張玉星

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的增加，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——壞賬損失，因此，企業(yè)應(yīng)建立壞賬準(zhǔn)備。建立壞賬準(zhǔn)備，作為一種會(huì)計(jì)處理方法，符合穩(wěn)健性、配比及權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，它符合國(guó)際慣例，有利于企業(yè)更加真實(shí)的反映經(jīng)營(yíng)損益，加速資金周轉(zhuǎn)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力

【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備形成的原因 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

一、壞賬準(zhǔn)備形成的原因

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，說(shuō)白了就是有可能會(huì)有錢(qián)你收不回來(lái)，這種不確定性就是風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是有大小的，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)很大的時(shí)候，基于謹(jǐn)慎性原則和穩(wěn)健性原則，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表上需要把這種風(fēng)險(xiǎn)揭示出來(lái)，而“壞帳準(zhǔn)備”就是用來(lái)達(dá)到揭示這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的科目，從而也為報(bào)表的使用者根據(jù)報(bào)表做出更加明智的決策。

二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

（一）余額百分比法

壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)年末應(yīng)保持的余額是照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)一個(gè)按規(guī)定比例計(jì)算出來(lái)的數(shù)額。年末，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額時(shí)，應(yīng)先計(jì)算并確定“壞賬準(zhǔn)備”的年末保持余額。然后再根據(jù)該賬戶(hù)的目前狀況。計(jì)算并確定實(shí)際計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。這就是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)在核算上的特殊性。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的年末余額必須要按規(guī)定的比例確定是有道理的。備抵法的指導(dǎo)思想，是在壞賬尚末發(fā)生的情況下，根據(jù)壞賬發(fā)生的可能性，預(yù)先估計(jì)出損失數(shù)額。如果這個(gè)損失數(shù)額估計(jì)過(guò)大，企業(yè)的凈利潤(rùn)和資產(chǎn)必然同時(shí)減少，這樣一方面影響國(guó)家稅收，另一方面會(huì)影響企業(yè)在公眾心目中的形象，是不可取的；如果這個(gè)數(shù)額估計(jì)過(guò)小，與壞賬損失的真實(shí)水平相去甚遠(yuǎn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也就失去了意義。所以，企業(yè)要按規(guī)定確定壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的保持余額，使壞賬的估計(jì)保持一個(gè)基本適當(dāng)?shù)乃?。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

（三）銷(xiāo)貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷(xiāo)售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與銷(xiāo)售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷(xiāo)百分比估計(jì)壞賬損失。采用銷(xiāo)貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)上已有的余額。從利潤(rùn)表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤(rùn)表上的銷(xiāo)貨收入數(shù)字來(lái)估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷(xiāo)貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒(méi)有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動(dòng)更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此，采用銷(xiāo)貨百分比法還應(yīng)該定期地評(píng)估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時(shí)做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）個(gè)別認(rèn)定法

這是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來(lái)計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對(duì)這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按2%或其他。個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷(xiāo)貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面，一是對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷(xiāo)貨總額或賒銷(xiāo)總額，而是客戶(hù)的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶(hù)都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶(hù)的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個(gè)客戶(hù)的計(jì)提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

三、結(jié)語(yǔ)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。絕不能把壞賬準(zhǔn)備當(dāng)作調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，少交所得稅的“調(diào)整科目”。