劉磊

【摘要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和中小企業(yè)的快速發(fā)展，為向消費(fèi)者受眾籌集資金實(shí)現(xiàn)自身擴(kuò)張，但不向消費(fèi)者支付利息的類金融機(jī)構(gòu)發(fā)展創(chuàng)造了條件，但在類金融機(jī)構(gòu)種類逐漸增多、規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，類金融機(jī)構(gòu)與金融機(jī)構(gòu)的差異越來(lái)越明顯，其中包括財(cái)稅管理工作。在此背景下，本文針對(duì)類金融中擔(dān)保的財(cái)稅實(shí)務(wù)工作展開(kāi)研究，為類金融機(jī)構(gòu)建立符合其行業(yè)特征的財(cái)務(wù)管理制度和機(jī)制提供參考。

【關(guān)鍵詞】類金融機(jī)構(gòu) 財(cái)稅管理 特點(diǎn)

通常情況下，類金融機(jī)構(gòu)即“一行三會(huì)”主管外的金融企業(yè)，例如融資租賃公司、商業(yè)保理公司、股權(quán)投資機(jī)構(gòu)、小額貸款公司、融資擔(dān)保公司、典當(dāng)行等，類金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行模式和實(shí)際運(yùn)作與金融類機(jī)構(gòu)存在顯著的差距，所以其采用的財(cái)稅實(shí)務(wù)管理方法相比金融類機(jī)構(gòu)也存在差異，要實(shí)現(xiàn)類金融機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)符合其特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理展開(kāi)研究。

一、類金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)分析

（一）注重預(yù)算管理

準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)算可以為擔(dān)保公司管理決策、評(píng)估經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等提供依據(jù)，保證股東收益，所以在擔(dān)保公司財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，縮減預(yù)算與實(shí)際之間的差距問(wèn)題一直被高度關(guān)注。現(xiàn)階段擔(dān)保機(jī)構(gòu)主要按照以下原則進(jìn)行預(yù)算：首先，全員預(yù)算，考慮到預(yù)算的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到擔(dān)保公司的戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、核心競(jìng)爭(zhēng)力如何提升、控制與監(jiān)督職能的發(fā)揮，所以在擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，將機(jī)構(gòu)整體的目標(biāo)分解，然后結(jié)合各部門的職責(zé)進(jìn)行分配，進(jìn)而使擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部每個(gè)員工對(duì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展方向準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，明確自身的任務(wù)量以及在任務(wù)量完成過(guò)程中的支出費(fèi)用，這不僅可以保證預(yù)算的落實(shí)，而且有利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)年度構(gòu)架的穩(wěn)定。其次，分層次管理，擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)，董事會(huì)層面、總經(jīng)理層面和各部門層面要結(jié)合自身的權(quán)責(zé)對(duì)預(yù)算任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，然后將分解的情況匯總，可以使預(yù)算的額度與實(shí)際需要之間的偏差進(jìn)一步的縮減。再次，正逆向預(yù)算編制同時(shí)進(jìn)行，正向的預(yù)算過(guò)程和反向的推算論證過(guò)程的結(jié)合可以進(jìn)一步提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)在常規(guī)預(yù)算工作后，會(huì)在各部門進(jìn)行獨(dú)立預(yù)算，然后向財(cái)務(wù)部門匯總，由財(cái)務(wù)部門結(jié)合分解指標(biāo)對(duì)預(yù)算任務(wù)編制的合理性進(jìn)行盤算，如果發(fā)現(xiàn)偏差，需要進(jìn)一步挖掘出現(xiàn)偏差的原因，這一方面可以提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，另一方面可以強(qiáng)化擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部部門間的溝通，使各部門對(duì)自身可利用資源數(shù)量產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識(shí)，避免對(duì)資源的浪費(fèi)。

（二）注重結(jié)合量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)全員考核

隨著類金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)的不斷發(fā)展，其逐漸認(rèn)識(shí)到績(jī)效考核并不局限于企業(yè)的人力資源管理中，在擔(dān)保的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)明確后，結(jié)合完善、具有可操作性且可以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部考核。現(xiàn)階段擔(dān)保公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，將基于財(cái)務(wù)核算的不良率、資金利用率、收息率、逾期率等作為績(jī)效管理的主要依據(jù)，既可以對(duì)擔(dān)保運(yùn)行的實(shí)際狀況產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識(shí)，而且可以準(zhǔn)確的判斷擔(dān)保發(fā)展中存在的問(wèn)題，提升擔(dān)保的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，現(xiàn)階段擔(dān)保在進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的過(guò)程中采用分層、分崗的辦法，結(jié)合不同部門的崗位職責(zé)確定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，例如，風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作以風(fēng)險(xiǎn)控制為主，所以考核的過(guò)程中，主要參考不良率和逾期率；客戶服務(wù)部的主要職責(zé)是維護(hù)客戶關(guān)系，所以其在考核的過(guò)程中以收息率、利息實(shí)收率、老客戶新?lián)?shù)、客戶數(shù)量、擔(dān)保后期服務(wù)、客戶管理等作為考核的主要標(biāo)準(zhǔn)等[3]。這種分層分崗的考核，實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)了通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)全員的考核，是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)充分利用的體現(xiàn)。

由于類金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展環(huán)境、運(yùn)行模式等方面存在高度相似性，所以在除擔(dān)保以外的其他類金融機(jī)構(gòu)中也可以發(fā)現(xiàn)類似擔(dān)保財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，所以了解擔(dān)保在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)方面的成功，可以為建立適用與類金融機(jī)構(gòu)整體的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和方法提供借鑒。

