摘 要 稅法的核心價值觀念對其存在的合理性提出了嚴(yán)格的判定標(biāo)準(zhǔn)。本文將著重分析稅法的核心價值論，并以此為切入點對納稅人的相關(guān)權(quán)利保護問題進(jìn)行細(xì)致分析，了解稅法核心價值與納稅人權(quán)利保護之間存在的關(guān)系，并針對國家當(dāng)前納稅人權(quán)利保護的不足之處提出合理化建議。

關(guān)鍵詞 稅法；核心價值；納稅人權(quán)利；關(guān)系

稅法的核心價值從發(fā)源上分析，就是指在人類社會的發(fā)展進(jìn)程中，法產(chǎn)生的初期，人民最為迫切需求的目的與結(jié)果。稅法的核心價值主要在于限制國家征稅的征稅權(quán)力并保障納稅人的相關(guān)權(quán)利得以充分體現(xiàn)。在二十一世紀(jì)的今天，主張法制社會，所有的權(quán)利與義務(wù)都會受到相關(guān)法律的約束和保護，這種關(guān)系需要建立于雙方的基礎(chǔ)之上。在此次研究的過程中，主要討論稅法與納稅人之間的關(guān)系問題，同時重點對稅法的核心價值與納稅人的權(quán)利保護采取適當(dāng)舉措。

一、稅法的核心價值與納稅人權(quán)利保護之間的關(guān)系

（一）稅法公平觀與權(quán)利保護的關(guān)系

稅法的公平價值重點就是體現(xiàn)在納稅人的權(quán)利與義務(wù)中的內(nèi)在統(tǒng)一性，呈現(xiàn)出一個相互依存且不可分割的整體。當(dāng)前國家的發(fā)展進(jìn)程中對于納稅人的依賴主要表現(xiàn)于納稅人對相關(guān)權(quán)利和義務(wù)的遵守，但是在一定程度上分析納稅人的遵守也是需要依靠著完成基本任務(wù)的前提，只有這樣才能體現(xiàn)出稅法的公平觀，使納稅人的相關(guān)權(quán)利得到了基礎(chǔ)保障，將權(quán)利和義務(wù)置于平等的關(guān)系中。

（二）民主政治觀與權(quán)利保護的關(guān)系

公民的納稅過程實際上就是根據(jù)國家的相關(guān)政策，委托國家完成自己需要但是不能獨立建設(shè)的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，因此納稅人所提交的稅款也都是根據(jù)自己的實際需要來上交的，國家只是扮演了一個角色，運用明文規(guī)定的法律來作為基本的依據(jù)，規(guī)范并統(tǒng)一稅款的上交行為。在國家，所有的稅收都是依據(jù)法律來實行的，所有的稅收項目也都是經(jīng)過公民進(jìn)行選取代表來進(jìn)行商議從而以法律的形式展示出來。所以納稅人就是通過相應(yīng)的手段根據(jù)法律規(guī)定來繳納一定數(shù)額的稅款，對于除了法律之外的一切形式來征收相關(guān)的稅款，納稅人有權(quán)利去拒絕相應(yīng)的問題。總之，民主政治觀的價值理念可以保證納稅人的相關(guān)需求，保護納稅人可以在一定程度不會受到其他形式稅收的困擾，以便對稅收入的權(quán)利起到良好的保護作用。

（三）契約觀念與權(quán)利保護的關(guān)系

稅收主要是一種建立在國家與納稅人之間的關(guān)系，這種關(guān)系體現(xiàn)出公平平等。國家需要通過征詢?nèi)嗣裢庵?，才可以實現(xiàn)征稅，所有的稅收項目也需要考慮人民的實際需要。因此可以看出，國家與納稅人之間實際上存在著契約關(guān)系，這種契約關(guān)系的建立同樣建立在平等的基礎(chǔ)上，稅收中的所有項目都是需要經(jīng)過國家與人民雙方同意之后進(jìn)行設(shè)定。納稅人將自己的部分財產(chǎn)上交至國家，國家可以及時利用所得的稅款進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)并提供公共服務(wù)，納稅人在這個過程中可以享受到國家所提供的相關(guān)服務(wù)，如果納稅人的權(quán)利受到了威脅，國家會采取相應(yīng)的措施來加以維護，保證將納稅人的權(quán)益損失降到最低。良好的效應(yīng)之下，納稅人繳納稅款的行為也會愈加積極，這樣就有助于國家為納稅人及時的提供相應(yīng)服務(wù)并根據(jù)實際需要對納稅人提供幫助。契約關(guān)系的建立能對納稅人的權(quán)利起到保護作用，并且給國家的發(fā)展提供堅實保障。

