度的變化本著學(xué)以致用、保證質(zhì)量、循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)，有重點、有步驟、有計劃地開展會計人員的繼續(xù)教育工作，讓財務(wù)工作人員真正撐握工作中所須的知識和制度，使財務(wù)工作更順通。二要加強(qiáng)會計人員的政治思想及廉政教育，提高職業(yè)道德教育，全面提升財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督

要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制制度，尤其在現(xiàn)金及貨幣資產(chǎn)的保管、記錄、盤點以及財務(wù)報賬審批、授權(quán)、會計業(yè)務(wù)稽核、重大經(jīng)濟(jì)決策等方面要制度健全，職責(zé)分明，定期對制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，在日常崗位配置人員，充分考慮出納、會計崗位分離、牽制原則，明確出納、會計崗位職責(zé)，加強(qiáng)出納、會計互相牽制、制約關(guān)系，加強(qiáng)會計監(jiān)督。要完善單位財務(wù)管理和固定資產(chǎn)管理制度，全面推行公務(wù)卡和零余額賬戶管理，不斷規(guī)范政府采購及款項結(jié)算行為，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員?？梢愿鶕?jù)需要，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員，也可以授權(quán)本單位其他機(jī)構(gòu)履行審計職責(zé)，配備專職或者兼職審計人員。同時，加強(qiáng)同上級主管部門彼此間的信息交流，定期上報財務(wù)報表及報告，建立有效的監(jiān)督激勵機(jī)制，保證內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)院衛(wèi)生體制改革的不斷深入，對財務(wù)管理也提出山了新要求迫切要求醫(yī)院建立健全內(nèi)部會計控制制度，特別是加強(qiáng)對貨幣資金控制的管理優(yōu)為重要。因此加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，能確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，提高資金的使用效益。更有利于醫(yī)院強(qiáng)化財務(wù)分析不斷創(chuàng)新和優(yōu)代。為促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展起促進(jìn)作用。

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