二、類金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作特點(diǎn)分析

類金融中的擔(dān)保機(jī)構(gòu)在運(yùn)行的過(guò)程中主要設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅目和稅率，在稅務(wù)工作具體開(kāi)展時(shí)還要綜合考慮國(guó)家相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠，完成納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)處理、風(fēng)險(xiǎn)提示等任務(wù)，可見(jiàn)稅務(wù)工作的開(kāi)展效果直接關(guān)系到擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收益和法律風(fēng)險(xiǎn)，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須對(duì)稅務(wù)工作予以高度關(guān)注。要了解類金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作特點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手：

（一）準(zhǔn)確把握擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)實(shí)務(wù)工作的依據(jù)

在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的過(guò)程中，要按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，采用5%的稅率進(jìn)行計(jì)算的同時(shí)，考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身是否滿足享受國(guó)家營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠的六個(gè)條件，在確定具有享受資格的前提下，享受三年免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)受到先征后返的營(yíng)業(yè)稅后，稅務(wù)人員應(yīng)該在是企業(yè)實(shí)際受到后，在借方記錄銀行存款等科目，在貸方記錄營(yíng)業(yè)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出，以此保證營(yíng)業(yè)稅的先征后返過(guò)程不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)記錄的混亂，造成偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，在營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)確認(rèn)借款利息和資金占用費(fèi)收入，避免擔(dān)保機(jī)構(gòu)因營(yíng)業(yè)稅記錄誤差造成損失。在企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中，按照《企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例》的規(guī)定，進(jìn)行計(jì)算，在此過(guò)程中，由于政府對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)采取的政府補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)政策等支持，所以稅務(wù)人員應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的程序申報(bào)代償補(bǔ)貼，并進(jìn)行扶持獎(jiǎng)勵(lì)、專項(xiàng)收入會(huì)計(jì)處理，專項(xiàng)用途財(cái)政資金處理以及相關(guān)費(fèi)用的扣除等工作，其中扣除工作設(shè)計(jì)到睡前是否可以全額扣除、是否可以限額扣除、是否可以扣除等費(fèi)用劃分，這對(duì)稅務(wù)人員的稅務(wù)處理能力和稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)等方面均提出了較高的要求。近年來(lái)類金融擔(dān)保對(duì)稅務(wù)工作的重視程度不斷提升，所以稅務(wù)處理隊(duì)伍得到了快速的發(fā)展，降低了擔(dān)保面臨法律風(fēng)險(xiǎn)的概率，為其持續(xù)發(fā)展提供了支持。出上述列舉的兩項(xiàng)稅務(wù)外，擔(dān)保涉及的其他稅務(wù)工作也要嚴(yán)格的按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，任何財(cái)務(wù)人員不能隨意的調(diào)整稅率或隨意的運(yùn)用國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策，否則可能使擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨法律懲處。

（二）合理的應(yīng)用國(guó)家的優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)適用15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，其中擔(dān)保公司在“金融服務(wù)業(yè)-信用擔(dān)保服務(wù)體系建設(shè)”中被提及，所以位于西部地區(qū)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)在稅務(wù)處理的過(guò)程中，可以應(yīng)用此優(yōu)惠，如果擔(dān)保財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)在進(jìn)行的過(guò)程中，不能合理的應(yīng)用國(guó)家優(yōu)惠政策，會(huì)直接導(dǎo)致?lián)９纠麧?rùn)的縮減，影響國(guó)家優(yōu)惠政策的全面落實(shí)?？梢?jiàn)擔(dān)保財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中，一方面要通過(guò)有效的稅務(wù)管理手段，避免可能給擔(dān)保機(jī)構(gòu)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)的行為發(fā)生；另一方面，應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策全面、準(zhǔn)確的了解，在稅務(wù)工作中有效應(yīng)用，保證擔(dān)保公司利益的合法化和最大化。

（三）注重稅務(wù)工作的細(xì)節(jié)

在稅務(wù)工作開(kāi)展的過(guò)程中，任何細(xì)節(jié)均可能影響擔(dān)保機(jī)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展，所以稅務(wù)人員在進(jìn)行自我優(yōu)化的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)稅務(wù)處理的細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行不斷的優(yōu)化和糾正。例如在處理?yè)?dān)保補(bǔ)償準(zhǔn)備金的過(guò)程中，會(huì)涉及應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金等多種科目，而且在會(huì)計(jì)提取的過(guò)程中，要結(jié)合擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金與當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額之間的比例關(guān)系進(jìn)行提取，在提取、擔(dān)保公司代償、確定忍受貸款無(wú)法全部回收、收到代償款本息、受到規(guī)定的代償補(bǔ)貼等不同階段進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)記錄，如果稅務(wù)人員記錄不準(zhǔn)確或在記錄的過(guò)程中較混亂，將直接影響擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實(shí)際利潤(rùn)。

可見(jiàn)，類金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)處理的過(guò)程中，考慮的因素較多，面對(duì)的情況也較復(fù)雜，完全憑借稅務(wù)人員的工作能力和經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展稅務(wù)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)在國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)上，要積極的在內(nèi)部建立專項(xiàng)部門，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)抑制稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到類金融機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，其并不能被金融機(jī)構(gòu)完全取代，并在實(shí)踐中，結(jié)合具體類金融機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)其各方面進(jìn)行優(yōu)化，這為類金融機(jī)構(gòu)的整體發(fā)展創(chuàng)造了條件，本文針對(duì)類金融中擔(dān)保的財(cái)稅實(shí)務(wù)工作展開(kāi)研究，實(shí)際上就是為類金融中擔(dān)保公司的財(cái)務(wù)管理制度和機(jī)制優(yōu)化提供依據(jù)。

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