二、國家納稅人權(quán)利保護存在的問題

（一）權(quán)利與義務(wù)不一致

在國家憲法中，關(guān)于納稅人的義務(wù)做出了明確規(guī)定，間接地體現(xiàn)出納稅人繳納的稅款對國家建設(shè)與稅收具備的無償性，但是關(guān)于納稅人的權(quán)利卻沒有明確規(guī)定，因此就造成了納稅人在國家發(fā)展的進(jìn)程中，由于權(quán)利與義務(wù)的不協(xié)調(diào)，納稅人無法及時享受到權(quán)利的保護與義務(wù)的執(zhí)行。納稅人的權(quán)利比較分散，在一些文獻(xiàn)中對此做出了簡單的說明，但是卻沒有十分明確的法律法規(guī)來進(jìn)行統(tǒng)一的說明，造成了納稅人在面臨的問題之下無法尋找合適的法律條例來維護自身權(quán)益，所以納稅人的相關(guān)法律條款分散使得納稅人義務(wù)與權(quán)利無法統(tǒng)一。

（二）稅收立法和民主觀念的不足之處

稅收授權(quán)立法是國家法律確定的基本方式，相比于稅法來說，授權(quán)立法更具靈活性，成本也比較低，正因為這樣的優(yōu)勢才獲取了更多青睞。授權(quán)立法所頒布的過程沒有經(jīng)過充足的公開討論與論證，導(dǎo)致了執(zhí)行過程隨意性較大，無法及時保護納稅人的權(quán)利。除此之外，授權(quán)立法的過程也顯得缺乏民主性，在此法律形成的過程中由于稅務(wù)人員進(jìn)行單獨的商討而不會考慮納稅人的授權(quán)立法參與過程，使得民主意見得不到充分尊重，無法更好的保護納稅人權(quán)利。

（三）契約觀念的偏失

在國家的發(fā)展進(jìn)程中，有很多大法被用于特殊保護，很多小型的法律文件無法及時落實到實處，因此對于納稅人制定的相關(guān)法律條例更是少之又少，就國家而言，納稅人所繳納的稅款是必要的過程，但是國家卻沒有針對此類問題作出相應(yīng)的法律規(guī)定，致使納稅人的權(quán)利無法得到堅固保障，國家沒有制定有效的法律條例，因此與納稅人的契約關(guān)系受到威脅，兩者始終處于不平等的基礎(chǔ)上，這樣并不利于國家發(fā)展。

三、結(jié)語

稅法的核心價值仍舊體現(xiàn)在公平、民主及平等三個重要的方面，這三個方面的核心價值與納稅人之間的權(quán)利保護有著緊密聯(lián)系，納稅人的權(quán)利能否得到良好保障與這三個方面息息相關(guān)。在本文中，主要是針對核心價值與納稅人權(quán)利保護之間的關(guān)系進(jìn)行了闡述，明確了當(dāng)前國家存在的主要問題，同時這些問題的存在也印證了國家需要處于不斷的改革與完善中才能適應(yīng)現(xiàn)階段發(fā)展的需要，雖然國家在發(fā)展的過程中針對稅法的核心價值與納稅人權(quán)利保護問題有著長遠(yuǎn)的改善之路，但是通過不斷完善建設(shè)的過程可以讓我們吸取到教訓(xùn)，在不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，重視保護納稅人的基本權(quán)益，使他們在平等的關(guān)系中正確履行自身的義務(wù)，從而為更好的建設(shè)優(yōu)良社會經(jīng)濟環(huán)境貢獻(xiàn)自己的力量。

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作者簡介：

李錦娟，女，1975年9月8日，湖南常德，湖南應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，講師，經(jīng)濟管理，415100，本科。